《税务会计课件第七章企业所得税会计》
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第7章 企业所得税 《中国税制》PPT课件
－抵免税额
六、 税收优惠
（一） 免税收入
（1） 国债利息收入。 （2） 符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益。 （3） 在中国境内设立机构、场所的非居民企 业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的 股息、红利等权益性投资收益。对来自所有非上 市企业及持有股份12个月以上取得的股息、红利 收入，则适用免税政策。 （4） 符合条件的非营利组织的收入。
（六） 亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年 度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利 或亏损，都作为实际弥补期限计算。
【提示】 此处的亏损是指企业财务报表中的亏损额经主管 税务机关得额
（1） 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用 费所得，以收入全额为应纳税所得额。
（5） 超过规定标准的捐赠支出。 （6） 赞助支出。其具体是指企业发生的与生产经营活动 无关的各种非广告性质支出。 （7） 未经核定的准备金支出。其具体是指不符合国务院 财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备 等准备金支出。 （8） 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付 的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间 支付的利息，不得扣除。 （9） 与取得收入无关的其他支出。
（二） 减免税所得
1. 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税 （1） 蔬菜、谷物、薯类、油类、豆类、棉花、麻类、糖 料、水果、坚果的种植。 （2） 农作物新品种的选育。 （3） 中药材的种植。 （4） 林木的培育和种植。 （5） 牲畜、家禽的饲养。 （6） 林产品的采集。 （7） 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业 和维修等农、林、牧、渔服务业项目。 （8） 远洋捕捞。
创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业 投资，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额。
六、 税收优惠
（一） 免税收入
（1） 国债利息收入。 （2） 符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益。 （3） 在中国境内设立机构、场所的非居民企 业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的 股息、红利等权益性投资收益。对来自所有非上 市企业及持有股份12个月以上取得的股息、红利 收入，则适用免税政策。 （4） 符合条件的非营利组织的收入。
（六） 亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年 度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利 或亏损，都作为实际弥补期限计算。
【提示】 此处的亏损是指企业财务报表中的亏损额经主管 税务机关得额
（1） 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用 费所得，以收入全额为应纳税所得额。
（5） 超过规定标准的捐赠支出。 （6） 赞助支出。其具体是指企业发生的与生产经营活动 无关的各种非广告性质支出。 （7） 未经核定的准备金支出。其具体是指不符合国务院 财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备 等准备金支出。 （8） 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付 的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间 支付的利息，不得扣除。 （9） 与取得收入无关的其他支出。
（二） 减免税所得
1. 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税 （1） 蔬菜、谷物、薯类、油类、豆类、棉花、麻类、糖 料、水果、坚果的种植。 （2） 农作物新品种的选育。 （3） 中药材的种植。 （4） 林木的培育和种植。 （5） 牲畜、家禽的饲养。 （6） 林产品的采集。 （7） 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业 和维修等农、林、牧、渔服务业项目。 （8） 远洋捕捞。
创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业 投资，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额。
税法第七章企业所得税幻灯片PPT
6、业务招待费
❖ 企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，
按实际发生额的60％扣除。（使基本数企业也 要承担40%）
7、广告费和业务宣传费
❖ 企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广 告费和业务宣传费，不超过当年销售收入 （营业）15%的部分准予据实扣除，超过部 分可以向以后纳税年度结转扣除。
8、环境保护专项资金
❖ 4、损失
❖ 5、其他支出（与生产经营有关的、合理的支出）
（三）扣除范围和标准
❖ 在确定企业的扣除项目时，企业的财务会计 处理与税法规定不一致的，应依照税法规定 予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准 予扣除。
1.工资、薪金支出
❖ 企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。 （原专门有对合理工资区分员工工资、投资 者工资和特定企业工资有一个规定）
❖ 1、财政拨款。是指各级政府通过预算对事业单位、 社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金， 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不 包括财政补贴、税收返还。
❖ 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金。
❖ 3、国务院规定的其他不征税收入。
免税收入
❖ 国债利息收入 ❖ 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权
❖ 4、对外进行权益性投资而取得的股息收入, 除税收法律、行政法规另有规定外，应在被 投资企业作出利润分配时。
❖ 5、企业取得的接受捐赠收入，按实际收到受赠 资产的时间。
❖ 6、企业收到的税收返还款，应当计入实际收 到退税款项当年的收入总额。
❖ 7、企业已作为支出、亏损或坏账处理的应收 款项，在以后年度全部或部分收回时，应当 计入收回年度的收入总额。
税法第七章企业所得税幻灯片 PPT
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教学课件第七章企业所得税会计
(四)应纳税所得额的其他规定
1.亏损弥补 亏损是指经营亏损，具体是指除政策性原因之外，企 业销售产品或提供劳务等的收入不足以抵偿其成本、 费用的支出的差额。税法规定，企业某一年度发生的 亏损可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不 足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不超过5年。 税务会计中的亏损称为应税亏损，它是对财务会计亏 损按税法调整后的金额。
