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企业财务报表粉饰与识别-PPT精品文档26页
2、利润及利润分配表
●反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。 ●理论依据：“收入-费用=利润”。 ●动态报表、期间报表 ●报表内项目按收入、成本、费用、利润排列
3、现金流量表
●反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物流入和流出的信息 ●理论依据：现金净流量=现金流入—现金流出 ●动态报表、期间性报表
报表项目余额和金额变动幅度异常惊人
在某个会计期间计提了巨额的资产减值准备
五、识别真假财务报表的几种方法_报表分析
勾稽关系分析
在连年报告净利润的同时，经营活动产生的现金流量持续入不敷出 在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低 销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势 销售收入增加存货减少、销售收入增加应收账款减少、 存货增加应付账款减少 应收账款的增幅明显高于收入的增幅； 与销售成本相关的会计记录（如购货、销售、现金支付日记账）明显不相勾稽 有贷款但没有相应的利息支出，或有利息支出但未体现贷款； 有租赁办公场所，但没有相应的租金支出
资产负债表、利润表与现金流量表
1、资产负债表的现金、银行存款及其他货币资金等项目的期末数-期初数=现金流量表的现金及现金等价物净增加额 2、通过倒扎法把资产负债表、利润表与现金流量表联系起来
如：销售商品、提供劳务收到的现金=业务收入+应收账款（应收票据）的减少（或-应收账款的增加）+预收账款的 增加（-预收账款的减少）+本期增值税销项税额
五、识别真假财务报表的几种方法_经营特点分析
经营特点分析
企业的净利率以远高于竞争对手的速度迅猛增长； 企业的主要成本费用率大大低于其竞争对手 企业经营业绩与其所处的行业地位不相称 企业的生产能力、生产规模与销售总量不匹配
五、识别真假财务报表的几种方法_常识分析 常识分析
●反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。 ●理论依据：“收入-费用=利润”。 ●动态报表、期间报表 ●报表内项目按收入、成本、费用、利润排列
3、现金流量表
●反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物流入和流出的信息 ●理论依据：现金净流量=现金流入—现金流出 ●动态报表、期间性报表
报表项目余额和金额变动幅度异常惊人
在某个会计期间计提了巨额的资产减值准备
五、识别真假财务报表的几种方法_报表分析
勾稽关系分析
在连年报告净利润的同时，经营活动产生的现金流量持续入不敷出 在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低 销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势 销售收入增加存货减少、销售收入增加应收账款减少、 存货增加应付账款减少 应收账款的增幅明显高于收入的增幅； 与销售成本相关的会计记录（如购货、销售、现金支付日记账）明显不相勾稽 有贷款但没有相应的利息支出，或有利息支出但未体现贷款； 有租赁办公场所，但没有相应的租金支出
资产负债表、利润表与现金流量表
1、资产负债表的现金、银行存款及其他货币资金等项目的期末数-期初数=现金流量表的现金及现金等价物净增加额 2、通过倒扎法把资产负债表、利润表与现金流量表联系起来
如：销售商品、提供劳务收到的现金=业务收入+应收账款（应收票据）的减少（或-应收账款的增加）+预收账款的 增加（-预收账款的减少）+本期增值税销项税额
五、识别真假财务报表的几种方法_经营特点分析
经营特点分析
企业的净利率以远高于竞争对手的速度迅猛增长； 企业的主要成本费用率大大低于其竞争对手 企业经营业绩与其所处的行业地位不相称 企业的生产能力、生产规模与销售总量不匹配
五、识别真假财务报表的几种方法_常识分析 常识分析
财务报表粉饰的动机分析研究授课课件ppt
目录摘要：
1 国内外关于财务报表粉饰动机回顾
2
财务报表粉饰的动机分析
