APEC国家和地区公司所得税优惠政策比较研究.doc

APEC国家和地区公司所得税优惠政策比

较研究-

一、APEC国家和地区公司所得税优惠政策比较

根据APEC21个成员国家和地区公司所得税实行的所得税优惠政策分析，归纳起来可具体分为以下几类：

（一）灵活多样的投资优惠政策

公司所得税鼓励投资的优惠形式有减免税、投资抵免、加速折旧、提取投资准备金和亏损结转等。

1.减免税。采取减免税这种直接优惠形式的有日本、韩国、台湾地区、新加坡、泰国、马来西亚、菲律宾等国家和地区。这些国家除极少数是发达国家外，几乎都是亚太发展中国家，其多数经济相对落后，采取直接受益、见效快、透明度高的减免税形式，目的在于更有效地刺激投资，加快经济发展的步伐。实行减免税的国家和地区在减免范围、条件、期限等方面则有所不同。就范围看，有的凡属新办的企业均可享受减免税，有的则有所限定，如俄罗斯限定为小型生产企业；就条件看，大部分规定必须

经政府批准，并有特定的要求：或属于技术先进，或属于首创性，或属于为该国经济发展需要的，如台湾地区、新加坡、泰国、马来西亚，有的对受雇工人数额作出限制，如俄罗斯；就期限看，一般国家免税期为5年，长的也有规定8～10年的；有的国家规定免税期结束以后，符合条件的再规定一定延长期，如马来西亚免税5年，延长免税期可达5年；有的国家规定弹性免税期，每个企业免税期视该企业的情况而定，如泰国规定为3～8年；有的国家分首创企业和一般企业分别确定免税期，如菲律宾；有的国家并不采取定期减免税方式而采取其他方式，如日本的“自然增收减税”，即政府从年度超过财政预算增收的税收中拿出20％左右用于以所得税为主的减税。

2.投资抵扣。实行这种优惠政策的国家和地区有马来西亚、美国、加拿大、澳大利亚、韩国、日本、文莱、巴布亚新几内亚、台湾等国家和地区。也就是说发达国家和发展中国家均使用这种形式，但投资抵扣的范围、条件和比重各有所不同。澳大利亚规定的范围是新机器设备，台湾地区规定的范围是购置的新自动化设备及防污设备，美国限定用于开采、生产、运输和供应能源的资本支出，加拿大限定用于制造、加工和其他特定活动的资本支出，马来西亚限定于工厂机器设备的资本支出，日本对能源设备、自动机械及数控机械分别实行投资抵扣，投资抵扣的比例一般规定在15％～20％之间，较高的达30～40％，较低的在10％以下。

3.提取投资准备金。韩国规定允许提取投资准备金，所提

金额允许在规定时期从应纳税所得额中扣除。

4.加速折旧。（1）对加班使用的机器设备实行加速折旧。韩国规定每天使用超过12小时的，按标准折旧加提20％的折旧。（2 ）对新机器设备、新房屋实行第一年加速折旧。新加坡规定新机器设备加速折旧的比例为10％。（3）对特定项目或行业实行加速折旧。日本对特定项目准许按折旧的一定比例加提折旧，加提折旧最高比例55％；韩国规定对出口创汇企业的机器允许按标准折旧增提30％的加速折旧。

5.亏损结转。规定亏损可以向前结转的，如日本、加拿大允许向前结转1年，美国向前结转3年；规定可以向后结转的年限有3～4年（韩国）、4年（秘鲁）、5年（泰国、智利、日本、加拿大）、6 年（菲律宾）、7年（美国），马来西亚、新西兰等国允许亏损无限期结转；印尼规定对新办企业头6年发生的亏损允许无限期结转。

（二）导向鲜明的产业优惠政策

1.鼓励出口。日本实行出口限额免税政策，资本规模在5亿日元以内的公司，其上年出口收入的0.176％～1.41％可获得免税扣除，出口技术和工业产权的公司可享受其数额为所收到

支付款的16％～25％（专有技术、专利等）的专项扣除；韩国对出口企业可按出口收入的 2 ％进行扣除，其扣除最高限额是这类企业净所得的50％；新加坡对出口企业免征5年所得税，新兴“先驱企业”的出口免征8年所得税；泰国对出口企业出口所得按5％抵免税；美国对出口允许免税或递延交税。

2.鼓励发展农业。智利规定农业灌溉投资和下水道工程建设维修成本，给予75％的补贴，冲减收入期限8年，作为延期所得按税基一定比例计算征税。

3.鼓励能源和矿产开发。（1）在能源开发方面，日本对能源投资的机器设备（包括电子仪器机械、高科技机械、科研机械）使用1 年以上，抵免财产成本的7％或抵免应纳法人税的20％，以两者孰低为准。（2）在采矿业方面，韩国规定中小型采矿公司，改换经营品种，可自转换之日起4年免征所得税。

4.鼓励国外投资。日本对企业国外所得，允许在应纳税所得额中特别扣除；台湾地区对岛外投资允许提留损失准备金，经核准可在其投资20％的范围内提留；韩国规定国外建筑企业允许按此类企业收入的2％进行扣除，其最高限额是这类企业净所得的50％，国外建筑业的设备，可按正常折旧的30％实行加速折旧。

（三）针对性强的外商投资优惠政策

1.实行区别于内资的，多层次、普遍的外资税收优惠政策。如越南对外资的税收优惠政策有：（1 ）对外资普遍实行低于内资企业的税率。内资企业税率30％～50％，外资企业区别不同情况分别使用以下税率：外资一般项目为21％～25％；符合越南发展计划的产业、高新技术产业为15％～20％；劳动密集型产业、创汇产业10％～14％；欠发达地区基础设施、农村微利行业、出口加工区的生产性项目为10％；出口加工区服务性项目为15％。（2）实行定期减免税。对外资一般项目的合资企业从获利年度起2年免税，2年减半征税；在特定地区的特定项目4年免税，4年减税；出口加工生产性项目4年免税，服务性项目2年免税。（3）外商投资企业所获利润可自由汇往国外，并区别情况享受税收优惠：外商投资比例在70％或投资1000万～1000万美元以上者，按汇出利润5％纳税；投资比例在50％～70％或投资500万美元以上者，按汇出利润的7％纳税；不符合以上条件者，按汇出利润的10％纳税。（4）外资企业所得利润用于再投资，时间3年以上者，其有关的再投资利润所缴所得税款予以返还。

2.对外资企业普遍实行税收优惠政策。韩国规定凡经财政部批准的外商投资企业可选择自登记之日起10年内连续5 年免税或采取加速折旧的政策。