澳大利亚财务报告要求
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应尽责 任及勤
奋
批准财
合理
务报表
关注
诚实 守信
调查发现：Centro Properties Ltd
向ASX递交的财务报告未能披露： • 15亿美元流动负债（这些负债被确认为非流动负债） • 资产负债表日后支付给一家联营公司约17.5亿美元的短期债 务担保
调查发现：董事职责
• 负责阅读、理解并关注报告的具体内容 • 在强制性意见形成之前，要认真阅读并理解财务报表 • 根据需要进一步咨询
以上数据指按照会计准则编制的合并报表数字
不包含母公司账户
集团本年 集团去年 母公司本年 母公司去年
特点/内容 所有公司：不包含母公司账户
合并财务报表中应包含以下涉及母公司的信息： — 当前总资产 — 当前总负债 — 股东权益，资本公积与储备应分别列示 — 盈亏值 — 母公司为子公司提供债务担保的详细信息 — 或有负债详情 — 资本保全详情
特殊目的财务报告中应包括什么?
公司法有关特殊目的财务报告的规定：需要具备一般目的财务报 告的哪些部分？
一般目的财务报告（GPFR） 框架
公司法2M.3部分 AASB 准 则 ： 101,107,108,1031,1048 其他准则、解释及方法
披露
特殊目的财务报告 （SPFR）框架
强制要求 遵守2M.3部分
来源, 2005之前规章
从2005年开始
IFRS 1
AASB 1
IAS 1 AASB 10XX
(Standards unique to Australia)
IFRIC 1 SIC 1 UIG 1 (interpretations)
Australian concepts SAC 1 ‐ 4
AASB 101
— 在澳洲还包括：注册管理投资计划和披露实体
澳大利亚财务报告要求
1. 寻找报告路径 2. 法律及权威来源 3. 会计准则 4. 审计 5. 报告流程（包括记录） 6. 取决于财务报告的法律规定
审计 是否需要
由谁执行？
审计意见： 积极保证
审计格式
审查：消极 保证
合规保证
具体内容保 证
澳大利亚财务报告要求
必须解决分类、确认和 测量问题 不要求
降低 披露要求
营利性私人部门
非营利私人部门
营利性和非营利性公 共部门
一级 完全遵守国际 财务报告准则 要求
公众责任
联盟，州及北领地政 府、当地政府
二级 降低信息披露 要求的制度
除非相关监管机构
非公众责任的通 要求必须按照一级 用目财务报告 编制GPFS外，可
AASB 1031
Interpretation 1
Interpretation 101
Australian‐only Interpretation 1001‐
CF 1 (IASB Framework) + SAC 1 & 2
何谓澳大利亚会计准则？
• 国际财务报告准则（澳洲） • 其他澳大利亚会计准则 • 澳大利亚会计准则解释
董事 更多地参与财务
APES 315 财务信息编制
• 必须基于报告的适用性目的 ‐ 法律知识、行业惯例 ‐ 同意非报告主体的决议
• 涉及重要问题的确认必须与管理层沟通 • 调查潜在的错误或者误导信息 • 公共执业者：审核编制的财务报告；并且保证进行充分审查 • 书面文件必须包含对流程所进行的完全且合适的记录，可鉴 别信息来源
澳大利亚财务报告要求
主讲：大卫·索尔
合伙人, GAAP 咨询 gaap.com.au
讲师介绍
David Sauer B. Com. FCA 主席，特许会计师 David 从事有关财务报告、审计、报告立法及专业准则方 面的技术性咨询及资源服务。作为一名具有25年执业经
验的资深公司审计师，David可帮助你了解在当今变幻莫测的经济环境 中，企业应该采取哪些行动。
• 国际财务报告解释委员会（IFRIC）制定的准则细则 • 拒绝采用的声明？ • 框架+SAC1+SAC2 • 其他参考
21
在国际财务报告准则IFRS中采用的理念及原则
计量：现值
第1年 第 2年 第3年 第4年 总计
现金流入 100 100 100 100
现金流出
40
40
40
40
净值
60
60
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声 明
This presentation is intended for instructional purposes only to be used in conjunction with a spoken presentation. It is general information only, and is not specific business advice, legal advice or financial product advice and no person should rely on the contents without first obtaining advice from a qualified professional person acting in that role or reference to source materials such as accounting standards. Nevertheless, all care has been taken in preparing this information to the time of its distribution at the training event. The Institute of Public Accountants, GAAP Consulting, David Sauer Chartered Accountant and their related entities, officers and employees do not accept any contractual, tortuous or other form of liability for this content or for any consequence arising from its use or for omissions or errors, including responsibility to any person by reason of negligence.