阅读能力，对一个学生来说，是一种 十分重 要的能 力，同 时也是 每个学 生都应 该具备 的一个 重要素 质。阅 读能力 的强弱 ，与学 生获取 知识， 提高学 习兴趣 ，增长 见识， 以及培 养自学 能力等 方面都 有密切 联系。 阅读能力，对一个学生来说，是一种 十分重 要的能 力，同 时也是 每个学 生都应 该具备 的一个 重要素 质。阅 读能力 的强弱 ，与学 生获取 知识， 提高学 习兴趣 ，增长 见识， 以及培 养自学 能力等 方面都 有密切 联系。
信贷资金获取动机
阅读能力，对一个学生来说，是一种 十分重 要的能 力，同 时也是 每个学 生都应 该具备 的一个 重要素 质。阅 读能力 的强弱 ，与学 生获取 知识， 提高学 习兴趣 ，增长 见识， 以及培 养自学 能力等 方面都 有密切 联系。 阅读能力，对一个学生来说，是一种 十分重 要的能 力，同 时也是 每个学 生都应 该具备 的一个 重要素 质。阅 读能力 的强弱 ，与学 生获取 知识， 提高学 习兴趣 ，增长 见识， 以及培 养自学 能力等 方面都 有密切 联系。
GONE 理论
贪婪 Greed
阅读能力，对一个学生来说，是一种 十分重 要的能 力，同 时也是 每个学 生都应 该具备 的一个 重要素 质。阅 读能力 的强弱 ，与学 生获取 知识， 提高学 习兴趣 ，增长 见识， 以及培 养自学 能力等 方面都 有密切 联系。 阅读能力，对一个学生来说，是一种 十分重 要的能 力，同 时也是 每个学 生都应 该具备 的一个 重要素 质。阅 读能力 的强弱 ，与学 生获取 知识， 提高学 习兴趣 ，增长 见识， 以及培 养自学 能力等 方面都 有密切 联系。
我国上市公司会计报表粉饰的手段PPT课件
6
案例1:某某股份公司1997年将6926万元的土地 使用权以21926万元的价格卖给母公司，确认 了15000万元的利润；同时将所属一家企业的 整体产权（账面净值1454万元）以9414万元的 价格出售给母公司，确认7960万元的利润。这 两笔资产重组的利润总额合计22960万元。
7
案例2:某某股份公司1998年6月将其拥有的账面价值 56万美元的上海某某有限公司40%的股权作价4000 万元人民币，与其关联企业进行股权置换。本次股 权置换使该股份公司56万美元的不良资产转化为 4000万元的优质资产，仅此一项就为该股份公司增 加了3500多万元的收益，不仅使该公司1998年上半 年免于亏损，而且在弥补了以前年度2558万元的亏 损后，还可剩余相当一部分可分配利润。
16
⑺通过资产租赁，分别转移母子公司的利润
许多上市公司由于发行额度限制，母公司只有部分 而不是整体进入上市公司，许多经营性资产甚至经 营场所往往采用租赁的方式，而租赁数量、租赁方 式和租赁价格就是上市公司与母公司之间可以随时 调整的阀门。有的上市公司还可将从母公司租来的 资产同时转租给母公司的子公司，以分别转移母公 司与子公司之间的利润。
11
母公司将稳定的高获利能力的资产以低 收益的形式委托上市公司经营，在协议 中将较多的利润以较高的比例留在上市 公司，直接增加上市公司利润。
12
案例：苏三山1997年一笔对母公司关联 交易的销售收入高达1.6亿元，销售成本 1.4亿元，净利润则达2000万元，仅此一 笔就占1997年利润总额的23.5%。可见上 市公司的利润有很大一块是来源于关联 交易所作的账面调整。
13
⑸以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。 A.向母公司计收资金占用费用。 案例：浦东不锈1998年中报实际发生利润
案例1:某某股份公司1997年将6926万元的土地 使用权以21926万元的价格卖给母公司，确认 了15000万元的利润；同时将所属一家企业的 整体产权（账面净值1454万元）以9414万元的 价格出售给母公司，确认7960万元的利润。这 两笔资产重组的利润总额合计22960万元。
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案例2:某某股份公司1998年6月将其拥有的账面价值 56万美元的上海某某有限公司40%的股权作价4000 万元人民币，与其关联企业进行股权置换。本次股 权置换使该股份公司56万美元的不良资产转化为 4000万元的优质资产，仅此一项就为该股份公司增 加了3500多万元的收益，不仅使该公司1998年上半 年免于亏损，而且在弥补了以前年度2558万元的亏 损后，还可剩余相当一部分可分配利润。
