浅谈作业成本会计的应用

浅谈作业成本会计的应用

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「提要」本文从作业成本的主要特征来说明作业成本会计是一种集成

本与成本管理相结合的一种全新的会计管理模式，是一种先进的成本

计算系统。它通过对作业成本的确认、计量，提供的是一种动态信息。在此基础上，阐述和了作业成本会计在发达国家的现状，从而进一步

说明作业成本会计应用的价值和价值。因此，具体提出在我国推行作

业成本会计的基本思路，即根据我国技术和经济的现状提出在引进作

业成本会计时应做的基础工作和实施步骤。

「关键词」作业/作业链/作业成本会计/价值链

「正文」

一、作业成本会计的主要特征

作业成本会计是建立在“作业”这一基本概念基础上的，按照詹姆斯。

A.布林逊在其《作业会计》一书中的解释，所谓作业是为提供一定量

的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、和环境等的集合体。作

业成本会计计算产品成本时，先将成本按各个作业进行归集，除了直

接材料、直接人工可直接归集于产品外，制造费用则按作业产生的原

因归集到不同的成本库中，然后按作业产生的原因采用不同的分配标准，将成本库中的制造费用向各种产品进行分配。成本计算体系不再

按各个生产部门进行，而是在整个企业范围内分作业划分核算环节而

进行的成本计算。作业的设立是以满足顾客的需要为目的，由此而设

立的前后有序的作业集合体，又称为是“作业链”。例如，从产品的

研制开发到组织订货、安排生产、产品对外销售及售后服务等，就是

一个有序的作业集合。在“作业链”的连续经营和操作过程中，因为

产品的生产消耗了作业，而作业消耗了资源，即每完成一项作业就消

耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产品被生产出来，作业的转

移实际上伴随着价值的转移，最终产品既是全部作业的集合，又是价

值量的集合。因此可以说，作业链的形成过程，也就是价值链的形成

过程。

毕业论文

但实际上并不是所有的作业都能形成产品价值或称作业价值，所以，

一般又将作业分为“增值作业”和“不增值作业”。“增值作业”，

反映作业消耗的有效性；而“不增值作业”则反映作业工作的无效性。作业成本会计，就是要力求消灭非增值作业的一种系统管理活动。它

所关注的是怎样提供准确的会计信息，以便能在企业决策、控制的管

理过程中发挥更大的作用。

作业成本会计是一种先进的成本计算系统，它不是就成本论成本，而

是把着眼点放在成本产生的原因和后果上，它通过对作业成本的确认、计量，提供的是一种动态信息。因为作业成本会计，是按具有代表性

的成本动因进行成本分配，从而使产品成本中有技术经济依据，能直

接归属于某种产品的成本比重大大增加，而按照人为标准分配于某种

产品的成本比重大大缩减，从而提高了成本计算的准确性。

应该看到，作业成本会计是在传统成本会计的基础上发展起来的，是

对传统成本会计的一种超越。因为，传统成本会计所提供的会计信息，不能如实反映不同产品生产耗费的全貌，所提供的成本信息往往使生

产量大、技术上不很复杂的产品成本偏高，而生产量较小。技术上比

较复杂的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重歪曲。作业成

本会计则能够较好地解决这一。之所以能够较好地解决这一问题，是

因为作业成本会计能够打破间接费用的单一分配标准，是按成本产生

的动因，采用多种分配标准，增强了费用分配的因果性，从而使产品

成本计算更趋于合理性和准确性。

毕业论文

二、作业成本会计应用的现状

作业成本会计是一种集成本计算与成本管理相结合的一种全新的会计

管理模式，它主要适用于基本实现生产自动化的高新技术企业。在这

类企业中，产品成本中的制造费用所占比重很大，采用作业成本法后

可以更清楚地反映制造费用产生的原因，从而便于确定制造费用新的

分配方法，便于找出不能产生价值增值的成本消耗，借以降低产品成本。作业成本法从以“产品”为中心，转移到以“作业”为中心上来，其意义远远超出了创造了间接费用的分配方法，而是通过这种方法彻

底克服了传统成本计算法的许多固有缺陷，使提供的成本信息更具有

客观真实性。正是由于作业成本法具有这样的优点，所以，在西方发

达国家不仅制造业在应用作业成本会计，而且一些公司、财务公司、

商品批发及零售公司、等也在应用。

在90年代初，据专家们的问卷调查资料揭示，在美国已经实施作业成

本会计的企业占被调查企业的11％；加拿大则占被调查企业的14％。

这说明作业成本会计的应用，具有良好的发展势头。在西方很多企业，在应用新的成本计算系统时也存在等等看的想法。许多企业明知传统

的成本计算方法扭曲了成本的真实数据，但由于缺乏人手或为了节约

开支而没有采用新的成本计算方法。，西方一些学者正在对那些实施

作业成本会计的企业作跟踪，研究的目的是探索成本计算系统的有效

性及在现代制造环境下对成本计算系统的要求。

毕业论文

关于作业成本会计在我国还处于介绍阶段，还没有一个企业从事作业

成本会计的应用。其原因有三，一是管理会计是作业成本会计应用的

基础，而目前管理会计在我国企业经营管理中的应用尚处于初始阶段，范围小，各种管理方法的应用缺乏持续性。经营管理者还没有跳出计

划经济体制下的固有管理模式，缺乏向管理要效益的内在动力和意识，内在化管理的要求不强烈，所以，也必然会导致作业成本会计应用上

的滞后。二是在我国高新技术企业的比重还较低，适应作业成本会计

应用的制造环境还不具备或不充分。例如，适时生产系统的应用还缺

乏社会各方面的有力配合，全面质量管理的实施还缺乏相应的监控手

段和措施等。因此，作业成本会计的应用还缺乏客观经济条件的支持。三是我国财会人员的自身素质也难以应付这种全新成本计算系统的挑战。这是因为要实行作业成本会计，作为财会人员必须对管理会计有

比较透彻的了解和掌握，必须非常熟悉企业的经营特点和传统的成本

计算模式，要具备现代企业管理的相应知识和分析、判断能力。由于

我国财会人员的整体素质还比较弱，因此，作业成本会计在我国只能

采取有选择地试点，逐步推开，进而达到在高新技术企业中的广泛应用。

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三、在我国推行作业成本的基本思路

正是由于作业成本会计是一种全新的成本系统，它对准确地提供成本

信息，发挥着无可估量的作用。虽然我国的条件还有些欠缺，但也不

能对作业成本会计继续停留在一般的介绍上，而应创造条件在应用上

下功夫，应把着眼点放在实务操作上。作业成本会计的应用还应得到

各方面的有力支持。首先，应得到国家财政部的赞许和支持；其次，

应得到同行业间的理解和接受；再次，管理层的高度重视，这是最为