小企业会计制度6

第五部分所有者权益

所用者权益的定义及特征

1.所有者权益在数量上等于资产减去负债后的余额。

2.所用者权益的特征（与负债有区别）

（1）没有固定的偿还期

（2）所有者权益要求权滞后于债权人权益。

（3）享有参与经营和利润分配权。

3.构成：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润

第一节实收资本

一、概述

核算小企业实际收到投资者投入的资本；小企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不记入本科目

投资者投入的资本形式有现金投资、非现金投资、无形资产等

二、典型业务

第二节资本公积

一、概述

投资者投入的，所有权属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本。

实收资本与资本公积有区别：实收资本是法定资本，需要回报，资本公积不需要回报。

二、典型业务

第三节盈余公积

一、概述

核算小企业从净利润中提取的盈余公积

盈余公积与资本公积有区别

盈余公积是利润转化而来，资本公积是生产经营活动以外的，与利润无关。

本科目应当设置以下明细科目：

（一）法定盈余公积；按税后利润10%提取

（二）任意盈余公积；董事会或类似机构决议提取

（三）法定公益金：按税后利润5%---10%提取

二、典型业务

（一）盈余公积提取

（二）盈余公积使用

1、弥补亏损

2、转增资本

3、利润分配

说明：为便于内容理解未分配利润在后面介绍

第六部分收入、费用、成本

第一节收入

一、概述

小企业在销售商品、提供劳务让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入

（一）收入特点

1、收入能导致小企业资产的增加

2、收入能导致所有者权益的增加

3、收入只包括特定小企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。（二）收入确认条件

1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

3.与交易相关的经济利益能够流入本企业；

4.相关的收入和成本能够可靠地计量。

二、主营业务收入核算

1、销售商品收入核算

（1）销售商品一般核算

（2）分期收款销售核算

分期收款销售核算，是指商品已经交付，但货款分期收回的方式。在分期收款销售方式下，小企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。

新准则有变化：属于融资性质，通过“未实现融资收益”科目

（3）折扣销售核算

1.现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10,1/20,n/30

2.商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给10％的折扣，或买主每买10件送1件。

3.现金折扣与商业折扣主要有区别：

第一：目的不同。现金折扣是为鼓励客户提前付款而给予的债务扣除；商业折扣是为促进销售而给予的价格扣除。

第二：发生折扣的时间不同。现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定；而商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作帐务处理。

现金折扣：总价法，销售方和购买者均在现金折扣发生时确认财务费用

4.典型业务

（4）销售折让的处理

销售折让：是指在商品销售时直接给予购买方的折让。销售折让的核算。应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金——应交增值税”科目的“销项税额”专栏。

（4）销售退回的处理

销售退回，是指小企业售出的商品，由于质量、品种不符合合同要求等原因而发生的退

货。

销售退回业务的实质，是销售业务的取消，应当分别情况处理：

1.未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理

2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。如果该项

销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。

3、资产负债表日后发生的调整事项（略）

2、提供劳务的核算

（1）概述

①提供的劳务在同一年度开始并完成。

②提供的劳务不在同一年度，且能可靠估计完工进度及劳务的总收入和总成本-----完工百

分总比法。

完工百分总比法：按劳务完成程度确认收入及费用。

企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。

主营业务收入

2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。

3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。

三、其他业务收入

（一）概述

其他业务收入核算小企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如出售材料、无形资产出租、固定资产出租、包装物出租等收入。

（二）典型业务

第二节其他项目

一、营业外收入

（一）概述（不符合收入定义----非日常活动）

利得与损失：两条途径

利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产净损益等。利得属于偶发性的收益。

损失

（二）典型业务

（一）概述

核算小企业销售商品、提供劳务等日常活动发生的实际成本

（二）典型业务

三、主营业务税金及附加