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⑺通过资产租赁，分别转移母子公司的利润
许多上市公司由于发行额度限制，母公司只有部分 而不是整体进入上市公司，许多经营性资产甚至经 营场所往往采用租赁的方式，而租赁数量、租赁方 式和租赁价格就是上市公司与母公司之间可以随时 调整的阀门。有的上市公司还可将从母公司租来的 资产同时转租给母公司的子公司，以分别转移母公 司与子公司之间的利润。
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母公司将稳定的高获利能力的资产以低 收益的形式委托上市公司经营，在协议 中将较多的利润以较高的比例留在上市 公司，直接增加上市公司利润。
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案例：苏三山1997年一笔对母公司关联 交易的销售收入高达1.6亿元，销售成本 1.4亿元，净利润则达2000万元，仅此一 笔就占1997年利润总额的23.5%。可见上 市公司的利润有很大一块是来源于关联 交易所作的账面调整。
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⑸以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。 A.向母公司计收资金占用费用。 案例：浦东不锈1998年中报实际发生利润
财务报表粉饰与分析3bosl.pptx
2000
6,836 6,808 0.4% 7,124 5,213 26.8% 6,889 426 93.8% 1,680 1,367 18.6%
2001
6,437 5,852 9.1% 10,759 7,336 31.8% 5,258
353 93.3% 2,667 1,982 25.7%
2024/9/30
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Window Dressing
G公司案例---“控股权变动=业绩增长”
• 审计问题
– CPA连续四年均发表标准无保留意见 – CPA确认技术服务收入的依据
• 技术服务合同
– 主要为软件开发服务，一页纸，开发周期3至6个月
• 银行进账单或函证
– 疑点
• CPA是否评估该公司是否具有软件开发能力？ • CPA是否审计该公司开发的软件或提供的服务？ • 软件服务1999年只有收入，没有成本，2000至2001年的毛利率也
Comparative Study on Measures of
3
Window Dressing
D公司案例---高科技公司的法宝R&D
– 2001年报的解释
• 董事会报告的说明 • 重大事项说明
– 其他疑问
• 2001年研发费用支出多少？是否存在推迟研发支出时间的现象？ • 1999年度是否存在将研发费用资本化的现象？
高达90%以上，CPA为何没有保持应有的职业谨慎？ • CPA是否合理地怀疑这部分收入来源的合法性？
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Comparative Study on Measures of
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Window Dressing
财务分析框架
• 1、From Business Activities to Financial Statements
企业财务分析课件-第十一章-企业财务会计报告粉饰行为分析学习ppt课件
精选ppt
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第十一章 企业财务会计报告粉饰行为分析
六、防范财务会计报表粉饰有什么措施？ （一）造就有效的财务会计报告供给、需求主 体 1. 造就有效的财务会计报告需求主体 2. 造就有效的财务会计报告供给主体
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19
第十一章 企业财务会计报告粉饰行为分析
六、防范财务会计报表粉饰有什么措施？