公司红利—会计准则中有关红利支付的规定
1. 红利支付后的净资产额为正 — 资产 ‐ 负债 = 结余 — 结余数额必须可供支付红利
2. 对全体股东一视同仁 3. 不会实质性损害公司的偿债能力
— 由于明显损害到公司的偿债能力而逐渐变得资不抵债
自2010年6月28日开始取消测试：红利只可以用利润结余支付
（GPFS） 自行选择按照二级 编制
除上述所列主体的 GPFS外，其他主体编 报的GPFS需遵守相关
公共部门监管要求
公众责任—界定
• 可在公开市场交易的债务或权益工具 • 此类工具正处于发布阶段 • 受托人代外部广大群众管理该类型资产，这也是其基本业
务之一：
— 主要是银行、信用合作社、保险公司、证券经纪商/经销商、互惠 基金和投资银行。
APES 315 涉及的主要文件
•业务约定条款/书 • 独立性评估 • 规划文件 • 信息源的鉴别 • 编制的信息 • 会计调整记录 • 重要事项 • APES 315 核查表 • 审核
向客户提供
澳大利亚财务报告要求
1. 寻找报告路径 2. 法律及权威来源 3. 会计准则 4. 审计 5. 报告流程（包括记录） 6. 取决于财务报告的法律规定
√一般目的财务报告
（会计准则）
×
ห้องสมุดไป่ตู้
特殊目的财务报告
×
澳大利亚报告主体应用会计准则
APES205要求会计专业人员就报告主体采用会计准则
报告主体 即，其他现存信息使用者可通过使用该主体所汇编
的通用财务报告信息来帮助其制定和评估公司的相关资源分 配决策。 报告主体可以是一个单独主体，也可以是由母公司及其所控 制子公司组成的企业集团。
澳大利亚财务报告要求
1. 寻找报告路径 2. 法律及权威来源 3. 会计准则 4. 审计 5. 报告流程（包括记录） 6. 取决于财务报告的法律规定
实体类型
•上市实体 •披露实体
– 提供融资或超过20人 •公众及合资公司 •控股公司
– 大型 – 小型
•股份有限团体 •其他实体(如：公共部门, 监管交易员, 慈善机构)
综合收益表 财务状况表 现金流量表 所有者权益变动表 （可依准则要求添加合并版）
财务报告
财务报表 财务报表附注 董事声明
董事附加声明：遵守国际财务报告准则声明
董事建议： • 财务报表及其附注应遵循：
—《公司法2001》及《公司条例2001》 • —由澳洲会计准则委员会制定的会计准则 • —由国际会计准则理事会制定的国际财务报告准则 • 其他需要声明的内容（薪酬报告、交叉担保契约） • 能够按期偿还债务的合理依据
60
240
现值
60
58
55
51
224
24
当前政策应用
会计政策变更（截止于2012年12月底）
2011年1月1日 2011年12月31日 2012年12月31日
自首个比较期间开始实施变更后的政策
根据是否自愿采用变更后的政策，调整留存收益 期初余额
账户设置是否与会计准则相适？
账户设置依据
法律要求
公司章程
董事会有关企业运营及财务状况的审查报告
报告所提供的全部信息用以评估：
• 主体运营情况
• 财务状况
谁负责撰写该报
• 企业战略 • 预测未来
告？
澳大利亚财务报告要求
1. 寻找报告路径 2. 法律及权威来源 3. 会计准则 4. 审计 5. 报告流程（包括记录） 6. 取决于财务报告的法律规定
始于IFRS的澳大利亚会计准则
何谓非营利？
主要目标不在于赚取利润： • 宪法 • “所有者”关系 • 治理框架 • 资金—特征/来源 • 绩效目标的特征 • 是否向所有者支付报酬？
相应规则应用于相应实体?
