第三章固定资产-固定资产的后续支出——资本化的后续支出(改良、改扩建、更新改造)

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第三章 固定资产
知识点：固定资产的后续支出——资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）
● 详细描述：
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，由确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。

【教材例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：
（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。

（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

假定该生产线未发生过减值。

（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。

改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。

假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。

假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：
（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600
000×（1-3%）=582000（元），年折旧额=582 000÷6=97 000（元）2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧
借：制造费用 97 000
　贷：累计折旧 97 000
（2）2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406000[600 000-（97 000×2）]元转入在建工程
借：在建工程——饮料生产线 406 000
累计折旧 194 000
　贷：固定资产——饮料生产线 600 000
（3）发生改扩建工程支出
借：工程物资 210 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 35 700
　贷：银行存款 245 700
借：在建工程——饮料生产线 294 000
　贷：工程物资 210 000
应付职工薪酬 84 000
（4）2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产
借：固定资产——饮料生产线 700 000
　贷：在建工程——饮料生产线 700 000
（5）2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
后续期间累计应计折旧额=700 000×（1-4%）=672000（元）
月折旧额=672 000÷（7×12）=8 000（元）
2×12年应计提的折旧额为64 000（8 000×8）元，会计分录为：
借：制造费用 64 000
　贷：累计折旧 64 000
2×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96 000（8 000×12）元，会计分录为：
借：制造费用 96 000
　贷：累计折旧 96 000
2×19年应计提的折旧额为32 000（8 000×4）元，会计分录为：
借：制造费用 32 000
　贷：累计折旧 32 000
【教材例3-6】20×9年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。

该升降机械购买于
20×5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在20×5年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。

为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。

新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。

假定原电动机磨损严重，没有任何价值。

不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：
（1）固定资产转入在建工程
在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。

20×9年6月30日，原电动机的价值=85000-（85 000÷10）×4=51
000（元）
借：营业外支出——处置非流动资产损失 51 000
在建工程——升降机械 189 000
累计折旧——升降机械 160 000
　贷：固定资产——升降机械 400 000
（2）更新改造支出
借：工程物资——新电动机 82 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 940
　贷：银行存款 95 940
借：在建工程——升降机械 97 000
　贷：工程物资——新电动机 82 000
生产成本——辅助生产成本 15 000
（3）在建工程转回固定资产
借：固定资产——升降机械 286 000
　贷：在建工程——升降机械 286 000
例题：
1.甲公司2013年6月20日购入一台不需要安装的机器设备，取得增值税专用
发票注明的金额为500万元，增值税额为85万元，发生了相关的运杂费为
100万元（不考虑运费抵扣增值税的因素）。

该项资产预计使用5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧，2013年末，公司发现该项资产有减值迹象，该项资产的公允价值为410万元，处置费用为10万元，预计持续使用该项资产的未来现金流量的现值为380万元，该项设备2013年应计提的减值为（）万元。

A.100
B.120
C.150
D.180
正确答案：A
解析：2013年固定资产的入账价值=500+100=600（万元）2013年应计提的折旧=600×5/15/2=100（万元）2013年末未计提减值准备前的固定资产的账面价值=600－100=500（万元），该项资产在2013年末的可收回金额=400万元，所以2013年末应计提减值准备=500－400=100（万元）。

2.甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除
部分的原价为200万元。

改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为( )万元。

A.750
B.812.5
C.950
D.1000
正确答案：B
解析：该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5(万元)，固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5(万元)。

3.某公司于2010年12月购人一台设备，成本为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。

该公司对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，则至2013年12月31日该设备累计计提的折旧额为（）元。

A.30000
B.38000
C.39200
D.40000
正确答案：C
解析：该设备2011年应计提的折旧额=50000X2/5=20000(元），2012年应计提的折旧额=(50000-20000)X2/5=12000(元），2013年应计提的折旧额
=(50000-20000-12000)X2/5=7200(元），则至M13年年末该设备累计计提的折旧额=20000+12000+7200=39200(元）。

4.A公司为建造厂房于2013年4月1日从银行借入4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。

闲置的专门借款在银行的存款年利率为3%，2013年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至2013年年末工程尚未完工。

该项厂房建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A.40
B.30
C.120
D.90
正确答案：B
解析：由于工程于2013年8月1日至11月30日由于非正常原因发生停工，因此能够资本化的期间为7月和12月共2个月。

2013年度应予资本化的利息金额
=4000X6%X2/12-2000x3%X2/12=30（万元）。

5.下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有（）。

A.固定资产发生的不符合资本化条件的更新改造支出应当在发生时计人当期管理费用、销售费用或制造费用
B.固定资产发生的不符合资本化条件的装修费用应当在发生时计入当期管理费用、销售费用或制造费用
C.固定资产的大修理费用和日常修理费用通常不符合资本化条件，应作为当期费用处理，不得采用预提或待摊方式处理
D.固定资产发生更新改造支出计人其成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值
正确答案：C,D
解析：选项A和B均应在发生时计人当期管理费用或销售费用。

6.企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。

A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：
7.采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产成本的有（）。

A.工程人员的工资
B.生产车间为工程提供的水、电等费用
C.工程完工后发生的工程物资盘亏损失
D.建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金
正确答案：A,B
解析：选项C，计入当期损益，选项D，计入无形资产。

8.甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。

改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（ ）万元。

A.750
B.812.5
C.950
D.1000
正确答案：B
解析：该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5（万元），固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5（万元）。

9.下列有关固定资产的说法中，正确的有（ ）。

A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应分别将各组成部分确认为单项固定资产
B.与固定资产有关的后续支出均应在发生时计入当期损益
C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上是具有融资性质的，固定资产的成本应以购买价款为基础确定
D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
正确答案：A,D
解析：选项B，与固定资产有关的后续支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本；否则应当在发生时计入当期损益；选项C，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误。