审计学原理-第七章审计人员的法律责任

二、相关司法解释
• （4）关于会计师事务所与被审计单位的连带责任 《司法解释》第五条规定：“注册会计师在审计业 务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关 系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位 承担连带赔偿责任：（一）与被审计单位恶意串通； （二）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国 家有关规定相抵触，而不予指明；（三）明知被审计单 位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予 以隐瞒或者作不实报告；（四）明知被审计单位的财务 会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明； （五）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的 内容，而不予指明；（六）被审计单位示意其作不实报 告，而不予拒绝。 对被审计单位有前款第（二）至（五）项所列行为， 注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，人民法院 应认定其明知。
第二节 审计的法律责任
• 一、 民间审计人员法律责任的成因 • （5） 民间审计人员败诉的案例日益增多。民 事法庭在审理起诉会计师事务所的案件中，会 计师事务所败诉的案例日益增多。 • （6） 许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律 问题，以避免高昂的法律费用和精神的负面影 响，而不愿通过司法程序来解决这些问题。 • （7） 审计业务的高度专业性与证据复杂性， 法庭在理解专业性事项方面存在困难。
第一节 审计责任概述
• 一、 审计责任的涵义 • 审计责任是指审计机构和审计人员在承 办审计业务中应履行的职业义务和职责， 以及因履行职责不当可能会承担的法律、 行政、工作甚至道德压力等方面的责任。
二、 审计责任的基本内容
• （一） 民间审计人员的工作责任 • 会计师事务所的主任会计师对形成的审计结论和整个 会计师事务所的工作成果及质量控制制度负有最终责 任； • 签章的注册会计师对确定审计项目，制订审计工作计 划、确定审计工作程序和形成审计报告负有直接责任， 并对配备相应的业务助理人员、其他专业人员和聘用 专家工作结果负责； • 所有现场工作人员都应对自己负责的审计项目或审计 区域的工作质量负有相应的工作责任。审计职业工作 责任一般可通过制定会计师事务所质量控制准则和审 计人员职业道德准则进行规范。 • 审计工作责任是审计职业所固有的，是与审计工作相 伴而生的，是一种内在责任；只要审计人员执行审计 业务，就必然承担工作责任。
二、相关司法解释
• （5）关于过失责任和过失指引的规定 《司法解释》第六条规定：“会计师事务所在审计业务活动中 因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当 根据其过失大小确定其赔偿责任。
•
注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形 之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过 失：（一）违反注册会计师法第二十条第（二）、（三）项的规定； （二）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水 准执业；（三）制定的审计计划存在明显疏漏；（四）未依据执业 准则、规则执行必要的审计程序；（五）在发现可能存在错误和舞 弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；（六） 未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；（七）未根 据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；（八）明 知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求 专家意见而直接形成审计结论；（九）错误判断和评价审计证据； （十）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。”
本章提要
• 民间审计人员被控告的原因是多方面的，但被审计单位 方面的责任和民间审计人员方面的责任是最重要的。审 计准则既不能要求民间审计人员对所有未查出财务报表 中的错误和舞弊情况负责，也不意味对未查出财务报表 中重大错误与舞弊情况没有任何责任，关键要看是否源 自民间审计人员本身的过错。经营失败有可能导致审计 失败，也有可能产生审计风险。一般来讲，因违约和过 失可能要负行政责任和民事责任，因欺诈可能要负民事 责任和刑事责任。 • 为避免和减轻民间审计人员的法律责任，必须通过政府、 法律界、注册会计师行业、企业以及社会公众的共同努 力、重建一个健全、良好的民间审计体系、本章提出了 应对措施。
二、 被审计单位方面的责任
• （一） 错误、舞弊和违反法规行为
• 错误是指财务报表中存在的无意错报或漏报。
• 在财务报表审计中，通常只关注下列两类舞弊行为： • （1） 侵占资产。 • （2） 对财务信息作出虚假报告。
• 违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反除 会计准则和相关会计制度以外的法律法规的行为。违 反法规行为具体涉及下列三个方面
二、 审计责任的基本内容
