专题二 会计要素

2、负债的本质
负债本质上是一种权益或要求权，这种要 求权的终止，将导致一个企业经济利益的流出。
3、负债的特征
（1）由过去交易或事项所产生。 （2）是一种强制性义务或责任。负债义务的 履行由法律、契约强制，债务人必须履行，确 实无法履行的，将进入特别程序，即破产清算。 （3）负债的清偿通常在未来特定时间通过交 付资产或提供劳务进行。即导致一个企业经济 利益的流出。
应收票据（notes receivable）： 预付帐款（payable in advance）： 其他应收款（other receivable）： 存货（inventory）： 短期投资（short-term investment）： 固定资产（fixed assets）： 无形资产（intangible assets）： 其他长期资产（other non-current assets）：
专题二
会计要素
一、资产的会计处理 （一）资产的本质与特征
正确认识资产的本质，关系到资产确认和计量 方法，进而决定企业净资产和利润的确定。因 此，资产本质和特征是一个基本会计理论问题。
1、什么是资产？
根据我国会计准则（修订）：资产是指“过去 的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源， 该资源预期会给企业带来经济利益。”
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根据负债影响因素分:可确定负债和或有负债。 （ 1 ） 可 确 定 负 债 (determinable liabilities)： 数额能够相当精确计量的负债,亦即不存 在不确定因素影响的负债,如银行借款、应付 帐款等； （2）或有负债(contingent liabilities)： 因某些可能发生的事项而形成的负债，这种事 项的发生具有偶发性。如担保责任、待决诉讼、 产品保修费、已贴现商业承兑票据等。
三、所有者权益
（一）所有者权益的构成和表现形式 所有者权益由所有者投入的资本、资本公积、 盈余公积和未分配利润三个项目。 （1）所有者投入资本。即企业创立时由投资 者依公司章程、出资合同约定实际缴付的投资， 会计上称为“实收资本（或股本）”。我国目 前根据投资者的不同，把投资分为四种情况： 国家投入资本（国有投资机构或授权投资机 构）、法人投入资本（企业法人、社会法人）、 个人投入资本（自然人）和外商投入资本（外 国投资者、港澳台地区投资者）。
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2、一般核算规则
凡属负债类要素，其会计记录的规则一般是：借 方(debtor,记作Dr.)记录减少数，贷方(creditor,Cr.) 记录增加数,若有余额(balances),余额应在贷方。用 “T形帐户”表示： Dr ××× Cr 期初余额 本期减少 加：本期增加 期末余额 e.g：向银行借入流动资金借款100万元，存入开户行。 Dr.:银行存款 1,000,000.00 (资产增加,计入借方) Cr.:短期借款 1,000,000.00(负债增加,计入贷方)
2、计量(measurement)。
即对会计要素进行量化描述的过程,主要解决入帐资 产以按多少金额予以记录和报告的问题。会计计量包括 两个方面:计量单位和计量属性。其中计量单位采用货 币单位,由于货币购买力会发生变动,所以又有两种选择: 名义货币和货币不变购买力。目前世界各国普遍使用名 义货币,但在严重或恶性通货膨胀(达到或超过100%)时, 名义货币会严重扭曲会计信息,所以一般要求补充编制 不变购买力信息。计量属性前述已有讨论,即一般采用 历史成本基础。 从理论上说,使用未来现金流量属性是最为理想的， 但在实务中,却根据具体情况进行选择:可靠性强的历史 成本、考虑谨慎原则的成本与市价孰低、重置成本、公 允价值(fair value)等。
（三）资产确认与计量
1、确认(recognition)。即将一个项目 作为会计要素列入会计报表的过程，体 现在三个方面：应否确认、何时确认和 如何确认。实务中要根据项目是否满足 确认标准来进行判断： （1）符合资产定义； （2）未来经济利益流入具有很大可能性； （3）能够可靠地计量（合理地估计）。
（2）企业拥有或控制。
会计并不核算所有资源，而仅仅计量在某一 个主体控制范围内的经济资源。从这个意义 上，资产的未来利益具有排他性，因为资产 不能同时被多个主体控制。若存在共同控制， 则只能按份额确认资产。判断资产是否被企 业拥有或控制，一般都应考虑法定所有权， 但法律上的所有权概念不是会计上确认资产 的必要条件。典型的例子如融资租入的固定 资产、土地使用权；