(十二)民政部门举办的福利生产企业。民政部门 举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福 利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总 数35％以上，暂免缴纳所得税。凡安置“四残” 人员占生产人员总数的比例超过10％未达到35 ％的，减半缴纳所得税。
(十三)乡镇企业。可按应缴税款减缴10％，用于 补助社会性开支的费用。
对直接减免和即征即退的流转税，应并入企业当年利 润征收所得税；对先征税后返还和先征后退的流转税， 应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征 收所得税。
(8) 企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确 认为收入，依法计征企业所得税。“
(二) 准予扣除项目
1.工资、薪金支出 2.职工“三费”：2%、14%、1.5%
1.凡为安置失业人员和下岗职工超过企业从业人员总数60％ 的，经劳动部门审核，报主管税务机关批准，可免征所得税三 年。
2.免税期满后，当年新安置上述人员占企业原从业人员30％ 以上的，报主管税务机关批准，可减半征收所得税两年。
3.原劳动就业服务企业新安置上述人员占原从业人员总数60 ％的，由企业报主管税务机关按现行税收管理权限批准后，享 受新办劳动就业服务企业的税收优惠。优惠期满后，当年安置 下岗职工、失业人员占原从业人员总数60％的，报主管税务机 关批准，可继续享受该类企业的税收优惠。
税务会计学(第七版)课件：企业所得税会计
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
（7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入，包括包括企业资产溢余收入、逾 期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、 企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重 组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、 汇兑收益等。
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
（三）其他企业的认定 自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部
地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得 税；国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计 企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率 缴纳企业所得税。
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
从业人数和资产总额指标，按企业全年的季度平 均值确定。
（2）复合以上条件的小型微利企业不论是采取查 账征收还是核定征收方式，均减按20%的税率计缴企 业所得税。
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
（3）在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可按
规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税
务机关审核批准，但在报送年度企业所得税纳税申报
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
企业从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产 而取得的收入,从规划搬迁的次年起的5年内,作为不 征税收入,期满后,计入应税收入。
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
企业从政府及其有关部门取得的财政补助、补贴、 贷款贴息和其他各类财政性资金(包括即征即退、先 征后退、先征后返的税金和直接减免的增值税等,但 不包括国家投资和使用后要求归还本金的资金、出口 退税款),不属于财政拨款,均应计入企业当年的收入 总额(贷记“营业外收入”)。
第1节 企业所得税税制要素
（7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入，包括包括企业资产溢余收入、逾 期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、 企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重 组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、 汇兑收益等。
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
（三）其他企业的认定 自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部
地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得 税；国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计 企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率 缴纳企业所得税。
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
从业人数和资产总额指标，按企业全年的季度平 均值确定。
（2）复合以上条件的小型微利企业不论是采取查 账征收还是核定征收方式，均减按20%的税率计缴企 业所得税。
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
（3）在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可按
规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税
务机关审核批准，但在报送年度企业所得税纳税申报
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
企业从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产 而取得的收入,从规划搬迁的次年起的5年内,作为不 征税收入,期满后,计入应税收入。
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
企业从政府及其有关部门取得的财政补助、补贴、 贷款贴息和其他各类财政性资金(包括即征即退、先 征后退、先征后返的税金和直接减免的增值税等,但 不包括国家投资和使用后要求归还本金的资金、出口 退税款),不属于财政拨款,均应计入企业当年的收入 总额(贷记“营业外收入”)。
税务会计二版 7-1
特殊教育学校举办的企业可以比照福利企业标准，享受国家对 福利企业实行的增值税和企业所得税优惠政策。
高等学校、各类职业学校服务于各业的技术转让、技术培训、 技术咨询等所取得的技术性服务收入，暂免征收企业所得税。
对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专 户管理的收费不征收企业所得税。
注意
应纳税所得额不同于会计利润
如果企业上一年度发生亏损，可用当 年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损 后的应纳税所得额来确定适用税率。
三、企业所得税优惠政策
（一）促进技术创新和科技进步 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所
得税。 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算
二、企业所得税的纳税人、 征税对象和税率
（一）纳税人 企业所得税的纳税义务人为在中华人民共和国境内，企业 和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不征收 企业所得税，而征收个人所得税。 纳税人的分类 居民企业；
非居民企业。
包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股 份制企业、外商投资企业、外国企业和有生产经营所得 和其他所得的其他组织等。