公司财务报告内容
董事会报告
强制披露要求 其他披露要求
财务报告
财务报表 财务报表附注 董事声明
9
公司财务报告内容
董事报告
识别你的要求
澳大利亚财务报告要求
1. 寻找报告路径 2. 法律及权威来源 3. 会计准则 4. 审计 5. 报告流程（包括记录） 6. 取决于财务报告的法律规定
公司法：规范被审账户
公共部门、大型控股公司及小型外资控股公司
大型控股公司满足以下所列条件中的至少2条： •总资产 >$1250万 •总收入 >$2500万 •员工总数 >50人
1. 寻找报告路径 2. 法律及权威来源 3. 会计准则 4. 审计 5. 报告流程（包括记录） 6. 取决于财务报告的法律规定
会计记录及其职责
财务报表
职责
财务记录
准备一般目的财务报告，分类账远不够
风险 披露
总分 类账
财务 报表
叙述及 非财务 信息披
露
管理决 策和政 策选择
计量和 记录系
统
董事职责—法案
调查发现：惩戒机制
首席财务官（CFO）— 认罪； — 2年之内禁止从事公司管理相关工作
首席执行官（CEO）— 罚款3万澳币
其余非执行董事
—违反谨慎义务应遵守的标准； —若诚实工作，则无其他惩罚
实施—关系
管理
信息流管理 关键能力—简单且及时汇报风 险/核心问题 董事将在其审查证据上寻求支 持 规模/代理扩张的风险
职业特长： •各层级专业经验定制式培训 •深入浅出的转换模式 •专业服务公司及其客户关系 •财务报告咨询
David.sauer@davidsauer.com.au www.gaap.com.au +61 3 9431 0518
学习目的
•鉴别报告主体适用的报告路径 •了解澳洲财务报告大体框架 •知晓澳洲会计准则的使用时间 •了解谁具有简化报告的资格 •认知陷阱和存在不确定性的新领域
用以确定报告的规模测试
等级 1 2
3
以担保公司为例
标准
要求
总收入＜$250000，不可扣除 无需财务报告 购物票据所载金额
年总收入＜$250000，可扣除 准备财务报告（审核/审计）
购物票据所载金额
编制精简的董事报告，简化年报
$250000 ≤ 年 总 收 入 ＜ 发布流程
$1000000，不考虑购物票据所
合同所需
APES205/AA SB3中界定 的报告主体
被选中实施 准则
结果
必须遵循相应依据所 界定的会计框架（可 能是一般目的财务报 告）
账户必须是一般财务 报告
APES205—一般目的财务报告还是特殊目的财务报告？
公司法要求账户?
× 法律、合同或者其他
事项要求的账户？
生成账户?
×
无账户?
√报告主体？
载金额扣除事项
年总收入≥$1000000，不考虑 继续编制经审计的财务报告 购物票据所载金额扣除事项 编制精简的董事报告，简化年报
发布流程
识别你的要求
澳大利亚财务报告要求
1. 寻找报告路径 2. 法律及权威来源 3. 会计准则 4. 审计 5. 报告流程（包括记录） 6. 取决于财务报告的法律规定
奋
批准财
合理
务报表
关注
诚实 守信
调查发现：Centro Properties Ltd
向ASX递交的财务报告未能披露： • 15亿美元流动负债（这些负债被确认为非流动负债） • 资产负债表日后支付给一家联营公司约17.5亿美元的短期债 务担保
调查发现：董事职责
• 负责阅读、理解并关注报告的具体内容 • 在强制性意见形成之前，要认真阅读并理解财务报表 • 根据需要进一步咨询
以上数据指按照会计准则编制的合并报表数字
不包含母公司账户
集团本年 集团去年 母公司本年 母公司去年
特点/内容 所有公司：不包含母公司账户
合并财务报表中应包含以下涉及母公司的信息： — 当前总资产 — 当前总负债 — 股东权益，资本公积与储备应分别列示 — 盈亏值 — 母公司为子公司提供债务担保的详细信息 — 或有负债详情 — 资本保全详情
特殊目的财务报告中应包括什么?
