进出口税费的计算与缴纳

2.出口税率适用原则
出口暂定税率优先于出口税率执行
3. 进出口关税税率适用时间
（1）进出口货物，适用海关接受该货物申报进口或出口之
日实施的税率。 （2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的适用装载该
货物的运输工具申报进境之日实施的税率。
（3）转关运输货物税率的适用日期，由海关总署另行规定。 （4）因纳税人违反规定需要追征税款的，适用该行为发生之日实施
2.2 出口货物完税价格的审定
出口货物的成交价格不能确定时应使用下列方法估定： 1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的 成交价格。

2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的
成交价格。 3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费
用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价
2. 增值税
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的新 增加值征收的一个税种。增值税征收范围包括： 货物、应税劳务和进口货物。
3. 船舶吨税
船舶吨税，简称吨税，是对进出我国港口的外籍船舶征 收的一种税。
1.3 滞纳金、滞报金 1. 滞纳金 滞纳金的计算公式是：
由于该录像机原产于日本，适用最惠国税率：
每台完税价格低于或等于2000美元，执行单一从价
税，税率为30%；每台完税价格高于2000美元时，
每台征收4282元从量税，另加收3%的从价税。所
以，该录像机的进口关税税额为：
（2200×7.2×3%+4282）×10=47572(人民币元)
（4）反倾销税的计算 计算反倾销税税款的基本公式是： 反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率 例：2004年国内某公司从韩国购进0.7毫米的冷轧 钢板200吨，成交价格为CIF天津560美元/吨，生产 商是“韩国东部制钢株式会社”。已知外币折算率1 美 元=人民币7.2元，计算应征反倾销税税额。
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞 纳天数
代征税滞纳金金额=滞纳代征税税额 ×0.5‰×滞纳天数
2. 滞报金 滞报金的日征收金额为进口货物完税价格的 0.5‰，以人民币“元”为计征单位，不足人民 币1 元的部分免于计征。滞报金的起征点为人民币50 元。 征收滞报金的计算公式为：进口货物完税价 格×0.5‰×滞报天数
办法
（4）从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流 中心等区域、场所进入境内需要征税的货物估价方法 （5）出境修理复运进境货物的估价方法
（6）出境加工复运进境货物的估价方法
（7）暂时进境货物的估价方法
（8）租赁进口货物的估价方法 （9）减免税货物的估价方法 （10）无成交价格货物的估价方法 （11）软件介质的估价方法
应征进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率
=905760.00×30% =271728.00（元）
（2）从量关税的计算
计算进口从量关税税款的基本公式是： 进口关税税额=进口货物数量×适用的单位税额
例：国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50，400卷（宽度 35毫米，长度不超过2米），成交价格合计为CIF境内某 口岸10.00港币/卷，已知外币折算率1港币=人民币1.1元， 计算应征进口关税。
2 进出口货物完税价格的确定
2.1 进口货物完税价格的审定
成交价格方法 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法
1.一般进口货物的完税价格
倒扣价格法 计算价格方法 合理方法
2. 特殊进口货物的完税价格
（1）加工贸易进口料件或者其制成品的完税价格 （2）出口加工区内加工企业内销制成品估价办法 （3）保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价
确定税则归类，该批冷轧钢板归入税目税号
7209.1790
根据有关规定，“韩国东部制钢株式会社”出口 到
我国的冷轧钢板为倾销商品，应征14%反倾销税； 所以，应征税额为： 反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率
=(560×7.2×14%)×200
=112896(人民币元)
2.出口关税税款的计算
计算出口关税税额的基本公式为：
完税价格不是进口关税的完税价格。
代征增值税的完税价格=进口关税完税价格+进口关税税额 =82785+9934.20=92719(人民币元)
2.出口货物
出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境 外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费 应当扣除。
3 进出口货物原产地的确定与 税率适用
3.1进出口货物原产地的确定
1. 原产地规则
WTO《原产地规则协议》中将原产地规则定义为：一 国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、 法规和行政决定。也就是说，原产地规则就是以本国立法形 式制定其鉴别货物“国籍”的标准。
汽车的规格为4座位，汽缸容量2000CC，外汇折 算率1美元=人民币7.2元，计算应征进口关税。
计算方法：
确定税则归类，汽缸容量2，000CC的小轿车归入税 目税号8703.2314； 原产国日本适用最惠国税率30%； 审定完税价格为125，800美元（120，000.00美元 +5，000美元+800美元） 将外币价格折算成人民币为905760.00元
格。 4.按照合理方法估定的价格
出口货物完税价格的计算公式一般为：
出口货物完税价格=FOB-出口关税 =FOB/(1+出口关税税率)
2.3 进出口货物完税价格中的运输及相关费用、 保险费的计算
1.进口货物
（1）海运进口货物，运费及相关费用、保险费计算至该货 物运抵境内的卸货口岸。如果该货物的卸货口岸是内河 （江）口岸，则应当计算至内河（江）口岸。 （2）陆运进口货物，运费及相关费用计算至该货物运抵境 内的第一口岸。如果运输及其相关费用、保险费支付至目 的地口岸，则计算至目的地口岸。 （3）空运进口货物，运费及相关费用计算至该货物运抵境 内的第一口岸。如果该货物的目的地为境内的第一口岸外 的其他口岸，则计算至目的地口岸。 （4）邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、 保险费。