（三）税率
从2008年1月1日起我国企业所得税实行25%的比率税率。
两档优惠税率：
符合条件的小型微利企业和在中国境内未设立机构场所，或 者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际 联系的非居民企业的中国境内所得，减按20%的税率征收企 业所得税 ；
对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收 企业所得税。
一、企业所得税的概念 及特点
（一）概念 企业所得税，国际上又称为公司所得税，是指国家对境内 企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
高等学校、各类职业学校服务于各业的技术转让、技术培训、 技术咨询等所取得的技术性服务收入，暂免征收企业所得税。
对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专 户管理的收费不征收企业所得税。
注意
应纳税所得额不同于会计利润
如果企业上一年度发生亏损，可用当 年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损 后的应纳税所得额来确定适用税率。
三、企业所得税优惠政策
（一）促进技术创新和科技进步 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所
得税。 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算
二、企业所得税的纳税人、 征税对象和税率
（一）纳税人 企业所得税的纳税义务人为在中华人民共和国境内，企业 和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不征收 企业所得税，而征收个人所得税。 纳税人的分类 居民企业；
非居民企业。
包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股 份制企业、外商投资企业、外国企业和有生产经营所得 和其他所得的其他组织等。
（三）税率
从2008年1月1日起我国企业所得税实行25%的比率税率。
两档优惠税率：
符合条件的小型微利企业和在中国境内未设立机构场所，或 者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际 联系的非居民企业的中国境内所得，减按20%的税率征收企 业所得税 ；
对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收 企业所得税。
一、企业所得税的概念 及特点
（一）概念 企业所得税，国际上又称为公司所得税，是指国家对境内 企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
第七章企业所得税会计XXXX.pptx
二、企业所得税的纳税人 和征税对象
（一）纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
企业分为居民企业和非居民企业。 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企
业所得税的纳税人。
➢居民企业:依法在中国境内成立，或者依照外国法律成 立但实际管理机构在中国境内的企业。
➢非居民企业:依照外国法律成立且实际管理机构不在中 国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国 境内未设立机构、场所，但有来源于中国境企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税 所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得 额来确定适用税率。
第二节 应纳税所得额的计算
计算公式
计算公式一（直接法）： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入
-各项扣除-以前年度亏损 计算公式二（间接法）：
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税 调整减少额
场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连 续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收 益。 符合条件的非营利组织的收入。
（三）准予扣除的项目范围
➢ 扣除项目的确认原则 权责发生制原则、合法性原则、配比原则、确定性原则。
➢ 扣除项目的范围：5项
五项扣除
➢成本：销售（营业）成本 ➢费用：营业费用、管理费用、财务费用
1、企业所得税的概念、特点 2、企业所得税的征税对象、纳税义务人 3、企业所得税税率
一、企业所得税的概念 及特点
（一）概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织
的生产经营所得和其他所得所征收的一种直接税。
（二）特点
➢税额的多少与纳税人所得的多少相适应，所得多的多征， 所得少的少征，无所得的不征，体现合理负担的原则。 ➢纳税企业年度亏损可以按规定用下一年度实现的利润抵 补，并可连续抵补五年。 ➢应纳税额的计算以税务所得为计税额，在财务会计处理 上与税法规定相抵触的，以税法规定为准。
第7章 企业所得税会计
企业实际支付给职工工资的加计扣除部分如果大于本年度应纳税所 得额，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分在本年度和 以后年度均不得扣除。
（六）抵扣税额 创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的
中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的 应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税 年度结转抵扣。
一、企业所得税的纳税人
在中华人民共和国境内的企业和其他取得 收入的组织。
依据税收管辖权，将其分为居民企业和非居 民企业。
纳税人
居民企业是指 依法在中国境 内成立，或者 依照外国法律 成立但实际管 理机构在中国 境内的企业。
非居民企业是依照外 国法律成立且实际管 理机构不在中国境内， 但在中国境内设立机 构、场所的，或者在 中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中 国境内所得的企业。
（四）加计扣除
1．研发费用的加计扣除 研发费用包括如下项目。
① 人工费用。其指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费 、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积 金和外聘研发人员的劳务费。
② 直接投入费用。
③ 折旧费用。其指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
④ 无形资产摊销额。其指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（ 包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
特许权的使用权而取得的收入。
（8）接受捐赠收入：指企业接受的来自其他 企业、组织和个人无偿给予的货币性资产、 非货币性资产。 （9）其他收入：指企业取得的上述各项收入 以外的一切收入
（二）不征税收入: 不征税收入是指不具可税性的收入。
1.不征税收入的界定
• 财政拨款 • 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 • 政府性基金
（六）抵扣税额 创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的
中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的 应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税 年度结转抵扣。
一、企业所得税的纳税人
在中华人民共和国境内的企业和其他取得 收入的组织。
依据税收管辖权，将其分为居民企业和非居 民企业。
纳税人
居民企业是指 依法在中国境 内成立，或者 依照外国法律 成立但实际管 理机构在中国 境内的企业。