• （二） 会计责任与审计责任 • 财务报表编制与财务报表审计是财务信息生存 链上的两个不同环节，由此产生的会计责任与 审计责任是不能相互取代的，必须各司其职。 按照《审计准则1101号——财务报表审计的目 标和一般原则》第三条规定，在被审计单位治 理层的监督下，按照适用的会计准则和相应会 计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理 层的责任；对财务报表发表审计意见是民间审 计人员的责任。
二、 审计责任的基本内容
• 民间审计人员的法律责任是指民间审计人员由 于违反法律规定行为并给他人造成损失而应当 承担的法律后果的责任，可视为社会强制民间 审计人员履行和遵守审计准则的一种手段。未 尽审计工作职责是导致承担审计法律责任的主 要原因之一，法律责任是强制又是促进审计人 员履行工作职责的重要保障。 • 审计法律责任是外在的，是由社会和法律所强 制的，审计法律责任的发生是或然的，只有在 审计人员出现违约、过失和欺诈等情况下，才 有可能发生。
三责任决定审计职业地位
• 2
• 3 • 4
审计责任促进审计职业发展
审计责任保证审计职业的工作质量
审计责任不可避免带来了审计风险和审计失败
第二节 审计的法律责任
• 一、 民间审计人员法律责任的成因 • （1） 审计期望差距存在。 • （2） 政府监管部门保护投资者的意识日益加 强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大。 • （3） 由于审计环境发生很大变化、企业规模 扩大、业务全球化以及企业经营的错综复杂性， 使会计业务更加复杂，审计风险变大。 • （4） “深口袋”理论和“风险社会化”理论 的盛行。
1 普通过失
2 重大过失 （3）欺诈 1 推定欺诈 2 实际欺诈
2.中国民间审计人员法律责任的处罚
（1）行政责任
（2）民事责任 （3）刑事责任
漏报或错报没有查出 没有过失
否 符合性测 试应当揭 示出来吗 是 是 否 重大吗 是 内控失效 了吗 否 运用了实质 性测试程序 了吗
普通过失
是
否
是否有欺 骗动机 是
第七章 审计人员的法律责任
本章提要
• 审计在为社会提供鉴证服务的同时，也必须对 其鉴证业务的质量和行为后果承担责任。 • 政府审计、内部审计和民间审计的审计责任会 有所区别。民间审计人员的审计责任可分为工 作责任和法律责任两个方面。 • 财务报表编制与财务报表审计是财务信息生 存链上的两个不同环节，由此产生的会计责任 与审计责任是不能相互取代的，必须各司其职。
主要术语
• • • • • • • • • • • • • 1 3 5 7 论 9 11 13 15 17 19 21 23 25 审计责任 法律责任 治理层责任 “深口袋”理论 诉讼爆炸 错误、舞弊和违反法规行为 审计失败 普通过失 推定欺诈 共同过失 民事责任 刑事责任 成文法 2 工作责任 4 会计责任 6 管理层责任 8 “风险社会化”理 10 12 14 16 18 20 22 24 保险危机 经营失败 违约 重大过失 实际欺诈 比较过失 行政责任 习惯法
复习思考题
• 1 简述审计责任对审计职业的重要性。审计 责任的内容包括哪些？ • 2 什么是会计责任？什么是审计责任？ • 3 为什么说注册会计师的审计责任不能代替、 减轻或免除被审计单位管理层和治理层的责任？ • 4 简述国外民间审计人员的法律责任。 • 5 中国民间审计人员的法律责任主要包括哪 些？ • 6 民间审计人员应如何避免法律诉讼？
• 辅助讲解： 为了让您更好的理解审计风险与审计失败的区 别，请您阅读下面的内容。 • 审计风险是一种可能性，是客观存在的，不能 降低到零，只能尽量避免；审计失败是一种结 果，即注册会计师本应当执行程序查出其中的 错报但是由于疏忽大意或其他的原因没有执行 该程序，没有查出重大错报并且发表了不恰当 的审计意见。 • 注意：经营失败不等于审计失败，但在经营 失败的同时，很可能会追究注册会计师是否存 在审计失败；在发生审计失败的情况下，自然 就发生了审计风险，进而追究注册会计师的法 律责任。
(二)经营失败
三、 民间审计人员方面责任
• （一） 国外民间审计人员的法律责任 • 1 民间审计人员被指控时可以抗辩的理 由 • 2 习惯法下民间审计人员对第三者的责 任 • 3 成文法下民间审计人员对第三者的责 任
(二) 中国民间审计人员的法律责任
1、对民间审计人员法律责任的认定
（1）违约 （2）过失
(二)经营失败
• 1．经营风险（教材P173） • 经营风险是指实现不了经营目标和战略的可能 性，它源于对被审计单位实现目标和战略产生 不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或 源于不恰当的目标和战略。 • 经营目标是企业经营活动的指针。 • 经营战略是企业管理层为实现经营目标采用的 总体层面的策略和方法。
二、相关司法解释
• （2）诉讼当事人的列置
《司法解释》第三条规定：“利害关系人未对被审计 单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法 院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼； 利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被 审计单位作为共同被告参加诉讼。 利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人 民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。 利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资 不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出 资人列为第三人参加诉讼。”