出口关税是对本国商品出口时所征收的关税。因为征
收出口税会导致本国商品出口后在国外的售价提高从而降 低了出口商品在国外市场的竞争能力，不利于扩大出口， 所以目前发达国家大多不征收出口税。
1.2
消费税、增值税、船舶吨税
1.消费税 消费税是对一些特定消费品和消费行为征 收的一种税。我国消费税的征税范围有：烟、酒 及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托 车、小汽车等十一种商品 。
出口关税税额=完税价格×出口关税税率 出口货物完税价格=FOB价格/（1+出口关税税率）
例：某公司出口锌砂300吨到韩国，经海关审定成交价格
FOB天津为600美元/吨。锌砂的出口关税税率为30%。
已知外币折算率1美元=人民币7.2元，计算应征出口关 税税额。
出口货物完税价格= FOB价格/（1+出口关税税率）
关税完税价格=100000×100×6.8513/100=685310（人民币元） 应征关税税额=685310×34.2%=234376.02(人民币元)
消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）/（1-消费税税率）
=（685310+2343762.02）/(1-10%) ≈1021873(人民币元) 消费税税额=消费税组成计税价格×消费税税率 =1021873×10%=102187.3（人民币元） 增值税组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额 =685310+234376.02+102187.30 ≈1021873（人民币元） 应纳增值税额=1021873×17%=173718.41(人民币元)
从价计征的消费税税额计算公式为：
应纳税额=组成计税价格×消费税税率 例：某公司向海关申报进口一批小轿车，价格为FOB横滨 10000000日元/辆，运费200000日元/辆。若按CIF家投保， 保险费率为0.5%，消费税税率为8%。并假设100000日元 兑换人民币买卖中间价为8500元，计算消费税税额。
项目六 进出口税费的计算与缴纳
[学习目标] 了解进出口货物完税价格的审定、原产地规则 掌握进出口税费的类型与计算 熟练的计算有关进出口税费
1 进出口税费概述
进出口税费是指在进出口环节由海关向进出口
商人等纳税人依法征收的关税、消费税、增值税、
船舶吨税等税费。我国海关征收进出口税费的法律
依据主要是《海关法》、《中华人民共和国进出口
填发海关专用缴款书的日期当天的汇率是 USD1=RMB8.2785。
进口关税的税款金额=进口关税的完税价格×进口关税税率 =82785×12%=9934.20（人民币元） 在征收进口关税的同时，海关还要代征增值税，这台机器的增值税率 是17%。请注意，要交的增值税不是82785×17%，因为代征增值税的
CFR、CIF三种。因此，完税价格可能是： 完税价格=CIF价格 完税价格=（FOB价格+运费）/（1-保险费率） 完税价格=CFR价格/（1-保险费率）
例：国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆， 成交价格合计为FOB香港120，000.00美元，实
际支付运费5，000美元，保险费800美元。已知
（3）复合关税的计算
计算复合关税税款的基本公式是： 进口关税税额=完税价格×进口关税税率+进口货物数量
×适用的单位税额
例：国内某公司，从日本购进广播级录像机10台，成交价格 为CIF境内某口岸2，200美元/台，已知外币折算率1美 元=人民币7.2元，计算应征进口关税。
确定税则归类，该批录像机归入税目税号 8521.1011
原产地规则从适用目的的角度划分，原产地规则分为： 优惠原产地规则和非优惠原产地规则。
2. 原产地认定标准
完全获得标准
（1）优惠原产地认定标准 增值标准
完全获得标准内容 （2）非优惠原产地认定标准 实质性改变的确定标准
3.2 进出口税率的适用 1. 进口税率适用原则 （1）最惠国税率 （2）协定税率 （3）特惠税率 （4）普通税率 （5）暂定税率 （6）关税配额税率。 （7）特别关税税率 （8）报复性关税税率
关税条例》、《中华人民共和国海关进出口货物征 税管理办法》以及有关法律和行政法规。
1.1
关税
关税是一国根据本国经济、政治的需要，由海
关按照国家制订的关税税法、税则，专以进出境的 货物、物品为征收对象的一种国家税收，是一种流 转税。它具有强制性、无偿性和固定性等特点；具 有增加财政收入（是国家财政收入的三大来源之
=600×7.2/(1+30%)
=3323.08（人民币元）
出口关税税额=完税价格×出口关税税率 =3323.08×30%×300 =299077.2（人民币元）
4.2 进口环节税的计算
1.进口环节消费税的计算 （1）从价计征的消费税 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）/（1-消费 税税率）
一）、保护与促进国内生产、调节进出口商品结构
和经济利益分配等作用。（关税的种类）
1.进口关税
进口关税是对外国商品进口所征收的正常关税，或在 进入关境时征收，或在商品从海关保税仓库中提出，投入 国内市场时征收。进口税是关税中最重要的一种，在一些 废除了出口税和过境税的国家，进口税是唯一的关税。
2.出口关税
的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税
率。
4 进出口税费的计算
4.1 进出口关税的计算
1.进口关税的计算
（1）从价关税的计算
计算进口从价关税税款的基本公式是：
进口关税税额=完税价格×进口关税税率
进口货物的成交价格，因有不同的成交条件
而有不同的价格形式，常用的价格条款有FOB、
（2）不征消费税的进口货物增值税计算
增值税税额计算公式： 应纳税额=组成计税价格×增值税税率 组成计税价格=关税完税价格+关税税额 例：进口一台价值1万美元的某种机器（CIF天津），该机器 根据海关税则，税号是84131100进口关税税率是12%，增
值税税率是17%。那么进口这台机器需要缴多少税款？假设
确定税则归类，彩色胶卷归入税目税号3702.5410； 原产地香港适用最惠国税率96元/m2 ； 确定其实际进口量50，400卷×0.05775 m2/卷（一规 定单位换算表折算，规格“135/36”1卷=0.5775 m2）
=2, 910.6 m2；
应征进口关税税额=进口货物数量×使用的单位税额 =2，910.6 m2×96元/m2 =279，417.60(元)