第十二章核算程序

第四节 汇总记账凭证核算组织程序
一、汇总记账凭证核算组织程序的基本内容 （一）汇总记账凭证核算组织程序的定义 ◆根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记
账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类 账，并定期编制会计报表的一种账务处理程 序。 （二）汇总记账凭证核算组织程序下的凭证、 账簿的种类与格式
（见下图）
2 490
1 700 10 350 记 入 “ 库 存
现金”总账
例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：
现收1 借：库存现金 300 贷：其他应收款 300
现收3—借：库存现金 600 贷：其他业务收入 600
现收5—借：库存现金 400
贷：应收账款
400
现收2 借：库存现金 4 000 贷：其他业务收入 4 000
第十二章 会计核算组织程序
原凭原凭原凭始证始证始证 ①
收款凭证 付款凭证 转账凭证
② ④ ③
库存现金
日记账 银行存款 日记账
⑤
总账 ⑤
会计 报表
明细账 ⑥
第一节 会计核算组织程序概述
一、会计核算组织程序的意义 （一）会计核算组织程序的定义
◆账务处理程序，或核算程序 ◆会计主体在会计循环中所采用的凭证、账簿、 报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。
3.汇总转账凭证的编制方法
★ 基本方法：按记账凭证上的贷方科目 （原材料、固定资产等）设置，按它们相 应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算 出每一个借方科目合计数，填入汇总转账 凭证的相应栏次。
（见下图）
按贷方科目设置
汇总转账凭证
贷方科目： 原材料
金额
总账页数
借方科目
生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 合计
按借方科目汇总
2 500
6 000
20 000 4 000 53 200 3 000 80 200
月记 终入 合总 计账
例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：
银付1—借：应付账款 1 500 贷：银行存款 1 500
银付2—借：应交税费 4 000 贷：银行存款 4 000
（见下图）
按贷方科目设置
汇总付款凭证
贷方科目：银行存款
金
额
贷方科目
1 - 10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证
1号－6号 7号－9号 10号－14号
合计
总账页数 借方 贷方
应付账款 应交税费 固定资产 短期借款
合计
11 500 4 000
53 200 3 000
71 700
2 500
6 000
1 -10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证 1号－6 号 7号－10号 11号－16号
合计
借方
贷方
5 500 1 200
200 400 7 300
4 500
6 000 16 000 月 记
按借方科目汇总
1 200 终 入 200 合 总
400 计 账
4 500
6 000 17 800
例：某企业某月1—10日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：
3 000
多借多贷分录： 借：库存现金 800 借：银行存款 4 000 贷：应收账款
贷：其他应收款
2 800 2 000
在编制汇总收款凭 证时，收款凭证会被反 复使用，容易出错。
汇总收款凭证时， 收款凭证被反复使用， 容易出错；账户之间的 对应关系不够清晰。
2.汇总付款凭证的编制方法
★基本方法：按记账凭证上的贷方科目（现 金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目 定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目 合计数，填入汇总付款凭证的相应栏次。
银付3—借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000
银付4—借：短期借款 3 000 贷：银行存款 3 000
银付5—借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000
银付6—借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200
★ 注意事项：为了便于汇总付款凭证， 在编制付款凭证的分录时，分录形式最 好是一借一贷、多借一贷，不要一借多 贷或多借多贷。因为编制这样的记账凭 证同样存在记账凭证在汇总过程中由于 被重复使用而容易出错，以及分录中不 能清晰的反映账户之间的对应关系等问 题。
原始 ① 凭证
收款凭证 付款凭证
转账凭证
② 库存现金 银行存款 日记账
⑤ ④ 日记总账
⑤
③
明细账
会计报表 ⑥
（五）日记总账核算组织程序的特点 ★ 根据记账凭证逐日逐笔登记总账。
二、日记总账核算组织程序的优缺点及适 用范围
优 ▲可简化总分类账的登记手续。 ▲在日记总账上能够清晰的反映会计账户
点 之间的对应关系。
格式1：借、贷、余三栏式 格式2：数量金额式 格式3：多栏式
（三）记账凭证核算组织程序下账务处理 的基本步骤
原始 ① 凭证
收款凭证 付款凭证
转账凭证
② 库存现金 银行存款
日记账
⑤ ④ 总账
会计报表
⑥
⑤
③
明细账
（四）记账凭证核算组织程序的特点 ★根据记账凭证直接逐笔登记总账。
二、记账凭证核算组织程序的优缺点及 适用范围
◆ 根据各种记账凭证先定期按会计科 目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇 总表登记总分类账，并定期编制会计报表 的账务处理程序。 （二）科目汇总表核算组织程序下的凭证、 账簿的种类与格式
（见下图）
科目 汇总表
（三）科目汇总表的编制方法
在日常交 易或事项 的发生时 所编制的 各种专用 记账凭证
现收1 借：库存现金
转1—借：生产成本 2 500
贷：原材料
2 500
转2—借：制造费用 1 000
贷：原材料
1 000
转3—借：销售费用 200
贷：原材料
200
转4—借：生产成本 3 000
贷：原材料
3 000
转5—借：管理费用 400
贷：原材料
400
转6—借：制造费用 200
贷：原材料
200
★ 注意事项：为便于汇总转账凭证 的编制，在编制转账凭证的分录时，分录 形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一 借多贷或多借多贷。
