王宝庆——舞弊审计

小金库的表现形式
• • • • • • • • 1、收入方面 截留收入转移账外 违规收入、超标准收费不入账 出租资产收入不入账 变卖资产收入不入账 下属单位上交管理费不入账 交款收入不开发票 返还收入、手续费不入账
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2、支出方面 虚报冒领（假出差、假工资、无中生有） 重复报销 大头小尾票据
• 我们生活在一个童话世界中 • 聆听着真实的谎言 • 跟随谎言去追寻真相
一、关于舞弊的基本认识
• 舞弊审计职业 • 舞弊原理分析
• 舞弊类型分析
注册舞弊检查师协会
• Association of Certified Fraud Examiners缩写 为ACFE。协会于1988年成立，拥有美国和加 拿大等100个国家会员28000名。注册舞弊检 查师必须具有侦查白领职员贪污行为能力，和 较高职业道德水平，并通过统一注册舞弊检查 师考试（ACFE Examination），才能申请作 为协会会员。注册舞弊检查师的主要来源是审 计师、会计师，以及刑事犯罪侦察员和防止损 失专家。 • ★目前，注册舞弊检查师在美国人才需求排行 榜上位居第一。 • ★我国复旦大学最近开始招收反舞弊硕士，并 开设“舞弊审计与法务会计”专业。
五、舞弊防范
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1、雇佣诚实正直员工 （调查背景、经历） 2、舞弊教育活动 （公司允许行为、不允许行为；舞弊导致的损失； 发现舞弊如何应对） 3、公平合理的制度、规范操作流程 （常见问题：报酬过低、工作业绩未得到认可、 内部不公平、独裁式管理、制度过于严格、晋升 机会少、不友善的工作环境等） 4、实施员工救助计划，减轻压力 5、适度的考核指标 6、发动群众举报
舞弊审计理论与方法
教 授
王宝庆
硕士生导师 所 长
浙江工商大学 现代会计研究所
内部审计的理论定位
• 防范风险 • 消除舞弊 • 增加组织价值
关于审计的本质功能
• • • • • • • • 1、制约功能 揭示差错和舞弊 维护财经法纪 2、促进功能 改善管理 提高效益 3、证明功能 鉴定、证明、公证（取信于民）
火焰燃烧的三要素
热度
氧气
燃料
救火队员只要消除这三个要素当中的任何一项， 火焰就会熄灭。
舞弊产生的三要素
压力
合理化 机会
舞弊的三环节
掩盖
偷盗
转移
舞弊类型
• 1、管理层舞弊（中层对高层、高层对政府）
• 2、雇员舞弊（雇员对组织）
• 3、顾客舞弊（顾客对组织）
• 4、供应商舞弊（组织与组织之间） • 5、其他利益相关者舞弊（竞争者之间）
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六、小金库舞弊
• 2009年，中纪委、监察部、财政部、审计署《关 于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治 理工作的实施办法》（中纪发2009，7号） • 中央治理“小金库”工作领导小组办公室 : • “小金库”的存在，不仅导致会计信息失真，扰乱 市场经济秩序，造成国家财政收入和国有资产的 流失，而且违背了科学发展观的要求，扭曲了市 场对资源的合理配置，削弱了政府宏观调控能力， 影响了经济平稳较快发展，甚至诱发和滋生腐败 现象，严重败坏党风政风和社会风气。
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㈣下列公司保持警惕： 1、高速增长公司 2、生命线上挣扎的公司 3、新上市公司 4、股权集中公司 5、内部监控薄弱公司（独立董事、内审）
管理层的三部曲
吹气球 发行股票
销售循环
筹资循环
投资循环
扩张重组
四、雇员舞弊分析
• • • • • • • 1、费用报销舞弊（个人消费公款报销） 2、工资薪金舞弊 3、挪用公司资产 4、出租出借账号 5、侵吞公司资产（截留、私分、盗窃） 6、私设小金库 7、商业贿赂（回扣）
三、管理层舞弊分析