非居民企业是依照外 国法律成立且实际管 理机构不在中国境内， 但在中国境内设立机 构、场所的，或者在 中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中 国境内所得的企业。
（四）加计扣除
1．研发费用的加计扣除 研发费用包括如下项目。
① 人工费用。其指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费 、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积 金和外聘研发人员的劳务费。
② 直接投入费用。
③ 折旧费用。其指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
④ 无形资产摊销额。其指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（ 包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
特许权的使用权而取得的收入。
（8）接受捐赠收入：指企业接受的来自其他 企业、组织和个人无偿给予的货币性资产、 非货币性资产。 （9）其他收入：指企业取得的上述各项收入 以外的一切收入
（二）不征税收入: 不征税收入是指不具可税性的收入。
1.不征税收入的界定
• 财政拨款 • 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 • 政府性基金
第7章企业所得税税会计
【练习4－多选】按照企业所得税法实施条例的规定， 下列所得中，适用10%的企业所得税税率的是（ ） A.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就 其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得 B.非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所 有实际联系的所得 C.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的而来源 于中国境内的所得 D.非居民企业虽设立机构、场所但取得的所得与其所 设机构、场所没有实际联系的，而来源于中国境内的 所得
注意：如果一个企业符合两项或者几项减免税优惠政 策条件的，可以选择其中一项最优惠的政策执行，不 能两项或者几项优惠政策累加执行。
特别提醒
P169：1.国债利息收入免征企业所得税，是指企业持 有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。
P169:2.居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 免征，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的 投资收益。
居民企业--例如：在我国注册成立的中国工商银行、中国移动 通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）公司等， 就是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得无疑应依照 企业所得税法缴纳企业所得税。而如果在美国、英国和百慕大 群岛等国家或地区注册的公司，其实际管理机构在我国境内的， 则也是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应依法 缴纳企业所得税。
纳税人（企业）
居民企业
有限纳税义务 非居民企业
无限纳税义务
①依中国法律在中 国境内成立。 ②依外国法律成立 但管理机构在中国 境内。
依外国法律成立且 实际管理机构不在 中国境内但在中国 境内设立机构、场 所的企业
中国境内未设立 机构、场所，但 有来源于中国境 内所得的企业。
来源于中国境内、 境外所得（25%）
非居民企业--例如：在我国设立办事处及其他分支机构等的外 国企业，就属于我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得 以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 应依法缴纳企业所得税；在我国未设立办事处及其他分支机构 的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民 企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。
税务会计课件第七章企业所得税会计
详细描述
永久性差异一旦产生，将不会在未来期间转回。在会计处理上，对于永久性差异 ，企业应当按照税法规定计算应纳税所得额，并相应调整所得税费用。
案例二：时间性差异的会计处理
总结词
时间性差异是由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的期间不同，导致税前会计利润与应纳税所得额之 间产生差异。
详细描述
时间性差异在某一期间产生，但在未来期间会转回。在会计处理上，对于时间性差异，企业应当按照税法规定计 算应纳税所得额，并相应调整递延所得税资产或递延所得税负债。
企业所得税的税率
一般为25%，但国家对符合条件的小 微企业和非营利组织等给予一定的税 收优惠政策。
在我国境内的企业和其他取得收入的 组织。
企业所得税会计的重要性
01
确保企业依法纳税，防止税收流失
企业所得税是企业税收的重要组成部分，通过企业所得税会计，可以确
保企业按照税法规定及时足额缴纳税款，防止税收流失。
03
企业所得税的申报与缴纳
企业所得税的申报时间与地点
申报时间
企业所得税的申报时间一般为每个纳 税年度的次年3月1日至6月30日，但 也有一些特殊情况，如小型微利企业 可以在5月31日前申报。
申报地点
企业所得税的申报地点一般为企业的 主管税务机关，具体申报地点还需根 据企业的纳税地点和类型来确定。
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THANKS
暂时性差异
暂时性差异包括以下 几种情况
资产的账面价值小于 其计税基础；
资产的账面价值大于 其计税基础；
暂时性差异
01
负债的账面价值大于其计税基础 ；
02
负债的账面价值小于其计税基础 。
05
企业所得税会计案例分析
永久性差异一旦产生，将不会在未来期间转回。在会计处理上，对于永久性差异 ，企业应当按照税法规定计算应纳税所得额，并相应调整所得税费用。
案例二：时间性差异的会计处理
总结词
时间性差异是由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的期间不同，导致税前会计利润与应纳税所得额之 间产生差异。
详细描述
时间性差异在某一期间产生，但在未来期间会转回。在会计处理上，对于时间性差异，企业应当按照税法规定计 算应纳税所得额，并相应调整递延所得税资产或递延所得税负债。
企业所得税的税率
一般为25%，但国家对符合条件的小 微企业和非营利组织等给予一定的税 收优惠政策。
在我国境内的企业和其他取得收入的 组织。
企业所得税会计的重要性
01
确保企业依法纳税，防止税收流失
企业所得税是企业税收的重要组成部分，通过企业所得税会计，可以确
保企业按照税法规定及时足额缴纳税款，防止税收流失。
03
企业所得税的申报与缴纳
企业所得税的申报时间与地点
申报时间
企业所得税的申报时间一般为每个纳 税年度的次年3月1日至6月30日，但 也有一些特殊情况，如小型微利企业 可以在5月31日前申报。
申报地点
企业所得税的申报地点一般为企业的 主管税务机关，具体申报地点还需根 据企业的纳税地点和类型来确定。
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暂时性差异
暂时性差异包括以下 几种情况
资产的账面价值小于 其计税基础；
资产的账面价值大于 其计税基础；
暂时性差异
01
负债的账面价值大于其计税基础 ；
02
负债的账面价值小于其计税基础 。
05
企业所得税会计案例分析
《税务会计》第七章 企业所得税会计
计算应交所得税
计算所得税费用
2011年1月26日星期三
第七章 企业所得税会计
（一）资产和负债的账面价值 （二）资产和负债的计税基础
资产的计税基础＝ 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 负债的计税基础＝账面价值－ 负债的计税基础＝账面价值－未来可税前抵扣的金额
2011年1月26日星期三
第七章 企业所得税会计
四、企业所得税的征税对象
