【会计知识点】权益结算的股份支付的确认和计量
股份支付的确认和计量原则
股份支付的确认和计量原则(一)权益结算的股份支付的确认和计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。
2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。
3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。
同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。
内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。
企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：(1)结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。
(2)结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。
结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。
(二)现金结算的股份支付的确认和计量原则应按资产负债表日当日负债的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入当期损益。
股份支付条件的种类市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。
《中级会计实务》考点：股权支付的确认和计量原则
《中级会计实务》考点：股权支付的确认和计量原则导读：书读的越多而不加思考，你就会觉得你知道得很多;而当你读书而思考得越多的时候，你就会越清楚地看到，你知道得很少。
以下是店铺整理的《中级会计实务》考点：股权支付的确认和计量原则，欢迎来学习!股权支付的确认和计量原则(一)权益结算的股份支付的确认和计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
2.换取其他方服务的'股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。
3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。
同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。
内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。
企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：(1)结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。
(2)结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。
结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。
(二)现金结算的股份支付的确认和计量原则应按资产负债表日当日负债的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入当期损益。
中级会计师考试《中级会计实务》预习：股份支付的确认和计量原则
中级会计师考试《中级会计实务》预习：股份支付的确认和计量原则中级会计师考试科目《中级会计实务》第十章股份支付
知识点二：股份支付的确认和计量原则
一、权益结算的股份支付的确认和计量原则
1.授予日——除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
2.在等待期的每个资产负债表日需要作处理：
授予日至可行权日属于等待期。
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益。
在具体金额上，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。
借：管理费用/生产成本等（谁受益谁负担）
贷：资本公积——其他资本公积
因为是以权益工具结算，所以行权人最终会成为企业的所有者，所以要计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。
3.行权日：
借：银行存款（收到的款项）
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价
二、现金结算的股份支付的确认和计量原则
1.在等待期的每个资产负债表日：
借：管理费用/生产成本等
贷：应付职工薪酬
2.行权日：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
3.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬
或相反。
【会计知识点】权益结算的股份支付的确认和计量
第二节股份支付的确认和计量一、权益结算的股份支付的确认和计量【综合题•2016年】权益结算的股份支付——限制性股票甲有限公司（以下简称“甲公司”）为一家从事贵金属进口，加工生产及相关产品销售的企业，其2×15年发生了下列交易事项。
2×15年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案：30名高管人员每人以每股5元的价格购买甲公司10万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15%或以上，3年期满即有权利拥有相关股票，服务期未满或未达到业绩条件的，3年期满后，甲公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票。
3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权利。
2×15年1月2日，甲公司的普通股的市场价格为每股10元。
当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。
2×15年，该计划涉及的30名高管人员中没有人离开甲公司，且预计未来期间不会有高管人员离开，2×15年甲公司净资产收益率为18%，预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到20%的可能性较大。
不考虑其他因素。
根据上述资料，说明甲公司2×15年进行的会计处理并说明理由（包括应如何确认及相关理由，并编制的会计分录）。
【答案】授予日，甲公司应当就回购义务确认负债；资产负债表日，甲公司应当按照授予日公允价值确认成本费用。
理由：该限制性股票属于权益结算股份支付，授予日应当按照回购价格确认负债，资产负债表日应当按照授予日公允价值确认成本费用及资本公积。
会计分录：借：银行存款 1 500贷：股本 300资本公积—股本溢价 1 200同时，就回购义务确认负债借：库存股 1 500（5×30×10）贷：其他应付款—限制性股票回购义务 1 5002×15年确认成本费用=30×10×5×1/3=500（万元）。
