成本会计第七章成本计划与成本控制

2020/11/18
成本会计第七章成本计划与成本控制
成本会计学第七章
第一节 成本计划及其编制方法
（1）计算上年预计平均单位成本 甲：7200x500+4800x450
7200+4800
=480
乙：2286x1000+914x950
2286+914
=986
计算按上年实际平均单位成本计算的计划年度可比产品总成 本
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成本会计学
第七章 成本计划和控制
第一节 成本计划及其编制方法 第二节 产品成本计划编制举例 第三节 成本控制的基本原理与方法 第四节 成本的事前控制——价值工程 本章小结 章成本计划与成本控制
成本会计学第七章
第一节 成本计划及其编制方法
场风险一般较大 不可比产品目标单位成本=预定售价x（1-目 标利润率） （二）确定上年平均单位成本 本年的成本计划一般应在上年的第四季度制定 因此，在制定本年成本计划时上年的实际平均 单位成本并不能及时、据实计算
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第一节 成本计划及其编制方法
项目编制的用以反映单位产品成本所应实现的 成本目标；一般应当包括：单位产品原材料消 耗量定额、原材料计划单价、工时消耗定额、 计划工资率和费用率等相关内容 2.全部商品产品成本计划：用以反映企业的全 部商品产品的成本控制目标。有两种形式：一 是按产品的种类编制；二是按成本项目编制
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第一节 成本计划及其编制方法
（2）材料单价的变动影响成本降低率 当材料消耗定额不变时： 材料价格降低影响成本降低率=材料价格降 低%x直接材料费用占总成本% 当材料消耗定额变动时： 材料价格降低影响成本降低率=材料价格降 低%x（1-材料消耗定额降低%）x直接材料
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第一节 成本计划及其编制方法
1.预计和分析上期成本计划的执行情况：有无 轻而易举就可实现或计划要求不切实际等现象 2.收集和整理资料：上期成本资料、历史先进 水平资料、本期生产计划资料、同行业资料等 3.进行成本降低指标的测算：根据预定的成本 降低指标，以及上下结合所提出的各项降低成 本措施，测算计划期产品成本降低的幅度，使 企业对计划年度能否达到降低的任务心中有数
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第一节 成本计划及其编制方法
1.测算直接材料（包括燃料和动力等）费用的变 动对成本降低的影响
产品成本中的材料费用高低，主要取决于材料 消耗定额和材料价格
（1）材料消耗定额的变动影响成本降低率 材料消耗定额降低影响成本降低率=材料消耗 定额降低%x直接材料费用占总成本%
第一节 成本计划及其编制方法
（续上表）
成本项目
各项目降低%
各项目变动影响
成本降低%
1
固定制造费用（1-
）=20% 20%x5%=1%
1+25%
废品损失
20%
20%x2%=0.4%
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第一节 成本计划及其编制方法
（3）综合各因素影响数，确定成本降低指标 根据以上计算得出 可比产品成本降低率
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第一节 成本计划及其编制方法
产量增长形成 变动费用节约=（1影响成本降低率
1+变动费用增长% ）
1+产量增长%
x变动费用占总成本%
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第一节 成本计划及其编制方法
（2）固定制造费用影响成本降低率
费用占总成本%
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第一节 成本计划及其编制方法
（3）直接材料成本变动影响成本降低率 材料消耗定额和材料价格变动影响成本降低
率=[1-（1-材料消耗定额降低%）x（1-材 料价格降低%）]x直接材料费用占总成本%
企业若对燃料与动力单设成本项目，其测 算方法同上
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第一节 成本计划及其编制方法
（2）可比产品成本计划降低率
=
可比产品成本计划降低额
x100%
∑（计划产量x上年平均单位成本）
2.制定不可比产品目标成本
不可比产品是指往年没有正常生产过，或虽然 正常生产、但缺乏完整的成本资料的产品
不可比产品缺乏可供对比的成本依据、而且市
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第一节 成本计划及其编制方法
除了以上内容，成本计划通常还包括有关 文字说明，如： 上年成本计划预计完成情况分析； 上年与下年计划中某些重大因素变动及其对 成本计划的影响； 计划年度改善成本会计工作的规划； 降低成本的主要措施等
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第一节 成本计划及其编制方法
一、成本计划的意义 成本计划是以货币形式预先确定企业计划期 内保证实现成本目标的产品生产耗费和各种 产品成本水平的成本管理方式 成本计划管理的意义： 1.成本计划是企业成本控制的主要尺度 2.成本计划是编制其他计划的重要依据
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第一节 成本计划及其编制方法
2.测算劳动生产率提高超过平均工资增长程度 形成的节约
工资增长会使成本上升，但工资增长伴随着劳 动生产率的提高，当劳动生产率增长速度超过 平均工资增长速度时，就会减少每单位产品分 摊的工资，产品成本相应降低
15000x480+4000x986=11144000 计划降低额=11144000x5%=557200 （2）测算各因素影响程度：
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第一节 成本计划及其编制方法
成本项目 各项目降低%
原材料
[1-（1-3%）x（1-4%）]=6.88%
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第一节 成本计划及其编制方法
