中级会计实务第十四章(2)

（4）2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一 批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额 为68万元，该批商品系2012年12月19日售出，销售成本为320万元， 已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司 2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税 汇算清缴于2013年4月30日完成。 除上述材料外，不考虑其他因素。 该事项发生在财务报表报出日之前，且属于资产负债表日之前的 产品质量问题退回的商品，因此属于资产负债表日后调整事项。 借：以前年度损益调整——主营业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额）68 贷：应收账款 468 借：库存商品 320 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 320 借：应交税费——应交所得税 20[（400-320）×25%] 贷：以前年度损益调整——所得税费用 20 借：利润分配——未分配利润 60 贷：以前年度损益调整 60 借：盈余公积 6 贷：利润分配——未分配利润 6
2.特别问题 （1）因订立合同而发生的费用 建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等， 能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以 归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的， 应当计入当期损益。 （2）零星收益 与合同有关的零星收益，是指在合同执行过程中取得 的，但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收 益。例如，完成合同后处置残余物资（指在施工过程中产 生的一些材料物资的下脚料等）取得的收益。由于工程领 用材料时已将领用材料的价值直接计入了工程成本，材料 物资的下脚料已包括在合同成本中，因此，处置这些残余 物资取得的收益应冲减合同成本。 （3）期间费用不计入合同成本
（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方 法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程 度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经 发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的 成本才能包括在估计总成本中。 本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳 务的完工进度－以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳 务的完工进度－以前期间已确认的费用
2.在分包工程的工作量完成之前预付给分包 单位的款项。但是根据分包工程进度支付 的分包工程进度款，应构成累计实际发生 的合同成本。 P269 例14-45
3、完工百分比法的计算方法 ①当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度） －以前期间累计已确认的收入； ②当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度 －以前期间累计已确认的合同费用； ③当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期 确认的合同费用。 注：在计算最后一年的合同收入和合同毛利应采用倒 挤的方式处理， 以避免出现误差。具体计算公式如下： 最后一年的合同收入＝总收入－以前年度确认过的收 入； 最后一年的合同费用＝总成本－以前年度累计已确认 的成本； 最后一年的合同毛利＝最后一年的合同收入－最后一 年的合同费用 【关键考点】掌握建造合同收入的确认方法及账务处 理。P269例14-46
第三节 让渡资产使用权收入 （略）P261
第四节 建造合同的确认和计量 P263-264（略） （一）与建造合同收入相关的概念 1.建造合同收入
需要指出的是，因合同变更、索赔、奖励等 形成的收入不构成合同双方在签订合同时 已在合同中商定的合同总金额（即初始收 入）。建造承包商不能随意确认这部分收 入，只有在符合收入确认条件时才能构成 合同总收入。 P265
（三）建造合同的结果不能可靠地估计 如果建造合同的结果不能可靠地估计， 则不能采用完工百分比法确认合同收入与 费用，应区别以下情况处理： 1.合同成本能够收回的 合同收入根据能够收回的实际合同成 本加以确认，合同成本在其发生的当期作 为合同费用。 2.合同成本不可能收回的 应当在发生时立即作为合同费用，不 确认合同收入。 P270例14-47
（1）2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品， 不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万 元，该批商品成本为2 400万元，未计提存货跌价准备， 该批商品已发出，满足收入确认条件。4月5日，丙公司在 验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增 值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上 注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。 5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3 159万元。 ①2012年3月25日确认收入 借：应收账款 3 510 贷：主营业务收入 3 000 应交税费——应交增值税（销项税额510 借：主营业务成本 2 400 贷：库存商品 2 400
（五）授予客户奖励积分的会计处理原则 1.在销售商品或提供劳务的同时，将取 得的货款或应收款项在本次实现的收入与 奖励积分的公允价值之间进行分配，奖励 积分的公允价值确认为递延收益，其余部 分作当期收入； 2.客户兑换奖励积分时，授予企业应将 递延收益按兑换份额转为收入。