是指企业的生产经营所得和其他所得 居民企业的征税对象：就其来源于我国境内、 1. 居民企业的征税对象：就其来源于我国境内、 境外的全部所得纳税。 境外的全部所得纳税。 非居民企业的征税对象： 2. 非居民企业的征税对象：就其来源于我国境内 的所得纳税。 的所得纳税。 3. 所得来源的确定
第七章 企业所得税会计
第七章 企业所得税会计
第一节 企业所得税概述
第二节 企业所得税应纳税额的计算
第三节 企业所得税的会计处理
第四节 企业所得税的征收管理
2011年1月26日星期三
第七章 企业所得税会计
学习目标
（一）知识目标
◆了解企业所得税的相关基础知识； 了解企业所得税的相关基础知识； 掌握企业所得税应纳税额的确定； ◆掌握企业所得税应纳税额的确定； 掌握企业所得税的会计处理； ◆掌握企业所得税的会计处理； 掌握进行企业所得税纳税申报的方法。 ◆掌握进行企业所得税纳税申报的方法。
2011年1月26日星期三
第七章 企业所得税会计
二、企业所得税的特点
1. 将企业划分为居民企业和非居民企业 2. 征税对象是应纳税所得额 3. 征税以量能负担为原则 实行按年计征、 4. 实行按年计征、分期预缴的办法
2011年1月26日星期三
第七章 企业所得税会计
税务会计课件：企业所得税会计
在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税 。例：某企业转让专利技术取得银行存款800万元，该专利技术账面原值200万元，累计摊销50万元，相关税费68万元。
分析：技术转让所得=800-(200-50)-68=582（万元）
会计制度与税法差异
纳税调整增加额
纳税调整减少额
境外所得调整
弥补亏损调整
经济后果：企业纳税减少
日常备查登记汇算清缴查阅
经济后果：企业纳税增加
应税所得额的计算
（二）纳税调整项目
应税所得额的计算
1、收入类调整项目
应税所得额的计算
（1）货物捐赠
应税所得额的计算
（2）国债利息收入
应税所得额的计算
（3）技术转让所得
分析： 税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。
应税所得额的计算
（7）调整减少项目：本年扣除以前年度结转额
如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额 。例：本年销售收入1000万元，本年实际发生广告宣传费100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100万元。
应税所得额的计算
（6）调整增加项目：其他方面
利息支出住房公积金 罚金、罚款和被没收财物的损失 各类保险基金、统筹基金和经济补偿 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 与收入无关的支出 不征税收入用于支出所形成的费用 其他调增项目
应税所得额的计算
例：罚款支出调整举例
某企业为居民企业，2009年营业外支出50万元（其中支付税收滞纳金6万元，支付工商管理部门罚款5万元，支付合同违约金3万元）
分析：技术转让所得=800-(200-50)-68=582（万元）
会计制度与税法差异
纳税调整增加额
纳税调整减少额
境外所得调整
弥补亏损调整
经济后果：企业纳税减少
日常备查登记汇算清缴查阅
经济后果：企业纳税增加
应税所得额的计算
（二）纳税调整项目
应税所得额的计算
1、收入类调整项目
应税所得额的计算
（1）货物捐赠
应税所得额的计算
（2）国债利息收入
应税所得额的计算
（3）技术转让所得
分析： 税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。
应税所得额的计算
（7）调整减少项目：本年扣除以前年度结转额
如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额 。例：本年销售收入1000万元，本年实际发生广告宣传费100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100万元。
应税所得额的计算
（6）调整增加项目：其他方面
利息支出住房公积金 罚金、罚款和被没收财物的损失 各类保险基金、统筹基金和经济补偿 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 与收入无关的支出 不征税收入用于支出所形成的费用 其他调增项目
应税所得额的计算
例：罚款支出调整举例
某企业为居民企业，2009年营业外支出50万元（其中支付税收滞纳金6万元，支付工商管理部门罚款5万元，支付合同违约金3万元）
企业所得税会计PPT课件
【例】某企业2010年12月接受捐赠设备一台，收
到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税
1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠
资产应交企业所得税为（ ）。
借：固定资产
108000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：营业外收入
117000
银行存款
8000
应纳所得税=117000*25%=29250元
（4）损失：包括：固定资产和存货的盘亏、毁 损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账 损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及 其他损失。 注意两点：
贷：投资收益
被投资方宣布分配股息红利时 借：应收股利
贷：长期股权投资－损益调整 税法规定： （1）为持有期分回的税后收益 （2）按照被投资方做出利润分配决定的日期 确认收入的实现。 但是：符合条件的居民企业的股息、红利投 资收益免税
会计与税法的差异调整： （1）成本法下，会计上确认投资收益，但因 为税法规定为免征企业所得税，所以会计上 确认的投资收益要作为免税收入调减。 （2）权益法下，会计上确认的投资收益，在 税法上不认可，在计算应纳税所得额时，也 要做纳税调减。 即应纳税所得额=会计利润-投资收益金额
主营/其他业务收入
3、财产转让收入。是指企业转让固定资产、 生物资产、无形资产、股权、债权等财产取 得的收入。营业外收入/投资收益 4、股息、红利等权益性投资收益。 会计处理： 成本法： 被投资方宣布分配股息红利时 借：应收股利
贷：投资收益 权益法： 在被投资方实现净利润时 借：长期股权投资－损益调整
基本规定：
1．销售货物收入。是指企业销售商品、产品、 原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取 得的收入。主营/其他业务收入，包括不含税 的价外收入 2．劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理 修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电 通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术 服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生 保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他 劳务服务活动取产品 代扣的资源税、进口关税、进口环节不能 进项抵扣的VAT、进口环节的消费税 ⑤资本化的，计入资产类科目的：契税 （转移土地、房屋权属时，向产权承受人 征收）、耕地占用税（对占用耕地建房或 从事其他非农业建设的单位和个人 ）、车 辆购置税（向规定车辆的购置者征收）
企业所得税会计 课件_OK
制度改革，会计与税法在收入、费用、收益、损失等方面
的确认差异越来越大（所得税会计处理：应付税款法、纳
税影响会计法）。2006年会计制度改革，对所得税的会计
处理实行“资产负债表债务法”。
博文明理 德济世
2021/8/1
2
• 所得税会计理论基础
• 1、界定“所得税”性质（收益？费用？） • 若为收益——不能递延，采用当期计列法 • 若为费用——能够递延，可采用跨期所得税分摊法（本期发生的暂时性差异
博文明理 德济世
2021/8/1
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（1）内部研究开发形成的无形资产
会计准则规定，内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资 本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，除此之外，研究开发过程中 发生的其他支出应予费用化计入损益。
