第十届财会信息化试题会计部分知识点梳理

二、合并类型的判断
1、同一控制 是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多 方最终控制，且该控制并非暂时性的。 2、非同一控制下的企业合并 （1）含义 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方 最终控制的情况下进行的合并。 （2）特点： ①非关联的企业之间进行的合并 ②以市价为基础，交易作价相对公平合理
（4）反向收购
法律上的子公司为购买法
案例题目
A公司与相关公司的所得税率均为25%。假定各方盈余公积计提比例均为10%。A公司2012年起实 施一系列股权交易计划，具体情况如下： （1）2012年3月10日，A公司与B公司控股股东W公司签订协议，协议约定：A公司定向发行 15000万股本公司股票，以换取W公司持有B公司80%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每 股3元，双方确定的评估基准日为2012年4月30日。B公司经评估确定2012年4月0日可辨认净资产 公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6000万元。 A公司该并购事项与2012年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2012年6月30 日发行，当日收盘价为3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务额经营政策。以2012年4月30日 的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2012年6月30日的账面价值为33030万元（其中股本 15000万、资本公积9000万元、盈余公积3000万元、未分配利润6030万元），公允价值65100万 元（不含递延所得税资产和负债），A公司与W公司在此项交易前不存在任何关联关系。A公司向 W公司发行股票后，W持有A公司发行在外的普通股的9%，不具有重大影响。 B公司2012年6月有关资产、负债评估增值情况如下表示： 存货评估增值12070万、固定资产评估增值15000万、无形资产评估增值6000万、预计负债评估增 值1000万。 B公司上述存货至年底已全部对外售出；管理用固定资产上课使用10年，采用平均年限法；管理 用无形资产上课使用10年，采用直线法摊销。上述预计负债为B公司一项未决诉讼，由于B公司预 计败诉的可能性为50%而尚未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失100万。上述资产负债计税 基础与按历史成本计算的账面价值相同。 要求：1、确定A公司合并B公司的类型，并说明理由； 2、确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值和合并商誉； 3、编制A公司2012年6月30日投资的会计分录； 4、编制A公司在购买日合并资产负债表的调整分录、抵消分录；
6、抵消分录的编制
（1）存货交易的抵消 （2）固定资产交易的抵消 （3）无形资产交易的抵消 （4）应收应付项目的抵消 （5）长期股权投资跟子公司所有者权益的 抵消 （6）利润分配跟投资收益的抵消
7、企业合并中各种情况的处理
（1）通过多次交易分步实现的企业合并 个别报表的处理： 合并成本=原模式计量的账面价+购买日支 付的对价；其他综合收益不要结转 合并报表的处理： 购买日前股权的公允价与其账面价差额计 入投资收益；购买日前股权公允价与新支 付对价为合并成本；
3、合并方和合并日
合并方: 是指取得对其他参与合并企业控制权的一方； 合并日: 是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 4、合并成本 同一控制：子公司所有者权益账面价值*持股比例 非同一控制：支付的对价 支付的对价与享受的净资产公允价份额的差额要做调整。

4、会计wenku.baidu.com错的更正（日后事项）



（6）上接（3）。2014年1月1日，A公司将其持有B公司60%的股权对外出 售，取得价款60000万元。该项交易后A公司持有B公司20%的股权，A公司 无法控制B公司的财务和生产经营决策。当日B公司可辨认净资产公允价值 95000万元。 要求：1、计算A公司个别报表确定的投资收益并编制会计分录； 2、计算A公司合并报表确认的投资收益，编制分录； （7）上接（3）。2014年3月，A公司与另一子公司协商。将持有的全部B公 司股权转让给C公司，以B公司2014年3月31日的评估价值120000万元为基 础。C公司向A公司定向发行本公司普通股6000万股，按规定为每股20元， 该并购事项与2014年4月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2014年6月30日发行，C公司于当日起主导B公司财务和经营政策。当日收盘 价为22元每股。B公司可辨认净资产公允价值123000万。B公司个别财务报 表中2014年上半年实现净利润20000万元。前年购入的可供出售金融资产与 2014年5月全部出售。 要求：1、确定合并类型，并说明理由 2、计算B公司应并入C公司合并财务报表的净资产的价值并编制C公 司确认对B公司长期股权投资的会计分录，编制C公司2014年6月30日长期股 权投资与B公司所有者权益抵消的分录。


（2）B公司2012年7月至12月实现净利润12500万元。当 年购入的可供出售金融资产公允价值上升1500万元。 要求：1、计算自购买日开始持有计算至2012年12月31 日可辨认净资产公允价值 2、编制A公司2012年底合并报表相关调整抵消分 录 （3）2013年12月31日，B公司各表财务报表中净资产公 允价值79530，其中2013年实现净利润30000万元，可供 出售金融资产公允价值上升2500万元。 要求：1、计算自购买日开始持有计算至2013年12月31日 可辨认净资产公允价值 2、编制A公司2013年底合并报表相关调整抵消分 录
（2）丧失控股权的处理
个别报表：售价与账面的差额计入损益； 成本法调整为权益法（追溯调整） 合并报表：将处置后个别报表长期股权投 资账面价调整为公允价，差额计入投资收 益；处置掉股份的损益归属期的调整；将 剩余股份应享受的其他综合收益转入资本 公积。
（3）不丧失控制全的处置
个别报表：售价与处置股权账面价计入投 资收益； 合并报表：售价与处置部分净资产公允价 差额计入，计入资本公积，资本公积不够 抵扣的，抵消留存收益。
第十届财会信息化比赛会计部分 讲解
一、涉及的主要知识点
1、合并日类型和合并日的判断 （1）同一控制 （2）非同一控制 2、合并成本计算和合并日会计处理 3、会计差错的更正（日后事项） 4、持有至到期投资相关的处理 5、内部交易对净利润的调整 6、合并报表的调整分录 7、抵消分录 存货，固定资产，无形资产，利润分配，长期股权投资与 所有者权益抵消。
（4）接（3）。2014年1月1日，A公司支付20000万元自B公司其他 股东除进一步购入B公司20%的股权，至此持股比例达到100%。当 日B公司可辨认净资产公允价值为95000万元。 要求：1、判断A公司购买B公司20%股权是否形成企业合并，理由。 2、计算确定A公司在个别财务报表中对B公司的长期股权投资 的账面价值并编制会计分录 3、计算确定该交易对A公司合并资产负债表所有者权益项目的影响 金额； （5）接（3）。 2014年1月1日，A公司将其持有B公司20%的股权 对外出售，取得价款20000万元。该项交易后A公司持有B公司60% 的股权，A公司能够控制B公司的财务和生产经营决策。当日B公司可 辨认净资产公允价值95000万元。 要求；1、计算A公司个别报表确定的投资收益并编制会计分录； 2、计算A公司合并报表确认的资本公积； 3、说明合并商誉的金额是否发生变化；
可以牵涉很多的知识点：借款费用的处理、 售后回购业务、非货币性资产交换、具有 融资性质的分期收款销售货物、或有事项 （售后保修业务） （1）更正分录的编制 （2）对报表项目影响的分析 注：还可以跟资产负债表日后事项结合， 还可以结合会计估计和政策变更的处理。
5、合并报表的调整分录
（1）成本法转为权益法的调整 涉及内部交易和评估价值的变动对净利润 影响的调整 （2）评估日资产负债价值变化的调整和后 续调整