精选ppt
25
4. 修改股票暂停上市和终止上市条件
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21
第十一章 企业财务会计报告粉饰行为分析
六、防范财务会计报表粉饰有什么措施？
（三）改革相关制度，减少财务会计报告粉饰 的动机
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22
第十一章 企业财务会计报告粉饰行为分析
六、防范财务会计报表粉饰有什么措施？ （四）完善注册会计师制度，发挥“经济警察” 的作用 1. 强化会计师审计的独立性
四、简述企业财务会计报告粉饰的常用方法： （二）利用常规会计处理方法 1.利用虚拟资产挂账 2.利用不良资产挂账 3.利用各种减值准备
精选ppt
3
第十一章 企业财务会计报告粉饰行为分析
四、简述企业财务会计报告粉饰的常用方法： （二）利用常规会计处理方法 4.混淆利息资本化与费用化边界 5.利用研究和开发支出与广告费 6.利用长期投资和投资收益
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第十一章 企业财务会计报告粉饰行为分析
四、简述企业财务会计报告粉饰的常用方法： （五）利用补贴收入 （六）利用资产评估
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15
第十一章 企业财务会计报告粉饰行为分析
五、如何识别企业财务会计报告粉饰？ （一）分析性复核方法 （二）不良资产剔除法 （三）关联交易剔除法 （四）异常利润剔除法
财务会计报表的粉饰与分析.ppt
财务状况的报表。 （1）格式 ①根据“资产=负债+所有者权益”的会计公式
设计； ②资产、负债按流动性排列，所有者权益按固
定性排列反映企业在某一特定日期（月末、季 末、年末）财务状况的报表。
资产负债表
（2）反映的信息 总资产 ——流动资产 ①货币资金：现金、存款、票据等 特点：流动性强、变化幅度大 作用：反映资金支付、周转能力的大小 ②短期投资：变现能力强，而市价波动大，属
（1）格式 （2）附表 ①分部报告（地区分部报告和业务分部报告） 判断纳入分部报告的标准——10% 必须满足的标准——75% 最多10个 免除标准——90% ②利润分配表
3.现金流量表
（1）现金流量表的涵义：反映企业一定 期间内现金流入和流出和净流量。
（2）编制基础 ①现金：库存现金、银行存款、其他货
接受及提供担保、代理。 购销：商品、其他资产、提供或接受劳务。 其他：管理方面的合同、许可协议、关键管理
人员报酬、研究开发项目的转移等
关联交易需要注意的几个问题
关联交易关注的焦点：交易价格的公允 性
关联交易的核心：充分披露关联交易的 定价政策
资产重组织和关联交易有使会计沦为 “魔术”之虞
不增加税收
权益法是包装利润的另一种方式
不影响税收 带来利润的增加
利润包装的其他方式
1．变更坏账准备计提方法 2．变更递延收益摊销方法 3．变更存货计价方法 4．其他
变更会计政策的动机分析
变更会计政策的动机 调整收益动机 自我保护动机 符合法定要求动机
返回
四、会计报表的粉饰与识别
会计报表粉饰的类型
２．粉饰财务状况：（1）高估资产（当 对外投资或股份制改造时）—资产评估、 虚构交易和利润；（2）低估负债（贷款 或发行债权时）—账外设账或将负债隐 密在关联企业。
设计； ②资产、负债按流动性排列，所有者权益按固
定性排列反映企业在某一特定日期（月末、季 末、年末）财务状况的报表。
资产负债表
（2）反映的信息 总资产 ——流动资产 ①货币资金：现金、存款、票据等 特点：流动性强、变化幅度大 作用：反映资金支付、周转能力的大小 ②短期投资：变现能力强，而市价波动大，属
（1）格式 （2）附表 ①分部报告（地区分部报告和业务分部报告） 判断纳入分部报告的标准——10% 必须满足的标准——75% 最多10个 免除标准——90% ②利润分配表
3.现金流量表
（1）现金流量表的涵义：反映企业一定 期间内现金流入和流出和净流量。
（2）编制基础 ①现金：库存现金、银行存款、其他货
接受及提供担保、代理。 购销：商品、其他资产、提供或接受劳务。 其他：管理方面的合同、许可协议、关键管理
人员报酬、研究开发项目的转移等
关联交易需要注意的几个问题
关联交易关注的焦点：交易价格的公允 性