第十八章股份支付-权益结算的股份支付的确认和计量原则
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十八章 股份支付知识点：权益结算的股份支付的确认和计量原则● 详细描述：例题：1.关于权益结算的股份支付的计量，下列说法错误的是（）。
A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积正确答案：B解析：对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
2.2006年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。
根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2007年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2009年12月31日无偿获得授予的普通股。
甲公司普通股2006年12月20日的市场价格为每股12元，2006年12月31日的市场价格为每股15元。
2007年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。
2009年12月31日，高管人员全部行权。
当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。
甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是()A.2006年12月20日的公允价值B.2006年12月31日的公允价值C.2007年2月8日的公允价值D.2009年12月31日的公允价值正确答案：A解析：权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定。
【会计知识点】股份支付的确认和计量原则
2.账务处理如下：（1）20×5年12月31日：借：管理费用77 000贷：应付职工薪酬——股份支付77 000（2）20×6年12月31日：借：管理费用83 000贷：应付职工薪酬——股份支付83 000（3）20×7年12月31日：借：管理费用 105 000贷：应付职工薪酬——股份支付 105 000借：应付职工薪酬——股份支付 112 000贷：银行存款 112 000（4）20×8年12月31日：借：公允价值变动损益20 500贷：应付职工薪酬——股份支付20 500借：应付职工薪酬——股份支付 100 000贷：银行存款 100 000（5）20×9年12月31日：借：公允价值变动损益14 000贷：应付职工薪酬——股份支付14 000借：应付职工薪酬——股份支付87 500贷：银行存款87 500【例题•2014年单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。
A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划【答案】D【解析】选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行交易，属于以权益结算的股份支付；选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。
【例题•单选题】2×17年1月1日，甲公司向其100名管理人员每人授予10万份现金股票增值权，行权条件为上述管理人员从2×17年1月1日起在该公司连续服务4年。
截至2×18年12月31日，甲公司就该项股权激励计划累计确认负债5 000万元。
2×17年和2×18年各有4名管理人员离职，2×19年有6名管理人员离职，预计2×20年有2名管理人员离职。
注册会计师中股份支付的确认和计量的会计处理问题
股份支付的确认和计量一、股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。
【例题1•单选题】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（）。
A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积【答案】B【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。
在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。
第54讲_权益结算的股份支付的确认和计量(1)
单位：元授予日不作账务处理。
（2）20×7年12月31日：借：管理费用96 000贷：资本公积—其他资本公积96 000（3）20×8年12月31日：借：管理费用 108 000贷：资本公积—其他资本公积 108 000（4）20×9年12月31日：借：管理费用75 000贷：资本公积—其他资本公积75 000（5）假设全部155名职员都在2×10年12月31日行权，A公司股份面值为1元：借：银行存款（155×100×5） 77 500资本公积—其他资本公积 279 000贷：股本15 500资本公积—股本溢价341 000（差额）【教材例12-3】附非市场业绩条件的权益结算股份支付20×7年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为公司净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为公司净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为公司净利润三年平均增长10%。
每份期权在20×7年1月1日的公允价值为24元。
20×7年12月31日，A公司净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，公司预计20×8年将以同样速度增长，因此预计将于20×8年12月31日可行权。
另外，公司预计20×8年12月31日又将有8名管理人员离开。
20×8年12月31日，A公司净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。
但公司预计20×7年～ 20×9年三年净利润平均增长率可达到10%，因此预计20×9年12月31将可行权。
另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开。
20×9年12月31日，A公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。
当年有8名管理人员离开。
分析：按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。
股份支付的确认、计量与应用举例
第十八章股份支付本章考情分析本章主要阐述股份支付的确认和计量。
2009年有考题出现，属于比较重要章节。
本章应关注的主要内容有：（1）以现金结算的股份支付的会计处理；（2）以权益结算的股份支付的会计处理。
学习本章应注意的问题是正确区分现金结算的股份支付和权益结算的股份支付的会计处理的差别。
近3年题型题量分析表2010年教材主要变化本章内容基本没有变化。
