2020年CPA 会计 第16-17章(政府补助+借款费用)
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政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助。
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第二节政府补助的会计处理
一、与资产相关的政府补助
收到相关补助的时候， 记入“递延收益” ， 在相关资产使用寿命内按合理、 系统的方法分 期记入损益。 相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、 转让、 报废） ， 尚未分 摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置损益（或营业外支出） ， 不再 予以递延。
第二节政府补助的会计处理
【注意事项】 1、企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法， 不得随意变更。 2、实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权 和天然起源的天然林等。对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对 此类补助进行计量。企业在收到非货币性资产时，应当借记有关资产科目，贷记“递延收益 ”科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期记入损益，借记“递延收益”科目 ，贷记“其他收益”科目。对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益 。
第二节政府补助的会计处理
【例题2】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁 企业于2008年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴 。2008年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。2008年4月20日，丁企业购入不需安装 环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。 2016年4月，丁企业的设备发Th毁损（假定不考虑其他因素）。
第二节政府补助的会计处理
丁企业的账务处理如下： 方法一：丁企业选择总额法进行会计处理
（1） 2008年3月15日实际收到财政拨款， 确 认政府补助
（2）2008年4月30日购入设备
总额法 收到补助款时 分期记入损益
借：银行存款 贷：递延收益
借：递延收益 贷：其他收益
资产被提前处置时
借：递延收益 贷：资产处置损益（或营业外支出）
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第二节政府补助的会计处理
将补助冲减相关资产账面价值。
收到补助款时 净额法
购入资产时
借：银行存款 贷：递延收益
借：固定资产 贷：银行存款 借：递延收益 贷：固定资产
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第一节政府补助概述
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业 所有者投入的资本。
1.政府补助的特征： （1）无偿性 （2）直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货 币性资产。企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款,行政划拨 的土地使用权、天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助 准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠,如直接减 征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 此外，还需说明的是，增值税出口退税不属于政府补助。 政府补助的主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产 政府补助的分类：与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
及资产的直接转移，不属于政府补助
（2）增值税出口退税不属于政府补助
（3）政府投资入股的资产也不叫政府补助。
2.政府补助的分类
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类。
（1）与资产相关的政府补助，指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的
政府补助。
（2）与收益相关的政府补助，指除与资产相关的政府补助之外的。主要用于补偿企业
会计科目
与企业日常活动无关的政府补助，记入营业外收入或冲减相关损失
通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与 日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相 关。否则，就是与企业日常活动无关。
有同学在问，“其他收益”属于什么科目？怎么以前没有见过？其实前面已经学过，这 个科目是2017年教材新增的一个科目。“其他收益”也是收入的一种，在利润表的“营业 利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目反映。
【答案】D 【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入其他 收益。
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第二节政府补助的会计处理
政府补助的基本处理原则：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
会计处理方法
一是总额法，将政府补助全额确认为收益 二是净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减
与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，记入其他收益或冲 减相关成本费用
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第一节政府补助概述
相关链接：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切
相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者对价的组成部分，应当确
认为收入，不属于政府补助范畴。
【提示】这里多次出题，考点如下：
（1）一定要资产的转移才叫政府补助，纯粹的税收优惠，比如减征、免征等，这不涉
2020CPA——会计
目录
第十六章 政府补助
第一节 政府补助概述 第二节 政府补助的会计处理
第十六章政府补助
3
【重难点（考点）解析】
1、哪些属于政府补助？一定要无偿性和交付资产，简单的免税和减税不是政府补助。 2、政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，两者的处理方式不 一样，因此，影响的当期损益的金额也不一样； 3、涉及到财政贴息的处理，主要分为“财政将贴息资金拨付给贷款银行”和“财政将 贴息资金拨付给受益企业”，其中“财政将贴息资金拨付给贷款银行”的处理分为两种情 况，一种是按照实际情况处理，另外一种是按照“摊余成本法”来处理，因为前言学过摊 余成本，所以这里我们的学习也将非常简单，无需担心，本书也对教材的内容进行了的改 版，降低了学习难度。
已经发生或即将发生的费用或损失。
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第一节政府补助概述
【例题1·单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（ A. 政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款 B. 政府向企业无偿划拨长期非货币性资产 C. 政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴 D. 企业收到的先征后返的增值税
