第2章 会计信息的含义、内容与特征

三．会计信息的质量特征

企业为投资人、债权人等外部信息使用者所提供的会计信息具有以下特征：

㈠以货币计量的价值信息为主

企业具有价值的物资均可通过货币来计量；

㈡综合性

不同计量单位的实物转换为价值统一计量；

㈢连续性

对企业连续发生的经济活动进行连续计量；

第二节会计信息的使用者

一．投资者

出于获利的目的，投资者将其资金投入企业，作为企业从事经投资营活动的“本钱”。从产权关系上来看，投资者成为企业主要的产权所有者。从投资的行为的角度看投资者主要关心其投资风险与投资报酬。

二．债权人

企业的债权人主要包括向企业提供贷款的银行金融机构和向企业提供商品或劳务的供应商。从广义上来说，债权人也是企业产权所有制之一，因为他们提供了企业生产经营活动所需的部分财产。只是这种“债权人产权”与“投资者产权”在法律等方面具有一定的差别。而债权人权益所关心的是本息是否能够如期偿还②。

三．政府及经济监管部门

对于企业，政府可能具有“双重身份”。一是政府作为“社会管理者”，为确保整个国家的社会与经济活动的正常秩序，其必须履行社会管理职能；二是如果政府为企业出资，则为企业的投资者，此时政府便享有投资者的一切权益并承担相应的义务。对于政府没有出资的企业，政府仅仅具有“社会管理者”身份，不享有投资者的权益。

就企业而言，政府的社会管理职能主要体现在：基于整个社会经济资源优化的需要而对企业经济活动实施有效的调节、控制和监督。因此，政府及其经济监管部门需要了解企业经济活动的整体情况。包括企业的获利能力、偿债能力、资金运营能力等。通过企业提供的有关经济活动的全部信息，就可以判断企业的经济行为是否合法有效。除监督企业的经济活动外，企业提供的会计信息还可以作为政府决定经济政策、统计国民收入等信息的基础。

四．企业经营管理者

企业经营管理者包括企业的高级管理人员和一般员工。高级管理人员利用会计信息作出有关经营决策，并且管理企业的日常经营活动；确保企业的生存发展、实现企业价值最大化或股东财富最大化的目标。

除投资者、债权人、政府及经济监督监管部门、企业管理层外，社会公众、顾客等同样与企业有现实或潜在的利益关系，他们也是企业企业会计信息的使用者。

按照会计信息使用者与企业的关系，可以将会计信息的使用分为外部使用者和内部使用者。

②主要是资产负债、通过资金比率、速动比率、流动比率等财务指标进行决策。

第三节会计信息质量特征

一．会计信息质量特征的含义和功能

会计信息的质量特征是指企业提供的会计信息的质量标准，其表现为会计信息对于信息使用者的决策有用的那些性质，也称为“会计信息质量要求。”

不同国家或地区的会计信息质量特征由其会计准则制定机构来设定与颁布。例如：美国财务会计准则委员会于此980年5月颁布的第2号财务会计概念公告(SFAC)——《会计信息质量特征》，提出了企业提供会计信息应当达到的质量标准。国际会计准则制定机构，国际会计准则委员会于1989年7月颁布的《编制财务报表的框架》中，明确界定了“财务报表的质量特征”及其具体内容。目前我国执行的是国家财政部于2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》，明确提出八项了“会计信息的质量要求。”

会计信息质量特征的主要功能具体体现在以下方面：

㈠会计信息质量特征是实现会计目标的基础。会计目标在于向会计信息使用者提供对其决策有用的会计信息。

㈡会计信息质量特征是会计确认、计量、记录和报告行为的指南。会计信息质量特征提出了企业会计信息质量的具体要求，因此企业对经济活动进行会计确认、计量、记录和报告必须以此为“行动的指南”。