博文明理 德济世
2021/8/1
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税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至 达到预定用途前发生的支出为计税基础。
企业所得税会计
• •
博文明理 德济世
2021/8/1
1
第一节 所得税会计概述
国际：美国财务会计准则委员会（FASB）1991年10月发布 第109号公告——所得税会计，采用资产负债法核算和报告 所得税。但从1944年即开始探索和争论。
我国：1994年以前，在企业的收入、费用、利润等的确认
与计量方面，税法与会计规定基本一致。2001年企业会计
本期发生额
按税法计 算而得
资产账面价值 大于计税基础 负债账面价值 小于计税基础
所得税费用
8
（一）确定资产和负债的账面价值
资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在
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税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税收 入、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等 。
（1）免税收入
• 1.国债利息收入 • 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 • 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得
与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 • 4.符合条件的非营利组织的收入
宣传费
不超过当年销售（营业）收入 l5%以内的部分 纳税年度扣除。
项目 手续费和佣金 公益性捐赠支出
扣除标准 一般企业：不超过收入金额的 5% 财产保险企业：不超过保费收入净额的 15%； 人身保险企业：不超过保费收入净额的 10%。
不超过年度利润总额 12%的部分准予扣除
超标准处理 不得扣除 不得扣除
9.广告费和业务宣传费
（1）除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转 扣除；
（2）计算扣除限额的基数：销售（营业）收入，与业务 招待费计算税前扣除限额的依据是相同的；
【例题·单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生 广告费和业务宣传费50000元，根据企业所得税法律的规定， 该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（ ）
（5）不得扣除的项目
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 2.财务的损失 5.赞助支出 6.未经核定的准备金的支出 7.企业之间支付的管理、企业内部营业机构间支付的租金和特许权
使用费，以及非银行企业内部营业机构之间支付的利息 8.与取得收入无关的其他支出
8.业务招待费
（1）按孰小原则扣除 发生额的60%与当年销售（营业）收入的5‰中较小的一方进行 扣除
【例题1】某企业2013年的销售收入为5000万元，实际支出的 业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的 业务招待费是多少？纳税调整多少？
【答案解析】 业务招待费发生额的60%为24万元 税前扣除限额=5000×5‰=25万元 税前允许扣除24万元，纳税调增16万元
【例题·单选题】某企业2013年税前会计利润为150万
元，其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款，
已知该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业
2013 年 应 纳 税 额 为 （
）万元。
D.45
A.30
B.37.5 C.40.5
『正确答案』C 【 150+（30-150×12%）】×25%=40.5
（6）亏损弥补
弥补期：最长不得超过5年。无论盈亏，均计算； 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏
损不得抵减境内营业机构的盈利。
总结
一、应税收入的确认、计量 二、企业所得税的税前扣除（5项） 三、准予扣除的具体项目（23项） 四、不得扣除的项目 五、弥补亏损的处理
（2）税收滞纳金不得扣除，调增应纳税所得额1万元 公益性捐赠扣除限额=100×12%=12万元，调增应纳税所得额=20-12=8万 元，调增应纳税所得额8万元。
（3）国债利息收入免税，调减应纳税所得额2万元； （4）应纳税所得额=100+10+1+8-2=117万元 （5）应纳税额=117×25%=29.25万元 （6）本年度应补缴所得税=29.25-20=9.25万元
元
。
A.30000
B.38080
C.40800
D.50000
『正确答案』C 272000×15%=40800
有扣除标准的项目
项目
扣除标准
超标准处理
职工福利费
不超过工薪总额 14%的部分准予扣除 不得扣除
工会经费
不超过工薪总额 2%的部分准予扣除 不得扣除
职工教育经费
不超过工薪总额 2.5%的部分准予扣 当年不得扣除；但超过部分准予结转以
构在中国境内的企业。
（二）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内， ①但在中
国境内设立机构、场所的， ②或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业。
• 【例题1·多选题】（2008年）依据企业所得税法的规定， 判定居民企业的标准有（ ）。 A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准
（2）企业于该年度缴纳的税收滞纳金为1万元，公益性捐赠支 出为20万元；
（3）本年度计入投资收益的国债利息收入为2万元；
（4）本年度已预交企业所得税累计为20万元。
要求：计算该企业全年应纳税额及年终应补或应退的税额。
（1）业务招待费实际发生额的60%=25×60%=15万元 营业收入的5‰=5000×5‰=25万元 所以业务招待费可以抵扣的额度为15万元，调增应纳税所得额10万元
• 根据可税性原理，如果一项收入、收益具有公益性或者非营 利性，就不具可税性，就不应该对其征税。
(七) 企业所得税税收优惠
我国现行企业所得税法按“产业优惠为主，区域优 惠为辅”原则制定相关优惠政策。企业所得税优惠方式多 种多样，当企业同时享有不同税收优惠待遇时，其优惠项 目所得应单独计算，否则不得享受该优惠政策。
第四节 所得税会计处理
一、所得税会计处理规范概述
所得税会计是研究如何对按照会计制度计算的税前会计利润 与按照税法计算的应纳税所得之间的差异进行会计处理的会 计理论和方法。
关于处理这个差异有很多种方法，从原理上看，可以做如下 分类：
应付税款法 （我国小企业采用此方法）
递延法 纳税影响会计法
第三节 应纳税所得额的计算
(一) 居民企业应纳税额的计算
居民企业既要对境内收入纳税，也要对境外收入纳税，对于境内的收入， 两种计算方法如下，境外所得实行抵免法。
例1：A企业某年度实现的利润总额为100万元，经税务机关核 实，取得有关纳税调整的资料如下：
（1）全年销售收入5000万元，企业在管理费用中列支的业务 招待费为25万元；
研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 ① 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的
基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出
②形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 • 也就是说，按照研究费用是否资本化为标准，分两种方式
来加计扣除，但其准予税前扣除的总额是一样的，即都是 实际发生的研发费用的150%。
【例题】“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给 职工的工资总额合计200万元（人均月工资2500元）；发 生职工福利费合计40万元；发生职工教育经费8万元：拨 缴工会经费2.4万元已取得《工会经费收入专用收据》.