公司法有关特殊目的财务报告的规定：需要具备一般目的财务报 告的哪些部分？
一般目的财务报告（GPFR） 框架
公司法2M.3部分 AASB 准 则 ： 101,107,108,1031,1048 其他准则、解释及方法
披露
特殊目的财务报告 （SPFR）框架
强制要求 遵守2M.3部分
来源, 2005之前规章
从2005年开始
IFRS 1
AASB 1
IAS 1 AASB 10XX
(Standards unique to Australia)
IFRIC 1 SIC 1 UIG 1 (interpretations)
Australian concepts SAC 1 ‐ 4
AASB 101
— 在澳洲还包括：注册管理投资计划和披露实体
澳大利亚财务报告要求
1. 寻找报告路径 2. 法律及权威来源 3. 会计准则 4. 审计 5. 报告流程（包括记录） 6. 取决于财务报告的法律规定
审计 是否需要
由谁执行？
审计意见： 积极保证
审计格式
审查：消极 保证
合规保证
具体内容保 证
澳大利亚财务报告要求
必须解决分类、确认和 测量问题 不要求
降低 披露要求
营利性私人部门
非营利私人部门
营利性和非营利性公 共部门
一级 完全遵守国际 财务报告准则 要求
公众责任
联盟，州及北领地政 府、当地政府
二级 降低信息披露 要求的制度
除非相关监管机构
非公众责任的通 要求必须按照一级 用目财务报告 编制GPFS外，可
AASB 1031
Interpretation 1
Interpretation 101
Australian‐only Interpretation 1001‐
CF 1 (IASB Framework) + SAC 1 & 2
何谓澳大利亚会计准则？
• 国际财务报告准则（澳洲） • 其他澳大利亚会计准则 • 澳大利亚会计准则解释
董事 更多地参与财务
APES 315 财务信息编制
• 必须基于报告的适用性目的 ‐ 法律知识、行业惯例 ‐ 同意非报告主体的决议
• 涉及重要问题的确认必须与管理层沟通 • 调查潜在的错误或者误导信息 • 公共执业者：审核编制的财务报告；并且保证进行充分审查 • 书面文件必须包含对流程所进行的完全且合适的记录，可鉴 别信息来源
澳大利亚财务报告要求
主讲：大卫·索尔
合伙人, GAAP 咨询 gaap.com.au
讲师介绍
David Sauer B. Com. FCA 主席，特许会计师 David 从事有关财务报告、审计、报告立法及专业准则方 面的技术性咨询及资源服务。作为一名具有25年执业经
验的资深公司审计师，David可帮助你了解在当今变幻莫测的经济环境 中，企业应该采取哪些行动。
• 国际财务报告解释委员会（IFRIC）制定的准则细则 • 拒绝采用的声明？ • 框架+SAC1+SAC2 • 其他参考
21
在国际财务报告准则IFRS中采用的理念及原则
计量：现值
第1年 第 2年 第3年 第4年 总计
现金流入 100 100 100 100
现金流出
40
40
40
40
净值
60
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60
声 明
This presentation is intended for instructional purposes only to be used in conjunction with a spoken presentation. It is general information only, and is not specific business advice, legal advice or financial product advice and no person should rely on the contents without first obtaining advice from a qualified professional person acting in that role or reference to source materials such as accounting standards. Nevertheless, all care has been taken in preparing this information to the time of its distribution at the training event. The Institute of Public Accountants, GAAP Consulting, David Sauer Chartered Accountant and their related entities, officers and employees do not accept any contractual, tortuous or other form of liability for this content or for any consequence arising from its use or for omissions or errors, including responsibility to any person by reason of negligence.
公司红利—会计准则中有关红利支付的规定
1. 红利支付后的净资产额为正 — 资产 ‐ 负债 = 结余 — 结余数额必须可供支付红利
2. 对全体股东一视同仁 3. 不会实质性损害公司的偿债能力
— 由于明显损害到公司的偿债能力而逐渐变得资不抵债
自2010年6月28日开始取消测试：红利只可以用利润结余支付
（GPFS） 自行选择按照二级 编制
除上述所列主体的 GPFS外，其他主体编 报的GPFS需遵守相关
公共部门监管要求
公众责任—界定