（一）负债的本质和特征 1、负债的概念 负债有广义与狭义之分，广义负债即要求权， 包括债权人权益和所有者权益两部分。通常意 义上的负债仅指狭义概念，即企业资产总额中 属于债权人的部分，它是指特定主体“由于过 去交易或事项所产生、由现在承担且在将来向 其他主体交付资产或劳务的责任，这种责任的 履行将导致预期经济利益的牺牲”（SFAC No.6， FASB 1980）。
（2）一般核算规则
凡属资产类要素，其会计记录的规则一般 是：借方（debtor，记作Dr.）记录增加数， 贷方（creditor，记作Cr.）记录减少数，若 有余额（balances），余额应在借方。用“T 形帐户”表示： Dr ××× Cr 期初余额 加：本期增加 本期减少 期末余额
会计记录的登记原则采用“复式记录”：每笔 业务在两个及其以上帐户上以“相反方向、相 同金额”记录。 e.g1：公司以银行存款购入不需安装的设备1台， 价格为500,000元。则会计帐簿记录如下：
3、资产的种类及一般核算原理 （1）资产种类 货币资金(monetary funds):包括现金、银行存款、
其他货币资金(外埠存款、银行汇票存款、银行本票存 款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款);
应收帐款(accounts receivable):即在商业信用
条件下，因销售产品或提供劳务，应向客户收取的款 项，一般发生于赊销业务中。在计量时，应收帐款额 的确定要扣除“商业折扣(trade discount)”，但不扣 除“现金折扣(cash discount)”即按照总价法核算。 理论上，“净价法”（扣除现金折扣后的金额作为应 收帐款入帐金额）更为合理,但处理复杂,实务中一般 不采用。
（4）责任能够以货币确切计量或合理估计。 多数情况下，责任通过契约规定，数额确定； 有时支付额取决于未来事项的状况，这时金额 需要合理估计，否则，就不能作为负债入帐。 如精神损害的责任问题，一般由法院判定。 （5）有确定的受款人和偿付日期。
（二）负债确认与计量
1、确认标准
尽管负债的理论概念被广泛接受和认可，但 实务上判断一项特定交易或事项是否构成一项 负债，则需要建立更为明确的具体标准。常用 的标准主要包括：
（3）由过去的交易或事项所产生
资产必须是过去交易或事项的结果， 强调交易或事项已经发生。如合同订立 可为企业带来预期利益，但由于合同还 未实际履行，这时相关利益就不能确认； 而已经购入的设备，无论款项是否支付， 只要设备运抵企业，并由企业实际控制 使用，就应列入资产。
（二）资产分类
资产种类繁多，不断变化，为有效管理和核算， 必须科学、合理地分类。一般分类标志包括： 1、资产流动性（currency）。 这是世界各国对外财务报告中采用的基本分 类。流动性是指资产在正常经营活动中转化为 现金所经历的时间，时间越短，流动性越强。 资产负债表中的资产部分就是按照流动性大小 排列的，变现速度快、变现能力强的资产排在 前面，流动性差的非流动资产排在后面。这种 分类便于提供有关变现能力、偿债能力信息。
2、资产实物形态。
按照有无实物形态,可将资产分为有形资产和无 形资产。但这种划分并不是特别严密的界定,有 时遵从长期形成的习惯。如货币资产、债权等, 虽无实物形态,习惯上仍把它们看成有形资产。
3、资产货币性。
货币性资产和非货币性资产的划分,主要应用于 通货膨胀会计领域。货币性资产是那些换取货 币金额确定的资产,即不随货币购买力变化而调 整其金额;非货币性资产就是帐面价值随物价变 动而变化的资产,因而从信息角度要经常调整。
（3）依据负债金额的可计量性。有时根据谨慎
性原则，对负债金额需要根据未来情况而定或存在或 有负债情况，需要按照估计数确债计量
一般而言，现时负债总是以未来资产偿付， 考 虑 到 货 币 时 间 价 值 (time value of monetary)的影响，当期应记录的负债金额 应是未来偿还金额的折现值(discount value)。 但实务中往往未考虑折现因素，即未来偿还 多少，当期就记录多少。这种做法虽然高估 了负债，但具有以下优点： （1）体现了谨慎性原则； （2）简化核算，符合成本－效益原则； （3）体现了重要性原则。
2、资产的本质人们认识不尽一致, 有以下几种表述：
（1）经济资源观。即资产是一种“资源”或“经济资 源”，如我国会计准则（修订前）所采用的定义,显然 就是一种资源观。从资源角度来认识资产，扩大了传 统资产概念的范围,使之能够涵盖某些特殊资产,如无 形资产。 （2）权利观。即认为资产是一种“权利”或“权益”， 如当今比较流行的“产权论”。这种观点强调主体对 资产的法定权利，即企业对资产的占有、使用、收益 和处置权，对确立企业经营自主权有积极影响，但容 易与所有者权益相混淆。 （3）未来经济利益观(future economic benefits)。 认为资产的本质是未来经济利益。资产的未来经济利 益是指一项资产单独或与其他资产结合,具有为企业未 来赚取现金流入作出贡献的能力。这是当今会计界的 主流观点。