㈢会计信息质量特征是评价会计信息质量的依据或标准。

从投资者与企业之间的委托代理关系来看，“两权分离”使得投资者只能借助企业提供的会计信息来了解企业的经济活动情况，因而，设定会计信息质量标准就十分重要。作为一种具有公共属性的特殊产品，会计信息质量特征也成为利益相关者之间利益分配关系能够平衡的一个支撑点。正是有了明确的会计信息质量标准，投资者等会计信息的使用者才能够认可会计信息，并据此进行有关的经济决策；依据会计信息质量特征还可以较为准确的判定企业是否履行了相应的“会计责任”③，从而决定是否解除企业承担的这种财产受托责任。由于会计信息不仅具有“经济属性”，而且也具有“社会属性”，因此会计信息质量特征也就构成社会经济活动评价的一种标准。

会计信息的质量特征已经形成了一个完整的质量标准体系，可以使企业的会计信息的总体质量达到最佳状态。

二．会计信息的质量特征

㈠主要质量特征

会计信息的主要质量特征包括相关性和可靠性。

⒈相关性

会计信息的相关性是指企业所提供的会计信息与信息使用者的决策需要相关联。会计信息是否具有相关性，有两个基本的判断标准：一是会计信息能否帮助信息使用者对过去、现在或将来的经济事项进行评价，并影响信息使用者的相关决策行为；二是会计信息能否证实或纠正信息使用者过去已经作出的判断或评价，并影响信息使用者的相关决策行为。

会计信息的相关性质量特征，是针对企业的利益相关者而言的，包③会计责任的英文译为accountability,ym 也被译为“受托责任”。

括企业现实的和潜在的利益相关者。

会计信息的相关性质量特征，是针对整个会计信息使用者群体而不是某一个特定的信息使用者而言的。

⒉可靠性

会计信息的可靠性是指会计信息能够真实的反映企业经济活动的实际情况，而不偏离甚至歪曲企业的经济活动。会计信息的可靠性质量特征，要求在对企业发生的交易或事项进行会计确认、计量、记录和报告时，应当揭示企业经济活动的本来面目。可靠性质量特征的实质，是要求企业以一种客观、公正、中立的立场来披露其财务会计信息，而不以某一利益相关者的意志为转移。只有具有可靠性的会计信息，才不会误导信息使用者的决策。

在会计实务中，以企业实际发生的交易或事项进行会计处理，按资产取得时的历史成本（实际成本）计量资产价值及其变动，合理估计损失与负债，不得随意变更会计计量方法，不得漏记、重记、错记经济交易或事项，不得虚构经济交易，等等，都是会计信息可靠性质量特征的要求。

可靠性质量特征并不意味着会计信息必须绝对肯定或者绝对精确。

依靠不可靠的信息进行决策和判断，其后果可想而知。因此会计信息必须真实可靠。

㈡其他质量特征

除相关性和可靠性外，会计信息还应当具有以下质量特征。

⒈可比性

投资者、债权人等信息使用者关心企业所提供的财务报表及其会计信息，除了解企业的经济活动情况外，无非是想对企业财务状况及其经营业绩进行分析评价。要求企业提供的会计信息要前后期可以进行对比。

会计信息的可比性质量特征具有两层含义：一是同类会计信息在不同企业之间应当具有可比性，二是同类会计信息在同一企业前后期应当具有可比性。

⒉及时性

会计信息的及时性质量特征是指会计信息在失去其决策价值前为信息使用者所用。

任何信息的价值大小都与信息的时效性有关。为保证企业所提供的会计信息的及时性，有利于信息使用者的经济决策，我国企业会计制度规定：企业的月度、季度、半年度中期财务报告应当分别于会计期间终了后的6天、15天、60天内对外提供，年度财务报告应当于年度终了后的4个月内对外提供。

⒊重要性

会计信息的重要性是指企业在对经济交易或事项进行确认、计量、记录和报告时，应当区分其重要程度分别采用不同的会计程序与方法。

会计信息重要性质量特征的依据是：①不同的交易或事项客观上存在重要程度的差别。②会计信息使用者对不同信息的需求存在差别。③会计行为的经济性原则。这主要体现在会计信息处理的“成本——效益”原则上。按此原则，行为的效益应当大于行为的成本，否则得不偿失。