第六章 物价变动会计PPT课件

对企业会计信 息决策有用性
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（三）物价变动会计研究基本框架
物价变动会计研究基本框架构建的起点 是会计计量模式。一般意义上将会计计量分 为计量单位与计量属性两部分内容。
表达货币价值存在两种形式即名义货币 和实际货币。其中：不考虑购买力变动而仅 以货币单位作为计量标准的称为名义货币； 考虑购买力变动而将货币单位调整为具有相 同购买力货币单位作为计量标准的称为实际 货币或一般购买力货币。
第五章
资产和负 债按照在公平 交易中，熟悉 情况的交易双 方自愿进行资 产交换或债务 清偿的金额。
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主要影响因素:
市场经济
完全市场模式
成源自文库程度
公允价值模式
完全 外部
市场
定价
传统财务会计模式
完全内部企业定价
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第五章
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（二）物价变动与公允价值
会计学的公允价值已经充分考虑物价变动因素， 在某些特定时点上市场价格就是当时的公允价值。因 此可以说公允价值已经较大程度地反映了物价变动对 特定时点（一般指财务报表编制日）财务报表项目的
（5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按 补偿信息期预计购买力损失的价格成交。
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一、物价变动与传统财务会计模式
传统财务会计模式的最主要特征：历史成本 原则，即计量属性保持不变，就是后续计量（比 如计提折旧）也是在初始计量的基础上进行。
资产账面价值在企业持续经营期间保持相对 稳定的前提条件：假设货币币值稳定单一性形式， 只认可货币币值稳定假定这种货币的单一表现形 式。
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2.物价变动与修正的历史成本
带来的问题：物价水平的持续变动对企业财 务会计核算数据的真实性与决策有用性造成了极 大的冲击，传统财务会计的完全历史成本核算原 则受到强烈的质疑。
解决办法：消除物价变动对财务会计信息质量影响
修正历 史成本
赋予特定财务报表日的资产 类报表项目金额一定选择
对选定后账面价值在随后的会 计期间内的后续计量并没有涉及
影响。
在公允价值会计模式下，财务报表项目已经不再是 完全的历史成本计量基础，较大部分比例的财务报表项 目金额已经表达为公允价值计量基础，而且还很可能公 允价值与市场交易价格相一致。
结论：公允价值会计模式已经部分解决物价变 动对财务会计信息决策有用性的冲击问题。
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三、物价变动会计研究基本框架及主要模式
第六章 物价变动会计
学习目标
▪ 了解通货膨胀对会计理论的冲击 ▪ 了解资本保全观念 ▪ 掌握货币性项目和非货币性项目的区分 ▪ 掌握一般购买力会计报表编制程序 ▪ 掌握现行成本、资产持有损益的含义与计算 ▪ 掌握现行成本报表编制程序
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费 用
在产品成本 完工产品成本
具体会计要 素入账价值
期间费用 营业成本
基本特点：历史成本；营业收入与原始成本配比
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（二）物价变动对历史成本会计的冲击
1.物价变动与历史成本的关系 历史成本仅仅是持续物价变动过程中的
某一时点的市场交易价格。但能够被反映在账 簿体系中 ，作为后续计量的基础。
（1）三年累计通货膨胀率接近或超过100％； （2）利率、工资和物价指数挂钩，物价指数是 物价变动趋势和幅度的相对数； （3）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳 定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； （4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳
定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即 用于投资以保持购买力；
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总体概述
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第一节 物价变动会计概述
1、物价变动与传统财务会计模式 2、物价变动与公允价值会计模式 3、物价变动会计研究基本框架及主要模式
4、资本保全理论与物价变动会计模式选择
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当一个国家经济环境显示出以下特征时，应当 判定该国处于恶性通货膨胀经济中（19号准则）
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（二）物价 变动会计发 展主要历程
提供采用按一般物
价水平会计编制的会 计报表和按现行成本 会计编制的会计报表
对特定财务报表项目 金额表外的重新披露
借助于会计核算的选择 来消除物价变动的影响
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目的：补充按 照历史成本编制的 会计报表信息，便 于信息使用者全面 掌握物价变动对企 业会计信息的影响
物价变动会计研究的教条性表明：现阶段传
统财务会计模式作为一种纯粹的极端会计模式是 不存在的，是一种假想模式，现阶段会计模式更 多地体现出混合性，尤其是在公允价值观念日益 成为主流趋势之时。
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（一）历史成本会计的特点
配比
市场交易
价格计量
企业组织
市场组织
收入
历史 成本
制造 成本
（一）物价变动会计的概念 物价变动会计是指在物价变动环境下，
为保证财务会计信息的真实性，利用物价变 动资料，借助会计计量模式的改进，以消除 物价变动对财务会计信息影响的程序与方法 的一种特殊会计。
物价总体水平上涨至一定水平便被界定 为通货膨胀的形成，因此，理论界通常将物 价变动会计称为通货膨胀会计。
尽管传统财务会计模式在现阶段已经表现为 一种极端会计模式，但已具有高度成熟性。研究 物价变动会计的起点正是物价变动对传统财务会 计模式的冲击。
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物价变动对传统会计模式冲击及应对的研究 框架就相应地成为了物价变动会计模式构建的 “教条”。从而将传统财务会计核算模式视为研 究对象，将物价变动对这一研究对象的冲击的会 计解决结果作为研究起点，任何新的变化及解决 都是以对该研究起点为平台的研究。
企业经营总是要经过一定时间周期的
会计要素初始计量 的市场交易价格
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不一定
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相同或相似交易对 象的市场交易价格
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①
财不 务反 状映 况物 不价 真变 实动
决策有用性受 到了极大的影响
②
经企
营 成
业 成 本
果补
不偿
实不 际真
实
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通货膨胀 影响下 ③
影会 响计 资利 产润 保不 全准 水确 平
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结论： 修正不彻底
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二、物价变动与公允价值会计模式
（一）会计学公允价值概念界定（主要三种）
IASB
美国FASB
我国
交易 双方在公 平交易中 可接受的 资产或债 权价值。
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在现实交 易中，在非强 制性或非清算 性销售情况下 ，当事人自愿 据以买卖资产 的金额。