本章基本结构框架第一节股份支付概述股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
一、股份支付的四个主要环节典型的股份支付通常涉及四个环节：（1）授予；（2）可行权；（3）行权；（4）出售。
二、股份支付工具的主要类型股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
（一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。
（二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。
现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金或其他资产。
第二节股份支付的确认和计量一、股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1．换取职工服务的股份支付的确认和计量原则应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易
股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
股份支付的四个环节：【授予日】是指股份支付协议获得批准的日期。
【可行权日】是指可行权条件得到满足、职工或者其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
【行权日】是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
1(1)【1【2按【3(2)2企业应当在等待期内按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬;并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。
以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。
3、回购股份进行职工期权激励(1)回购股份按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。
(2)确认成本费用每期借记成本费用，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。
(3)职工行权按照企业收到的股票价款，借记“银行存款”科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记“库存股”科目，按照差额计入“资本公积—股本溢价”科目。
二、可行权条件的种类处理：(一(二)1(1)(2)接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积(3)合并财务报表中应编制如下抵消分录：借：资本公积贷：长期股权投资2、结算企业(母公司)不是以自身权益工具结算，接受服务企业(子公司)没有结算义务。
(1)结算企业借：长期股权投资贷：应付职工薪酬(2)接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积(3)342010A名管理人平均增长20102010年将以同样速度增长，即2010—2010年两年净利润平均增长率达到18%，因此预计将于2010年12月31日将可行权。
另外，预计第二年又将有8名管理人员离开企业。
2010年12月31日，B公司净利润仅增长了10%，但公司预计2010~2012年三年净利润平均增长率可达到12%，因此，预计2012年12月31日将可行权。
股份支付知识点讲解(1)
• 3.取消或结算
• 如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算 了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消 的除外），企业应当：
• （1）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原 本应在剩余等待期内确认的金额。
• （2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为 权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在 回购日公允价值的部分，计入当期费用。
股份支付专题
主讲：赵 耀
• 考情分析 • 考点分析 • 经典例题讲解
股份支付考情分析
本专题主要阐述股份支付的确认和计量，从历年考 试情况来看，在考试中所占分值一般不大，主要以客 观题形式考查，也可能结合相关专题在主观题里面出 现，考生应重点掌握股份支付的相关概念及会计处理， 学习时应注意区分现金结算的股份支付和权益结算的 股份支付的会计处理的差异。近三年考试具体情况如 下：
2企业应在等待期内的每个资产负债表日以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础按照权益工具在授予日的公允价值将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用同时计入资本公积中的其他资本公积3对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付应在授予日按照权益工具的公允价值将取得的服务计入相关资产成本或当期费用同时计入资本公积中的股本溢价
（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则
1.企业应当在等待期的每个资产负债表日，以对可 行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公 允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期 费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表 日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计 入损益。
2.对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付， 企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值 计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在 结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公 允价值重新计量，将其变动计入损益。
企业会计第七章 股份支付
行权日是指职工和其他方行使权利、 获取现金或权益工具的日期。 出售日是指股票的持有人将行使期权 所取得的期权股票出售的日期。
失效日是指权利失效的日期。行权有 效期间，在此期间均可以行权，有效 期的最后一天，即为失效日。
三、股份支付的种类
是指企业为获得 服务而以股份或 其他权益工具作 为对价进行结算 的交易。 限制性股票
• 以权益结算的股份支付
股票期权 模拟股票
• 以现金结算的股份支付