）。
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第二节政府补助的会计处理
一、与资产相关的政府补助
收到相关补助的时候， 记入“递延收益” ， 在相关资产使用寿命内按合理、 系统的方法分 期记入损益。 相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、 转让、 报废） ， 尚未分 摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置损益（或营业外支出） ， 不再 予以递延。
第二节政府补助的会计处理
【注意事项】 1、企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法， 不得随意变更。 2、实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权 和天然起源的天然林等。对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对 此类补助进行计量。企业在收到非货币性资产时，应当借记有关资产科目，贷记“递延收益 ”科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期记入损益，借记“递延收益”科目 ，贷记“其他收益”科目。对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益 。
第二节政府补助的会计处理
【例题2】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁 企业于2008年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴 。2008年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。2008年4月20日，丁企业购入不需安装 环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。 2016年4月，丁企业的设备发Th毁损（假定不考虑其他因素）。
第二节政府补助的会计处理
丁企业的账务处理如下： 方法一：丁企业选择总额法进行会计处理
（1） 2008年3月15日实际收到财政拨款， 确 认政府补助
（2）2008年4月30日购入设备
总额法 收到补助款时 分期记入损益
借：银行存款 贷：递延收益
借：递延收益 贷：其他收益
资产被提前处置时
借：递延收益 贷：资产处置损益（或营业外支出）
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第二节政府补助的会计处理
将补助冲减相关资产账面价值。
收到补助款时 净额法
购入资产时
借：银行存款 贷：递延收益
借：固定资产 贷：银行存款 借：递延收益 贷：固定资产
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第一节政府补助概述
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业 所有者投入的资本。
1.政府补助的特征： （1）无偿性 （2）直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货 币性资产。企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款,行政划拨 的土地使用权、天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助 准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠,如直接减 征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 此外，还需说明的是，增值税出口退税不属于政府补助。 政府补助的主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产 政府补助的分类：与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
及资产的直接转移，不属于政府补助
（2）增值税出口退税不属于政府补助
（3）政府投资入股的资产也不叫政府补助。
2.政府补助的分类
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类。
（1）与资产相关的政府补助，指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的
政府补助。
（2）与收益相关的政府补助，指除与资产相关的政府补助之外的。主要用于补偿企业
会计科目
与企业日常活动无关的政府补助，记入营业外收入或冲减相关损失
通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与 日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相 关。否则，就是与企业日常活动无关。
有同学在问，“其他收益”属于什么科目？怎么以前没有见过？其实前面已经学过，这 个科目是2017年教材新增的一个科目。“其他收益”也是收入的一种，在利润表的“营业 利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目反映。
【答案】D 【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入其他 收益。
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第二节政府补助的会计处理
政府补助的基本处理原则：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
会计处理方法
一是总额法，将政府补助全额确认为收益 二是净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减
与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，记入其他收益或冲 减相关成本费用
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第一节政府补助概述
相关链接：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切
相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者对价的组成部分，应当确
认为收入，不属于政府补助范畴。
【提示】这里多次出题，考点如下：
（1）一定要资产的转移才叫政府补助，纯粹的税收优惠，比如减征、免征等，这不涉
2020CPA——会计
目录
第十六章 政府补助
第一节 政府补助概述 第二节 政府补助的会计处理
第十六章政府补助
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【重难点（考点）解析】
1、哪些属于政府补助？一定要无偿性和交付资产，简单的免税和减税不是政府补助。 2、政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，两者的处理方式不 一样，因此，影响的当期损益的金额也不一样； 3、涉及到财政贴息的处理，主要分为“财政将贴息资金拨付给贷款银行”和“财政将 贴息资金拨付给受益企业”，其中“财政将贴息资金拨付给贷款银行”的处理分为两种情 况，一种是按照实际情况处理，另外一种是按照“摊余成本法”来处理，因为前言学过摊 余成本，所以这里我们的学习也将非常简单，无需担心，本书也对教材的内容进行了的改 版，降低了学习难度。
已经发生或即将发生的费用或损失。
6
第一节政府补助概述
【例题1·单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（ A. 政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款 B. 政府向企业无偿划拨长期非货币性资产 C. 政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴 D. 企业收到的先征后返的增值税
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