• • • • • • ㈠管理层的现实需要分析 1、业绩与政绩考核 2、信贷资金 3、发行股票 4、政绩 5、纳税
• ㈡国有企业、上市公司与私营企业的不同 考虑 • ㈢两个典型类型分析 • 1、高估资产、少计负债、虚增收入、虚减 支出、虚增利润（我很有钱很有实力） • 2、低估资产、多计负债、虚减收入、虚增 支出、虚减利润（我很穷我很可怜）
• 4、固定资产管理与清查 • 处置固定资产收入与房屋出租收入审计 • 5、延伸审计（下属单位、工会、食堂）
• 6、逻辑性分析 • 结合被审计单位职能与工作范围、规模，对支出 的逻辑性进行有效分析。（如学校食堂的超市采 购发票、小规模单位的大额发票等）
• 7、往来款调查分析 • 债权类会计账户是否存在违反规定出借资 金或对外投出资金，跟踪利息收入与投资 收益去向 • 债权类会计账户长期挂账，是否存在资金 已收回但未在账面反映，向债务人函证 • 债务类会计账户，是否存在属于收入性质 而长期挂账
• “违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入 符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券） 及其形成的资产，均纳入治理范围。” • 具体来讲，“小金库”主要有七种表现形式： • 1、违规收费、罚款及摊派设立“小金库”； • 2、用资产处置、出租收入设立“小金库”； • 3、以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套 取资金设立“小金库”； • 4、经营收入未纳入规定账户核算设立“小金库”； • 5、虚列支出转出资金设立“小金库”； • 6、以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”； • 7、上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。
关于“两个认识”
• 1、审计不是万能的（不能包罗万象） • 但是，离开审计是万万不能的（专业的核 心灯塔：资金流）。 • 2、审计对事不对人，审计报告和审计决定 不能越位 • 但事在人为，审计依然要考虑审计背后的 人际关系、人的面子和人的心理
内部审计的现实定位
• 1、看门狗 • 2、猎犬 • 3、宠物
• 4、以履行部门职能为借口，投资兴建新的 经济实体，用财政资金运作谋取私利 • 职能部门与经济实体职责不分 • 行政性收费与经营性收费的混淆
小金库的发现途径
• 1、账外发现 • 与不同层次人员交谈发现矛盾 • 从文件资料发现线索（年终总结、会议纪 要、目标管理责任书等） • 从被审计单位的关联单位发现线索
• （总之：损害组织利益或谋取组织利益）
二、舞弊迹象的一般分析
• 1、会计异常 • 2、内部控制缺陷 • 3、分析性异常迹象（交易发生的异常时间地点、 执行人异常、程序政策方法异常、规模过大过小、 金额过高过低等） • 4、生活方式迹象（度假、别墅、汽车、珠宝、服 装等） • 5、异常行为（和善的人变得好斗、独断等） • 6、举报和投诉
• 假发票、假业务； • 真发票、假业务； • 假发票、真业务。
• 3、已脱钩的经济实体代行行政职能，采取 “一条龙”服务，“搭车”收取代办费、 咨询费
• 《中华人民共和国行政许可法》第三章第 二十四条规定：“行政机关在其法定职权 范围内，依照法律、法规、规章的规定， 可以委托其他行政机关实施行政许可。委 托机关应当将受托行政机关和受委托实施 行政许可的内容予以公告。”
• 2、现金突击盘点 • 监盘现金时，如果调整后的账面现金余额 小于或大于实际库存现金，且存在较大的 盘盈或盘亏，均可能是私设小金库所为。 • 对于存放于保险柜的存折、存单，不管是 单位户或是个人户，一般都是小金库资金。
• 3、银行账户检查 • 银行对账单中一进一出金额相同的资金，是否进 行了相应的账务处理。如果账面未做处理，基本 可以认定还有其他银行账户或存在出借银行账户 情况 • 检查银行对账单存款余额与单位存款日记账余额， 如果长期不符且数额较大，应查明原因。 • 检查“银行存款”账户摘要栏目，有无概念模糊 的内容。