要求计算三项经费的扣除额，及每一项应作的纳税调整
【答案解析】 （1）工资总额200万元，可以税前扣除； （2）福利费 扣除限额为28万元，实际发生40万元，纳税 调增12万元； （3）职工教育经费 扣除限额5万元，实际发生8万元，纳 税调增3万元 （4）工会经费 扣除限额为4万元，但是实际取得收据的 是2.4万元，所以税前扣除为2.4万元，无需进行纳税调整。
（一）计税基础与账面价值
在采用资产负债表债务法时，企业的资产及负债应根据会计 准则和税法的不同要求分别计价。
按照会计准则计价的叫做资产的账面价值； 按照税法计价的叫做计价基础。 两种计价方法的差异叫做暂时性差异。
（二）暂时性差异
暂时性差异就是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 按照暂时性差异对未来应纳税额的影响不同，可以分为应纳税暂时性 差异和可抵扣暂时性差异。
除
后纳税年度扣除
补充养老、补充医疗 分别不超过工薪总额的 5%
不得扣除
项目
扣除标准
超标准处理
利息费用
不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息
不得扣除 关联企业利息费用符合条件可以扣除
按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销
业务招待费
不得扣除
售（营业）收入的 5‰
广告费和业务
当年不得扣除；但准予结转以后
5.利息费用 6.汇兑损失 7.借款费用 8.业务招待费 9.广告费与业务宣传费 10.固定资产折旧费 11.无形资产摊销费用 12.长期待摊费用 13.存货成本 14.转让资产
15.资产损失 16.专项资金 17.租赁费 18.劳动保护费 19.手续费和佣金支出 20.劳务服务 21.企业取得各项免税收入所对应的各项成本费用 22.总机构分摊的费用
【正确答案】AD
• 【例题2·多选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人 的企业有（ ）。 A.依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的合伙企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境 内所得的企业
【正确答案】BC
（四）企业所得税税率
• 同时《中国人民共和国企业所得税法实施条例》第九十九 条规定：“企业所得税第三十三条所称减计收入，是指企 业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作 为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业 相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。”
• 直接法：应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收 入一各项扣除金额一弥补亏损
• 间接法： 应纳税所得额＝会计利润总额 土 纳税调整项目 金额
• 【提示】在实际工作中，采用间接计算法计算企业所得税 的情况偏多
第二节 企业所得税的确认、计量
（3）税前扣除项目（共5项）
1.销售成本（主营业务成本、其他业务成本） 2.期间费用（销售费用、管理费用、财务费用） 3.税金及附加（不包括增值税与所得税） 4.资产损失 5.其他支出
（4）准予扣除项目的具体规定（23项）
（1）免税收入
• 1.国债利息收入 • 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 • 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得
与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 • 4.符合条件的非营利组织的收入
宣传费
不超过当年销售（营业）收入 l5%以内的部分 纳税年度扣除。
项目 手续费和佣金 公益性捐赠支出
扣除标准 一般企业：不超过收入金额的 5% 财产保险企业：不超过保费收入净额的 15%； 人身保险企业：不超过保费收入净额的 10%。
不超过年度利润总额 12%的部分准予扣除
超标准处理 不得扣除 不得扣除
9.广告费和业务宣传费
（1）除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转 扣除；
（2）计算扣除限额的基数：销售（营业）收入，与业务 招待费计算税前扣除限额的依据是相同的；
【例题·单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生 广告费和业务宣传费50000元，根据企业所得税法律的规定， 该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（ ）
（5）不得扣除的项目
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 2.财务的损失 5.赞助支出 6.未经核定的准备金的支出 7.企业之间支付的管理、企业内部营业机构间支付的租金和特许权
使用费，以及非银行企业内部营业机构之间支付的利息 8.与取得收入无关的其他支出
8.业务招待费
（1）按孰小原则扣除 发生额的60%与当年销售（营业）收入的5‰中较小的一方进行 扣除
【例题1】某企业2013年的销售收入为5000万元，实际支出的 业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的 业务招待费是多少？纳税调整多少？
【答案解析】 业务招待费发生额的60%为24万元 税前扣除限额=5000×5‰=25万元 税前允许扣除24万元，纳税调增16万元
【例题·单选题】某企业2013年税前会计利润为150万
元，其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款，
已知该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业
2013 年 应 纳 税 额 为 （
）万元。
D.45
A.30
B.37.5 C.40.5
『正确答案』C 【 150+（30-150×12%）】×25%=40.5
（6）亏损弥补
弥补期：最长不得超过5年。无论盈亏，均计算； 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏
损不得抵减境内营业机构的盈利。
总结
一、应税收入的确认、计量 二、企业所得税的税前扣除（5项） 三、准予扣除的具体项目（23项） 四、不得扣除的项目 五、弥补亏损的处理
（2）税收滞纳金不得扣除，调增应纳税所得额1万元 公益性捐赠扣除限额=100×12%=12万元，调增应纳税所得额=20-12=8万 元，调增应纳税所得额8万元。
（3）国债利息收入免税，调减应纳税所得额2万元； （4）应纳税所得额=100+10+1+8-2=117万元 （5）应纳税额=117×25%=29.25万元 （6）本年度应补缴所得税=29.25-20=9.25万元