• 可在公开市场交易的债务或权益工具 • 此类工具正处于发布阶段 • 受托人代外部广大群众管理该类型资产，这也是其基本业
务之一：
— 主要是银行、信用合作社、保险公司、证券经纪商/经销商、互惠 基金和投资银行。
APES 315 涉及的主要文件
•业务约定条款/书 • 独立性评估 • 规划文件 • 信息源的鉴别 • 编制的信息 • 会计调整记录 • 重要事项 • APES 315 核查表 • 审核
向客户提供
澳大利亚财务报告要求
1. 寻找报告路径 2. 法律及权威来源 3. 会计准则 4. 审计 5. 报告流程（包括记录） 6. 取决于财务报告的法律规定
√一般目的财务报告
（会计准则）
×
ห้องสมุดไป่ตู้
特殊目的财务报告
×
澳大利亚报告主体应用会计准则
APES205要求会计专业人员就报告主体采用会计准则
报告主体 即，其他现存信息使用者可通过使用该主体所汇编
的通用财务报告信息来帮助其制定和评估公司的相关资源分 配决策。 报告主体可以是一个单独主体，也可以是由母公司及其所控 制子公司组成的企业集团。
澳大利亚财务报告要求
1. 寻找报告路径 2. 法律及权威来源 3. 会计准则 4. 审计 5. 报告流程（包括记录） 6. 取决于财务报告的法律规定
实体类型
•上市实体 •披露实体
– 提供融资或超过20人 •公众及合资公司 •控股公司
– 大型 – 小型
•股份有限团体 •其他实体(如：公共部门, 监管交易员, 慈善机构)
综合收益表 财务状况表 现金流量表 所有者权益变动表 （可依准则要求添加合并版）
财务报告
财务报表 财务报表附注 董事声明
董事附加声明：遵守国际财务报告准则声明
董事建议： • 财务报表及其附注应遵循：
—《公司法2001》及《公司条例2001》 • —由澳洲会计准则委员会制定的会计准则 • —由国际会计准则理事会制定的国际财务报告准则 • 其他需要声明的内容（薪酬报告、交叉担保契约） • 能够按期偿还债务的合理依据
60
240
现值
60
58
55
51
224
24
当前政策应用
会计政策变更（截止于2012年12月底）
2011年1月1日 2011年12月31日 2012年12月31日
自首个比较期间开始实施变更后的政策
根据是否自愿采用变更后的政策，调整留存收益 期初余额
账户设置是否与会计准则相适？
账户设置依据
法律要求
公司章程
董事会有关企业运营及财务状况的审查报告
报告所提供的全部信息用以评估：
• 主体运营情况
• 财务状况
谁负责撰写该报
• 企业战略 • 预测未来
告？
澳大利亚财务报告要求
1. 寻找报告路径 2. 法律及权威来源 3. 会计准则 4. 审计 5. 报告流程（包括记录） 6. 取决于财务报告的法律规定
始于IFRS的澳大利亚会计准则
何谓非营利？
主要目标不在于赚取利润： • 宪法 • “所有者”关系 • 治理框架 • 资金—特征/来源 • 绩效目标的特征 • 是否向所有者支付报酬？
相应规则应用于相应实体?
公司财务报告内容
董事会报告
强制披露要求 其他披露要求
财务报告
财务报表 财务报表附注 董事声明
9
公司财务报告内容
董事报告
识别你的要求
澳大利亚财务报告要求
1. 寻找报告路径 2. 法律及权威来源 3. 会计准则 4. 审计 5. 报告流程（包括记录） 6. 取决于财务报告的法律规定
公司法：规范被审账户
公共部门、大型控股公司及小型外资控股公司
大型控股公司满足以下所列条件中的至少2条： •总资产 >$1250万 •总收入 >$2500万 •员工总数 >50人
1. 寻找报告路径 2. 法律及权威来源 3. 会计准则 4. 审计 5. 报告流程（包括记录） 6. 取决于财务报告的法律规定
会计记录及其职责
财务报表
职责
财务记录
准备一般目的财务报告，分类账远不够
风险 披露
总分 类账
财务 报表
叙述及 非财务 信息披
露
管理决 策和政 策选择
计量和 记录系
统
董事职责—法案
调查发现：惩戒机制
首席财务官（CFO）— 认罪； — 2年之内禁止从事公司管理相关工作
首席执行官（CEO）— 罚款3万澳币
其余非执行董事
—违反谨慎义务应遵守的标准； —若诚实工作，则无其他惩罚
实施—关系
管理
信息流管理 关键能力—简单且及时汇报风 险/核心问题 董事将在其审查证据上寻求支 持 规模/代理扩张的风险
职业特长： •各层级专业经验定制式培训 •深入浅出的转换模式 •专业服务公司及其客户关系 •财务报告咨询
David.sauer@davidsauer.com.au www.gaap.com.au +61 3 9431 0518
学习目的
•鉴别报告主体适用的报告路径 •了解澳洲财务报告大体框架 •知晓澳洲会计准则的使用时间 •了解谁具有简化报告的资格 •认知陷阱和存在不确定性的新领域
用以确定报告的规模测试
等级 1 2
3
以担保公司为例
标准
要求
总收入＜$250000，不可扣除 无需财务报告 购物票据所载金额
年总收入＜$250000，可扣除 准备财务报告（审核/审计）
购物票据所载金额
编制精简的董事报告，简化年报
$250000 ≤ 年 总 收 入 ＜ 发布流程
$1000000，不考虑购物票据所
合同所需
APES205/AA SB3中界定 的报告主体
被选中实施 准则
结果
必须遵循相应依据所 界定的会计框架（可 能是一般目的财务报 告）
账户必须是一般财务 报告
APES205—一般目的财务报告还是特殊目的财务报告？
公司法要求账户?
× 法律、合同或者其他
事项要求的账户？
生成账户?
×
无账户?
√报告主体？
载金额扣除事项
年总收入≥$1000000，不考虑 继续编制经审计的财务报告 购物票据所载金额扣除事项 编制精简的董事报告，简化年报
发布流程
识别你的要求
澳大利亚财务报告要求
1. 寻找报告路径 2. 法律及权威来源 3. 会计准则 4. 审计 5. 报告流程（包括记录） 6. 取决于财务报告的法律规定