4、企业总部进行综合平衡，正式编制成本计 划 四、按试算平衡基础法编制产品成本计划 （一）制定目标成本 一般应区分可比产品和不可比产品分别制定 1.制定可比产品目标成本
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少%x废品损失占总成本%
（四）试算平衡确定计划指标
经过上述测算过程，将各种影响成本降低因 素的综合影响结果与事先确定的计划成本 降低率进行比较：如果已经达到了计划成 本降低率的要求，便可依此编制成本计划； 如果未能达到
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第一节 成本计划及其编制方法
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第一节 成本计划及其编制方法
企业制造费用可分为固定费用（生产单位管 理人员工资、办公费、差旅费、折旧费等） 和变动费用（机物料消耗、低值易耗品、 修理费、运输费等） （1）变动制造费用影响成本降低率 变动费用虽然随产量增加有所增长，但通 过采取节约措施，可控制其增长幅度，使 其小于生产增长幅度，从而减少单位产品 分摊的变动费用
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第一节 成本计划及其编制方法
上年预计平均单位成本 = 前三季度实际总成本+第四季度的预计成本
前三季度的实际产量+第四季度的预计产量
（三）成本降低因素试算（P.160）
主要测算各项技术组织措施的实现，影响主要 技术经济指标变动（如产量增加、材料消耗定 额降低、劳动生产率提高、废品减少等），从 而形成的成本节约额
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第一节 成本计划及其编制方法
3.成本计划是评价和考核企业各部门工作业绩 的标准 二、成本计划的内容 成本核算既涉及产品生产成本、又涉及企业 期间成本。因而，成本计划也包括产品成本 计划和期间成本预算两部分 1.产品单位成本计划：区分产品品种、按成本
要求，则需要在上述各因素中进一步寻找挖潜 的措施、并重新进行试算，直至达到或超过计 划成本降低率的要求。
举例说明如下
某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下：
产品名称 上年1-9月
第四季度预计 计划年度产量
产量 单位成本 产量 单位成本
甲
7200 500
4800 450
15000
乙
2286 1000 914 950
而有所不同，一般包括： 由厂部直接编制全厂的成本计划——成本计
劳动生产率提高
1+平均工资增长%
直接工资
影响成本降低额=（1-
）x
1+劳动生产率提高%
占成本%
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第一节 成本计划及其编制方法
上式中：劳动生产率提高是以单位时间产品 数量的增加来表示的。也可以用单位产品 平均耗用工时减少来表示 劳动生产率提高影响成本降低率=[1-（1-工时 定额降低%）x（1+平均工资增长%）]x直 接工资占总成本% 3.测算由于产量增长超过制造费用增加形成 的节约对成本降低的影响
固定费用一般不随产量增长而发生变动，产量 增加，单位产品负担的固定费用减少
产量增长形成 固定费用节约=（1影响成本降低率
1 1+产量增长%
固定费用占 ）x
成本%
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4.测算废品损失变动对成本降低的影响
废品损失减少影响成本降低率=废品损失减
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第一节 成本计划及其编制方法
三、成本计划的编制原则和步骤 （一）编制原则 1.实事求是：立足现实的可能和竞争的要求 2.合规合法，并与实际成本核算相一致 3.与其他计划相协调、兼顾先进性和合理性 4.增产节约、增收节支、提高效益是目标 （二）编制步骤
=4.13%+0.16%+0.6%+0.3%+1%+0.4%
=6.59% 可比产品成本降低额
=11144000x6.59%=734390 已超过预期（降低率5%、降低额557200）
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第一节 成本计划及其编制方法
五、编制成本计划的基本方法 由于企业的生产特点和成本管理的要求不同
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第一节 成本计划及其编制方法
可比产品是指往年正常生产、产品市场相对稳 定、具备完整的成本资料的产品 可比产品制定目标成本是通过计算其降低额和 降低率进行的 （1）可比产品成本计划降低额 =∑[计划产量x（上年平均单位成本-本年计划 单位成本）]
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燃料和动力
2%
1+12.8%
工资
（1-
）=6%
1+20%
1+22.5%
变动制造费用 （1-
）=2%
1+25%
各项目变动影响 成本降低%
6.88%x60%=4.13% 2%x8%=0.16%
6%x10%=0.6%
2%x15%=0.3%
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第一节 成本计划及其编制方法
3.制造费用预算。制造费用项目多、内容杂、 其发生额与产品生产数量并非完全直接关联， 因而控制难度较大、控制方式与直接成本项目 也有所不同：一般通过编制年度预算进行控制。 预算是计划的一种表现形式 4.期间费用预算：即期间费用计划、期间成本 预算。具体包括管理费用预算、营业费用预算 和财务费用预算等
4000
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第一节 成本计划及其编制方法
可比产品成本降低率要求达到5% 预计计划年度主要经济技术指标将做如下变动：可比产品生 产增长25%，材料消耗定额降低3%，材料价格降低4%，燃料 和动力定额降低2%，价格不变，生产工人平均工资增长2.8%， 劳动生产率提高20%，制造费用中变动部分增长22.5%，废品 损失减少20% 各成本项目比重：材料60%，燃料和动力8%，工资10%，废 品损失2%，制造费用20%（固定制造费用5%，变动制造费用 15%） 计算过程如下