1.会计循环
◆会计主体在一定的会计期间内，从经济业务 发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿，编制 会计报表止的一系列处理程序。
经济业务
①
记账凭证
(原始凭证)
②
调整前 试算表
③ 账簿
⑥
④
⑤
结账后 试算表
⑦
账项调整分录 账项结转分录 会计报表
2.记账程序
◆ 在会计循环中，利用不同种类和格式的会计 凭证、会计账簿和会计报表对发生的经济业务进 行记录和反映的具体做法。
二、科目汇总表核算组织程序的优缺点 及适用范围
优点 ▲汇总结果所体现的所有账户发生额的相等关系可用以 试算平衡。 ▲在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。 ▲可大大减少了登记总账的工作量。 ▲适用性强。
缺点 ◆编制科目汇总表的工作量较大。 ◆在表中不能够清晰的反映账户之间的对应关系。
适用范围 ◇大、中、小型的会计主体都可以采用。
▲记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应 优 关系。
点
▲总账能够比较详细地反映经济业务的发生情 况。
▲总账登记方法简单，易于掌握。
缺点 ◆总账登记工作量过大。 ◆账页耗用多，预留账页多少难以把握。
适用 范围
◇规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。
第三节 科目汇总表核算组织程序
一、科目汇总表核算组织程序的基本内容 （一）科目汇总表核算组织程序的定义
经济业务 (原始凭证)
记账凭证
账簿
会计报表
收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证
日记账 明细账 总账
利润表
资产 负债表
（二）会计核算组织程序的意义
■ 有利于规范会计核算组织工作 ■ 有利于保证会计核算工作质量 ■ 有利于提高会计核算工作效率
■ 有利于节约会计核算工作成本 ■ 有利于发挥会计核算工作作用
◆ 设置日记总账，根据经济业务发生以后 所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总 账，并定期编制会计报表的账务处理程序。 （二）日记总账核算组织程序下的凭证、账簿 的种类与格式
（见下图）
（三）日记总账的格式与登记方法
银行存款 材料采购 应交税费
21700
21700
（四）日记总账核算组织程序下的账务处理 的基本步骤
缺 ◆大大增加了登记总账的工作量。 点 ◆账页过大，不便于记账分工和查阅。
适用 ◇规模小、业务少、使用会计科目不多的 范围 会计主体。
现付1 借：银行存款 贷：库存现金
库存现金 534 223 534 223
（四）科目汇总表核算组织程序下账务处 理的基本步骤
原始 凭证
①
收款凭证 付款凭证
转账凭证
库存现金
②
银行存款
日记账
科目
⑥
④ 汇总表 ⑤ 总 账
⑥
③
明细账
会计报表 ⑦
（五）科目汇总表核算组织程序的特点 ★根据科目汇总表的汇总数字登记总账。
二、设计会计核算组织程序的原则 ★ 结合实际，满足需要 ★ 保证质量，提高效率 ★ 力求简化，降低成本
三、会计核算组织程序的种类 ◆ 记账凭证核算组织程序 ◆ 科目汇总表核算组织程序 ◆ 汇总记账凭证核算组织程序等
第二节 记账凭证核算组织程序
一、记账凭证核算组织程序的基本内容 （一）记账凭证核算组织程序的定义
优 ▲在汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应 关系。
点 ▲可大大减少登记总账的工作量。
缺 ◆定期编制汇总记账凭证的工作量较大。 点 ◆对汇总过程中可能存在的错误不易被发现。
适用 ◇规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比 范围 较多的会计主体。
第五节 日记总账核算组织程序
一、日记总账核算组织程序的基本内容 （一）日记总账核算组织程序的定义
◆ 根据经济业务发生以后所填制的各 种记账凭证直接逐笔的登记总分类账， 并定期编制会计报表的一种账务处理程 序。 （二）记账凭证核算组织程序下的凭证、 账簿的种类与格式
（见下图）
记账凭证 会计账簿
专用记账凭证 通用记账凭证
收款凭证 付款凭证 转账凭证
总账 日记账 明细账
格式：借、贷、余三栏式
格式：收、付、余三栏式
（四）汇总记账凭证核算组织程序下账务处 理的基本步骤
原始 凭证
①
收款凭证 付款凭证
转账凭证
库存现金
②
银行存款
日记账
汇总收款凭证
⑥
④
汇总付款凭证 ⑤ 总 账
会计报表
⑦
汇总转账凭证
⑥
③
明细账
（五）汇总记账凭证核算组织程序的特点 ★根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。
二、汇总记账凭证核算组织程序的优缺点 及适用范围
Hale Waihona Puke Baidu 汇 总
（三）汇总记账凭证的编制方法
1.汇总收款凭证的编制方法
★ 基本方法：按记账凭证上的借方科目 （库存现金、银行存款）设置，按它们相应 的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每 一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证的 相应栏次。
（见下图）
按借方科目设置
汇总收款凭证
借方科目：库存现金
金
额
贷方科目
一借多贷分录：
借：生产成本 10 000
贷：原材料
2 000
贷：制造费用
8 000
多借多贷分录：
借：制造费用 1 000
借：生产成本 4 000
贷：原材料
4 800
贷：材料成本差异 200
★在编制汇总转账凭证 时，转账凭证会被反复使 用，容易出错。
★汇总转账凭证时，转 账凭证被反复使用，容易 出错；账户之间的对应关 系不够清晰。
1 - 10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证
1号－6号 7号－10号 11号－15号
合计
总账页数 借方 贷方
其他应收款 其他业务收入
360 5 400
640
400
按贷方1 2科50目汇总 500
1 400 月终合计，记 7 150 入有关总账
应收账款
400
600
800
1 800
合计
6 160
现收4—借：库存现金 60
贷：其他应收款
60
现收6—借：库存现金 800 贷：其他业务收入 800
★ 注意事项：为了便于汇总收款凭证， 在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是 一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借 多贷。
多借一贷分录： 借：库存现金 1 000
借：银行存款 2 000
贷：应收账款