关联交易的核心：充分披露关联交易的 定价政策
资产重组织和关联交易有使会计沦为 “魔术”之虞
不增加税收
权益法是包装利润的另一种方式
不影响税收 带来利润的增加
利润包装的其他方式
1．变更坏账准备计提方法 2．变更递延收益摊销方法 3．变更存货计价方法 4．其他
变更会计政策的动机分析
变更会计政策的动机 调整收益动机 自我保护动机 符合法定要求动机
返回
四、会计报表的粉饰与识别
会计报表粉饰的类型
２．粉饰财务状况：（1）高估资产（当 对外投资或股份制改造时）—资产评估、 虚构交易和利润；（2）低估负债（贷款 或发行债权时）—账外设账或将负债隐 密在关联企业。
财务报表粉饰与分析讲义PPT课件(92页)
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of Window Dressing
Financial Frauds and Independent Directors
❖ Overview of financial frauds or earnings management
公司名称
舞弊种类
(事务所名称） 及金额
Enron (AA) 虚增利润 6亿美元, 隐瞒负
❖ 1个关键要素
舞弊是蓄意行为（Intentional Behavior)
❖舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊 作出法律决定
❖舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报
实际工作中难以判断，如不合理会计估计（Unreasonable Accounting Estimates)
❖ 2种舞弊类型
8
CFE: Duration of by Scheme Type
30
25 25.00 24.00 24.00 23.00 22.00
20
19.00 17.00 17.00
15
10
8.00
5
0
虚 假报 表
费 用 包销
篡改 支 票
虚 开 发票
受 贿 腐 败
伪造 工 资
截 留 收入
挪用 资 产
座 支现 金
舞弊期限（月）
23.03.2022
Comparative Study on Measures
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of Window Dressing
CFE: Initial Detection of Fraud
❖ 发现舞弊方法及比例
160 140 140
雇员举报 偶然发现
26.3%
120 100
18.8% 80
相关主题
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-1502
-22.79%
A类
应收账款 16772 26521 9749
58.12%
A类
预付账款 17023 17423 400
2.35%
C类
存货 122381 146550 24169
19.75%
A类
……
从绝对数比较看,存货变 动金额最高,存货太多,影 响资产的流动性.必须查 明原因.
从相对数比较看,增长最 快的是应收账款,应收账 款增长太快,收账风险高, 资金周转速度受影响.
会计报表分析课件粉饰
第一章 会计报表分析基础
三、会计报表分析的意义 1、是一种检查方法：检查数据变化，查找原
因，提出建议
2、是报表编制工作的延续：报表数据编制完 成后，对报表进行分析再编制报表附注，以 满足不同使用者需要
3、对企业未来发展作出预测：分析的手段和 基础
四 、会计报表分析的步骤
（一）明确目的(起点和关键)(要分清主次、难易)
短期债权人 偿债能力 短期偿债能力 “流动资产 ”
投资者 获利能力 销售利润率 、结构
资产的规模
投资报酬率
政府部门 报表可信度 资产的保值增值
(二)确定分析范围
更多的情况是仅对某一方面进行分析或是重 点对某方面进行分析
（三）拟定提纲：分析内容、人员分工、时 间安排
投资者 获利能力 销售业务获利 投资业务获利
投资者分析内容： 1、销售收入是否稳定？销售利润率是否够高
，是否有增长？ 2、是否有较多投资业务，投资报酬率如何？ 3、费用增长是否得到控制？
（四）搜集资料：保证分析质量的基本程序 特定资料、更全面的资料
上市公司披露信息的资料：上市前的招股说明书、上 市公告书；上市后的中报、年报、临时公告