【单选题】2012年度，某商场销售各类商品共取得 货款6000万元。同时共授予客户奖励积分60万分， 奖励积分的公允价值为1元/分，该商场估计2012 年度授予的奖励积分将有90%使用。2012年客户 实际兑换奖励积分共计45万分。该商场2012年应 确认的收入总额是（ ）万元。 A.5990 B.6045 C.6050 D.6060 『正确答案』A 『答案解析』商场授予奖励积分的公允价值＝ 60×1＝60（万元）；因销售货物确认的收入＝ 6000－60＝5940（万元）；顾客因使用积分而确 认的收入＝45÷（60×90%）×60＝50（万元）； 所以2012年度应确认的收入总额为5940＋50＝ 5990（万元）。
（二）建造合同的结果能够可靠地估计 企业应当根据完工百分比法在资产负债表日 确认合同收入和费用。合同完工进度可以按累计 实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比 例、已完合同工作的测量等方法确定。 注意，在采用累计实际发生的合同成本占合 同预计总成本的比例计算完工程度时，累计实际 发生的合同成本，不包括： 1.施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。 P268 例14-44
第十四章 收入 第二节 提供劳务收入的确认和计量
P251-255 二：提供劳务收入的会计核算 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估 计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方 法： （1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方 法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定 方法计算确定提供劳务交易的完工程度。 （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这 种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。
（四）特殊劳务收入的确认 【关键考点】关键要掌握这些特殊收入的确认时间 P257 【多选题】下列收入确认中，符合现行会计准则规定的有（ ）。 A.与商品销售分开的安装劳务应当按照完工程度确认收入。 B.附有销售退回条件的商品销售应当在销售商品退货期满时确认 收入 C.年度终了时尚未完成的广告制作应当按照项目的完工程度确认 收入 D.属于提供与特许权相关的设备的收入应当在该资产所有权转移 时予以确认 E.包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入 『正确答案』ACDE 『答案解析』选项B，如果能合理估计退货比例且确认与退货相关的 预计负债，则在发出商品时确认收入；如果不能合理估计退货比例， 则在退货期满确认收入。 这些特殊劳务的收入确认，因其琐碎，不易被人注意，但在考试 中，该内容经常以多项选择题、单项选择题和判断题的形式出现。
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结 果不能够可靠估计的，企业不能采用完工 百分比法确认提供劳务收入。 按照能够得到补偿的金额→确认营业 收入 将已经发生的劳务成本→确认营业成 本 P255例14-28
（三）销售商品和提供劳务混合业务 1.如果销售商品部分和提供劳务部分能 够区分且能够单独计量的，企业应当分别 核算销售商品部分和提供劳务部分，将销 售商品的部分作为销售商品处理，将提供 劳务的部分作为提供劳务处理； 2.如果销售商品部分和提供劳务部分不 能够区分，或虽能区分但不能够单独计量 的，企业应当将销售商品部分和提供劳务 部分全部作为销售商品进行会计处理。
【例题· 综合题】（2013年考题）甲公司为增值税一 般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所 得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。 甲公司与收入有关的资料如下：要求： （1）根据材料（1）至材料（3），逐笔编 制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务 成本应逐笔结转）。 （2）根据资料（4），判断该事项是否属于 资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制 相应的会计分录。（“应交税费”科目要求写出 明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元 表示）。
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②2012年4月5日发生销售折让 借：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税（销项 税额） 51 贷：应收账款 351 ③2012年5月10日收到款项 借：银行存款 3 159 贷：应收账款 3 159
（2）2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，
பைடு நூலகம்
共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万 元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时， 回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税 的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已 支付。 ①销售100台A产品 借：银行存款 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费——应交增值税（销项税额170 ②结转销售成本 借：主营业务成本 700 贷：库存商品 700 ③回收旧产品作为原材料 借：原材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款 117
（四）预计的合同损失 如果建造合同的预计总成本超过合同 总收入，则形成合同预计损失，应提取损 失准备，并确认为当期费用。合同完工时， 将已提取的损失准备冲减合同费用。