现金股票增值权
是指企业为获取服务 而承担的以股份或其 他权益工具为基础计 算的交付现金或其他 资产的义务的交易。
第二节
以权益结算的股份支付的确认与计量
一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则
二、以权益结算的股份支付的会计处理
三、以权益结算的股份支付的应用举例
• （三）可行权日 在可行权日，也就是等待期结束，有 权利参加行权的职工人数应当确定， 预计可行权权益工具的数量也应当确 定，这和未来实际可行权工具的数量 保持一致。
• （四）可行权日之后 对于权益结算的股份支付，在可行权 日之后不再对已确认的成本或费用和 所有者权益总额进行调整。 • （五）行权日 企业应在行权日根据行权情况，确认 股本和股本溢价，同时结转等待期内 确认的资本公积(其他资本公积)。
• （四）可行权日之后 • 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后 不再确认成本或费用，但是由于赖以计算负债的 权益工具公允价值发生变动引起的负债(应付职工 薪酬)公允价值的变动应当进行确认，计入当期损 益，即公允价值变动损益。这也是和权益结算的 股份支付较大的区别之一。 借或贷：应付职工薪酬 借或贷：公允价值变动损 益
三、以权益结算的股份支付的应用举例
• （1）第一年有40名管理人员离开星海公司，
第十章股份支付-股份支付的确认和计量原则
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十章 股份支付知识点：股份支付的确认和计量原则● 详细描述：（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。
3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。
同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。
内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。
企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。
（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。
结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则应按资产负债表日当日负债的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入当期损益。
股份支付的确认和计量
股份支付第一节股份支付概述企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付交易，我国部分企业目前实施的职工期权激励计划即属于这一畴。
2005年12月31日，中国证监会发布了《上市公司股权激励管理办法(试行)》；2006年9月30日，国务院国有资产监督管理委员会和财政部发布《国有控股上市公司(境)实施股权激励试行办法》。
这些法规的出台，为企业实施股权激励创造了条件。
《企业会计准则第11号――股份支付》（以下简称股份支付准则）规了企业按规定实施的职工期权激励计划的会计处理和相关信息披露要求。
股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
股份支付具有以下特征：一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。
以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间，其中，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。
二是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。
企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务(费用)或取得这些服务的权利(资产)。
企业获取这些服务或权利的目的是用于其正常生产经营，不是转手获利等。
三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同，是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益工具，要么向职工支付一笔现金，而其金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。
以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。
四个环节可参见图12—1。
授予日是指股份支付协议获得批准的日期。
其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。
以权益结算的股份支付 费用计方法
以权益结算的股份支付费用计方法在当今经济活动中，股份支付已成为企业激励员工、吸引人才的重要手段。
以权益结算的股份支付费用计方法是企业会计处理中的一项重要内容。
本文将详细介绍这一方法的相关概念、计算方式及应用场景。
一、概念解析以权益结算的股份支付，是指企业为了获取员工提供的服务，通过授予员工股份或股份期权等形式，以股份作为支付对价的一种激励措施。
这种支付方式将员工的个人利益与企业长远发展紧密结合起来，有助于提高员工的积极性和创新能力。
在此背景下，股份支付费用计方法应运而生。
该方法是指企业在会计处理过程中，根据股份支付的具体情况，计算确认与股份支付相关的费用，并在财务报表中予以体现。
二、计算方式1.确定股份支付的费用企业应首先确定股份支付的费用总额，这通常包括以下两个方面：（1）股份的公允价值：企业应根据股份的公允价值计算股份支付的费用。
（2）预计的股份支付数量：企业应根据员工的职位、工作年限、业绩等因素，预估授予员工的股份数量。
2.分期确认费用企业应将股份支付的费用在员工服务期间分期确认，具体确认方法如下：（1）按服务期间平均分摊：将股份支付费用总额平均分摊到员工服务期间的每个会计期间。
（2）根据业绩实现情况确认：如果股份支付与员工业绩挂钩，企业应根据实际业绩实现情况，确认相应的费用。
三、应用场景以下情况适用于以权益结算的股份支付费用计方法：1.企业为新员工提供股权激励，以吸引和留住人才。
2.企业为现有员工提供股权激励，以提高员工的工作积极性和创新能力。
3.企业在进行并购重组时，为保障被并购企业的核心团队稳定，采用股份支付方式支付部分对价。
四、注意事项1.企业在采用以权益结算的股份支付费用计方法时，应遵循相关会计准则和法规要求。
2.企业应合理确定股份支付的公允价值和预计数量，确保财务报表的真实性和公允性。
3.企业应充分披露股份支付的相关信息，提高财务报告的透明度。
总结：以权益结算的股份支付费用计方法是企业会计处理中的一项重要内容。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
B.216.67
C.225
D.250
【答案】C
【解析】甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额=（50-5）×1万份×15×1/3=225（万元）。
