CPA-会计-最后六套题(一)(2)

（3）2×22年确认的合同收入=（1 600+200+80）-（700+703.14）=476.86（万元）；

2×22年确认的合同费用=1 200-920=280（万元）；

2×22年确认的合同毛利=476.86-280=196.86（万元）。

2.甲公司记账本位币为人民币，2×18年12月31日，以1 000万美元（与公允价值相等）购入乙公司债券，该债券剩余五年到期，合同面值为1 250万美元，票面年利率为4.72%，购入时实际年利率为10%，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×18年12月31日和2×19年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，每年年末按该金融工具未来12个月的预期信用损失的金额计量其损失准备余额分别为50万美元和40万美元。

2×19年12月31日该债券投资公允价值为1 050万美元。

有关汇率如下：

2×18年12月31日，1美元=6.6元人民币；

2×19年12月31日，1美元=7.0元人民币。

假定每期确认以记账本位币反映的利息收入时按期末即期汇率折算，不考虑其他因素。

要求：

（1）编制2×18年12月31日取得债券投资及确认预期信用损失的会计分录。

（2）计算2×19年应确认的利息收入、2×19年应确认的汇兑差额、2×19年“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”发生额、2×19年预期信用损失准备发生额，并编制相关会计分录。

【答案】

（1）

借：其他债权投资 6 600（1 000×6.6）

贷：银行存款 6 600

借：信用减值损失 330（50×6.6）

贷：其他综合收益——信用减值准备 330

（2）2×19年12月31日收到债券利息=1 250×4.72%=59（万美元），折合成人民币=59×7=413（万元人民币）；根据实际利率法确定的利息收入=1 000×10%=100（万美元），折合成人民币=100×7=700（万元人民币）。

2×19年12月31日该债券投资公允价值变动前美元户账面余额=1000+1000×10%-1250×4.72%=1 041（万美元），确认为损益的债券汇兑收益=1 041×7-（1 000×6.6+700-413）=400（万元人民币）。

2×19年12月31日该债券投资公允价值为1 050万美元，折合人民币账面价值=1050×7=7 350（万元人民币）；2×19年12月31日该债券投资公允价值变动前美元户账面余额为1 041万美元，折合人民币账面余额=1 041×7=7 287（万元人民币）；应确认“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”余额=7 350-7 287=63（万元人民币），本期“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”发生额=63-0=63（万元人民币）；预期信用损失准备发生额=40×7-50×6.6=-50（万元人民币）。

会计分录如下：

①确认利息收入

借：其他债权投资 287

应收利息 413

贷：投资收益 700

借：银行存款 413

贷：应收利息 413

②确认汇兑差额

借：其他债权投资 400

贷：财务费用 400

③确认公允价值变动

借：其他债权投资63

贷：其他综合收益63

④转回预期信用损失

借：其他综合收益——信用减值准备50

（50×6.6-40×7）

贷：信用减值损失50

四、综合题

（本题型共2小题，每小题18分，本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）

1.甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×19年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：

其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为13%，均按净利润的10%计提盈余公积，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑其他因素。

要求：根据资料（1）至（5），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目核算）。

（1）2×19年1月1日，甲公司以1 000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。根据合同约定，该收益凭证期限三年，预计年收益率为5%。当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期。该收益凭证于2×19年12月31日的公允价值为1 050万元。2×19年12月31日，甲公司计提预期信用损失20万元，甲公司的会计处理如下：

借：债权投资 1 000

贷：银行存款 1 000

借：应收利息50

贷：投资收益50

借：信用减值损失20

贷：债权投资减值准备20

【答案】（1）甲公司对事项（1）的会计处理不正确。

理由：甲公司购入的凭证在特定日期产生的现金流量，不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，不能通过合同现金流量测试，只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末无须计提损失准备；预计的收益在实际收到时进行确认。

更正分录：

借：交易性金融资产——成本 1 000

贷：债权投资 1 000

借：交易性金融资产——公允价值变动50

贷：公允价值变动损益50

借：投资收益50

贷：应收利息50

借：债权投资减值准备20

贷：信用减值损失20

（2）2×19年12月5日甲公司与丙公司签订债务重组协议，同意丙公司以处置组抵偿前欠账款2 302万元，甲公司对该应收账款已提坏账准备400万元，其公允价值为2 102万元。丙公司处置组中包括其他债权投资、固定资产和无形资产三项资产，其公允价值分别为400万元、1 200万元和800万元；处置组中还包括一项应确认的短期借款200万元。2×19年12月30日，甲公司收到丙公司处置组中的资产和负债，同时解除债权债务关系，同日其他债权投资的公允价值为410万元，处置组中资产的增值税为102万元。

甲公司按照放弃债权在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受让金融资产债务重组日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。其会计处理如下：

借：其他债权投资 410

固定资产 1 074

无形资产 716

应交税费——应交增值税（进项税额） 102

坏账准备 400

贷：应收账款 2 302

短期借款 200