元
。
A.30000
B.38080
C.40800
D.50000
『正确答案』C 272000×15%=40800
有扣除标准的项目
项目
扣除标准
超标准处理
职工福利费
不超过工薪总额 14%的部分准予扣除 不得扣除
工会经费
不超过工薪总额 2%的部分准予扣除 不得扣除
职工教育经费
不超过工薪总额 2.5%的部分准予扣 当年不得扣除；但超过部分准予结转以
构在中国境内的企业。
（二）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内， ①但在中
国境内设立机构、场所的， ②或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业。
• 【例题1·多选题】（2008年）依据企业所得税法的规定， 判定居民企业的标准有（ ）。 A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准
（2）企业于该年度缴纳的税收滞纳金为1万元，公益性捐赠支 出为20万元；
（3）本年度计入投资收益的国债利息收入为2万元；
（4）本年度已预交企业所得税累计为20万元。
要求：计算该企业全年应纳税额及年终应补或应退的税额。
（1）业务招待费实际发生额的60%=25×60%=15万元 营业收入的5‰=5000×5‰=25万元 所以业务招待费可以抵扣的额度为15万元，调增应纳税所得额10万元
• 根据可税性原理，如果一项收入、收益具有公益性或者非营 利性，就不具可税性，就不应该对其征税。
(七) 企业所得税税收优惠
我国现行企业所得税法按“产业优惠为主，区域优 惠为辅”原则制定相关优惠政策。企业所得税优惠方式多 种多样，当企业同时享有不同税收优惠待遇时，其优惠项 目所得应单独计算，否则不得享受该优惠政策。
第四节 所得税会计处理
一、所得税会计处理规范概述
所得税会计是研究如何对按照会计制度计算的税前会计利润 与按照税法计算的应纳税所得之间的差异进行会计处理的会 计理论和方法。
关于处理这个差异有很多种方法，从原理上看，可以做如下 分类：
应付税款法 （我国小企业采用此方法）
递延法 纳税影响会计法
第三节 应纳税所得额的计算
(一) 居民企业应纳税额的计算
居民企业既要对境内收入纳税，也要对境外收入纳税，对于境内的收入， 两种计算方法如下，境外所得实行抵免法。
例1：A企业某年度实现的利润总额为100万元，经税务机关核 实，取得有关纳税调整的资料如下：
（1）全年销售收入5000万元，企业在管理费用中列支的业务 招待费为25万元；
研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 ① 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的
基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出
②形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 • 也就是说，按照研究费用是否资本化为标准，分两种方式
来加计扣除，但其准予税前扣除的总额是一样的，即都是 实际发生的研发费用的150%。
【例题】“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给 职工的工资总额合计200万元（人均月工资2500元）；发 生职工福利费合计40万元；发生职工教育经费8万元：拨 缴工会经费2.4万元已取得《工会经费收入专用收据》.
要求计算三项经费的扣除额，及每一项应作的纳税调整
【答案解析】 （1）工资总额200万元，可以税前扣除； （2）福利费 扣除限额为28万元，实际发生40万元，纳税 调增12万元； （3）职工教育经费 扣除限额5万元，实际发生8万元，纳 税调增3万元 （4）工会经费 扣除限额为4万元，但是实际取得收据的 是2.4万元，所以税前扣除为2.4万元，无需进行纳税调整。
（一）计税基础与账面价值
在采用资产负债表债务法时，企业的资产及负债应根据会计 准则和税法的不同要求分别计价。
按照会计准则计价的叫做资产的账面价值； 按照税法计价的叫做计价基础。 两种计价方法的差异叫做暂时性差异。
（二）暂时性差异
暂时性差异就是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 按照暂时性差异对未来应纳税额的影响不同，可以分为应纳税暂时性 差异和可抵扣暂时性差异。
除
后纳税年度扣除
补充养老、补充医疗 分别不超过工薪总额的 5%
不得扣除
项目
扣除标准
超标准处理
利息费用
不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息
不得扣除 关联企业利息费用符合条件可以扣除
按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销
业务招待费
不得扣除
售（营业）收入的 5‰
广告费和业务
当年不得扣除；但准予结转以后
5.利息费用 6.汇兑损失 7.借款费用 8.业务招待费 9.广告费与业务宣传费 10.固定资产折旧费 11.无形资产摊销费用 12.长期待摊费用 13.存货成本 14.转让资产
15.资产损失 16.专项资金 17.租赁费 18.劳动保护费 19.手续费和佣金支出 20.劳务服务 21.企业取得各项免税收入所对应的各项成本费用 22.总机构分摊的费用
【正确答案】AD
• 【例题2·多选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人 的企业有（ ）。 A.依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的合伙企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境 内所得的企业
【正确答案】BC
（四）企业所得税税率
• 同时《中国人民共和国企业所得税法实施条例》第九十九 条规定：“企业所得税第三十三条所称减计收入，是指企 业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作 为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业 相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。”
• 直接法：应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收 入一各项扣除金额一弥补亏损
• 间接法： 应纳税所得额＝会计利润总额 土 纳税调整项目 金额
• 【提示】在实际工作中，采用间接计算法计算企业所得税 的情况偏多
第二节 企业所得税的确认、计量
（3）税前扣除项目（共5项）
1.销售成本（主营业务成本、其他业务成本） 2.期间费用（销售费用、管理费用、财务费用） 3.税金及附加（不包括增值税与所得税） 4.资产损失 5.其他支出
（4）准予扣除项目的具体规定（23项）