4、客观性、全面性、联系性、发展性结合的 原则
六、会计报表分析的基本观念
（一）会计报表有局限性
1、只反映单个企业的信息，只反映一个时期 的信息
2、披露的信息是不全面的：只反映能用货币 准确计量的财务信息
3、披露的信息主要是历史性的信息
4、披露的信息是不精确的（对不确定事项只 能进行会计估计）
（二）会计报表分析人的局限性 立场不同分析的目的与观点有差异 经验和素质不同，得出结论可能不同
1、历史标准：以历史最佳数据或过去时期的数 据为标准作比较，数据易获得,便于清楚企业经 营状况的变化，但比较保守，企业内外环境有 重大变化时不适用。
2、预算标准：与预计数据为标准比较，便于企 业完成既定任务，但较主观
3、经验标准：与实践经验数据为标准比较，简 单、直观，但经验标准不普遍适用
4、行业标准：常指行业平均水平，利于企业了 解其行业地位，但比较对象难确定，数据难获 得
LX公司营业利润比较分析表
项目 03年
04年
05年 04年较 05年较
（一）比较分析法:实际数与各种标准比较,确定数 量差异的分析方法（可采用多种分析标准数据）
1、比较的内容 本期数据与以前数据的比较
本企业与其他企业比较
本期实际数与计划数比较
实际数与经验数比较
2、比较的方式
纵向比较：与企业上期或历史最佳水平相比 横向比较：行业平均数指标比较
行业中先进企业或竞争者比较
相对数比较分析：
A公司比较性资产表
项目 2002年 2003年 增减幅度
货币资金 85732 93290 8.82%
交易性金 7664 6645
-13.3%
融资产
……
注:（93290-85732)/85732=8.82%
绝对数比较与相对数比较结合:
A公司比金额 增减幅度 比率
收集资料应核实资料的真实性、有效性
（五）确定方法 有比较分析法、结构分析法、趋势分析法、因
素分析法、财务比率分析法。
比较分析法有利于比较并找原因 结构分析法有利于分析某项目的内部结构 趋势分析法有利于预测未来发展 因素分析法有利于分析原因 财务比率分析法有利于判断企业的各种能力
(六)确定分析标准
1、有效的结合各种会计资料 将报表、报表附注、审计报告等相关资料结合起来
分析
2、运用联系的分析形式 绝对数分析与相对数分析相结合 静态分析和动态分析相结合 综合分析与专题分析相结合
定期分析与不定期分析相结合 纵向分析与横向分析相结合 定量分析与定性分析相结合 内部分析与外部分析相结合
七、会计报表分析方法
绝对数比较:只说明差异金额 相对数比较:相对数一般以百分比或比率出现
相对数比较可进一步说明变动程度
绝对数比较分析：
A公司比较性资产负债表
项目
2002年 2003年 增减金额
货币资金
85732 93290 7558
交易性金融资产 7664 6645 -1019
……
注:93290-85732=7558
ABC法是从管理会计中对存货的ABC管理方 法中转变而来的。
ABC分析法:
A公司比较性资产表
项目 2002年 2003年 增减金额 增减幅度 重要分析程度
货币资金 85732 93290 7558
8.82%
B类
交易性金 7664 6645 -1019
-13.3%
B类
融资产
应收票据 6590 5088
（三）会计报表分析方法的局限性
（比如使用比较分析法时，要与同行业的其他企 业比较，必须选择同行业经营规模接近、经营 方式相同的企业。）
（采用趋势分析法时，要剔除经营异常的期间）
（采用比率分析法，得出的财务指标值都是历史 数据，有些还是估计的数据，其结论可能出现 偏差）
（二）应用联系的观点来分析报表
货币资金 85732 93290 7558 8.82% 1.08
交易性金融 7664 6645 -1019 -13.3% 0.87
资产
……
注:7558/85732=8.82% 93290/85732=1.08
ABC分析法：当有多个所属项目与总项目的 所占比重进行结构分析时，以其所占比例大 小及项目本身性质确定重要及次要分析项目 的方法
(七)具体分析
(八)作出结论 编写财务报表分析报告 说明过去、分析目前、预测将来，提出管理
建议
五、报表分析的原则：
1、有用性原则：分析结论对各类分析者有用
2、可理解性原则：尽量选择普遍适用的方法 、财务指标、分析标准，保证被各类分析者 理解分析过程
3、定量分析与定性分析结合的原则：定量分 析是对数据分析，定性分析是对文字分析。 定性分析是前提，定量分析是手段。