（三）回购股份进行职工期权激励的会计处理
企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。
事项
会计处理
1.回购股份时
借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）
贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）
资本公积—股本溢价（差额，或借方）
①现金股利可撤销
现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。
情形
预计未来可解锁
预计未来不可解锁
应分配给限制性股票持有者的现金股利
a.应当作为利润分配进行会计处理
借：利润分配—应付现金股利或利润
贷：应付股利—限制性股票股利
2.等待期内的会计处理
（1）与股份支付有关的会计处理
按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
（2）分配现金股利的会计处理
上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配；等待期内，上市公司在核算应分配给限制性股票持有者的现金股利时，应合理估计未来解锁条件的满足情况，该估计与进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。
1.授予日的会计处理
向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，在授予日，企业应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（股本溢价）。
（1）收到认股款
借：银行存款等（按职工缴纳的认股款）
贷：股本
资本公积——股本溢价（差额）
（2）同时，就回购义务确认负债①
借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计
第二节 股份支付的确认和计量
一、权益结算的股份支付的确认和计量
（二）权益结算的股份支付的会计处理
【综合题•2014年】权益结算的股份支付
甲公司20×8年发生的部分交易事项如下：20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。
应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记
借：库存股
贷：银行存款
2.职工行权购买本企业股份时
企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）
借：银行存款等（收到的股票价款）
资本公积——其他资本公积
贷：库存股
资本公积——股本溢价（差额）
借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）
贷：银行存款
同时：
借：股本
资本公积—股本溢价（差额）
贷：库存股（按注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）
（2）对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
对于达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，应当按照解锁股票相对应的负债的账面价值与库存股的账面价值对冲，如有差额，调整股本溢价。
甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。
不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。
要求：根据资料，说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。
【答案】
已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。
当期应确认的费用=9×20×2=360（万元）。
会计分录：
借：管理费用 360
贷：资本公积—其他资本公积 360
【单选题•2012年】权益结算的股份支付的计量
20×6年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自20×6年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。20×6年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管离开公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的股份支付费用金额是（ ）万元。
3.其他交易环节
与上述权益结算的股份支付会计处理相同
（四）授予限制性股票的股权激励计划的会计处理
实务中，企业实施限制性股票的股份激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期不得上市流通及转让，达到解锁条件，才可以解锁。如果全部或部分股票未被解锁而失效作废，则由企业按照事先约定的价格（较为常见的是按最初的授予价格）进行回购。
b.同时，按分配的现金股利金额
借：其他应付款—限制性股票回购义务
贷：库存股
借：其他应付款—限制性股票
回购义务
贷：应付股利—限制性股票
股利
实际支付时
借：应付股利—限制性股票股利
贷：银行存款
借：应付股利—限制性股票股利
贷：银行存款
【提示】后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。
应分配的现金股利应当计入当期成本费用：
借Hale Waihona Puke 管理费用等贷：应付股利—限制性股票股利
实际支付时
借：应付股利—限制性股票股利
贷：银行存款
借：应付股利—限制性股票股利
贷：银行存款
3.解锁日的会计处理
（1）对于未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票
对于未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票，应进行股票回购和注销的会计处理。首先，履行的回购义务冲减相关的负债；其次，注销股本时冲减相关的权益。
②现金股利不可撤销
现金股利不可撤销，即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。
情形
预计未来可解锁
预计未来不可解锁
应分配给限制性股票持有者的现金股利
应当作为利润分配进行会计处理：
借：利润分配—应付现金股利或利润
贷：应付股利—限制性股票股利
算确定的金额）
贷：其他应付款—限制性股票回购义务
【注①】发行的限制性股票存在回购义务，属于一项或有条款，即，当未来期间业绩条件等不能满足解锁条件，发行方存在以现金回购限制性股票的义务，而未来期间的业绩条件一般属于发行方无法控制的事项，这表明发行方存在不能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务，符合金融负债的定义，应确认为一项金融负债。