中级会计实务第三章习题与答案解析

第三章固定资产
一、单项选择题
1、保利公司20×8年6月20日开始自行建造一条生产线，2×10年6月1日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值820万元结转到固定资产成本。

预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。

2×10年11月1日办理竣工决算，该生产线建造总成本为860万元，重新预计的尚可使用年限为5年，预计净残值为26万元，采用直线法计提折旧，2×10年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A、80
B、81
C、27
D、28.47
2、甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为8年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元。

该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。

甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。

甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。

A、120万元
B、108万元
C、125万元
D、100万元
3、东风公司2009年9月初增加一项设备，该项设备原值88 000元，预计可使用8年，净残值为8 000元，采用直线法计提折旧。

至2011年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为59 750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。

则2012年应计提的固定资产折旧额为（）元。

A、10 000
B、8 250
C、11 391.3
D、9 000
4、甲公司于20×7年12月份购入一台设备（假定不考虑增值税），实际成本为50万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

20×8年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为36万元。

减值后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。

20×9年末，再次检查估计该设备可收回金额为30万元，则20×9年末应调整资产减值损失的金额为（）万元。

A、6
B、7
C、3
D、0
5、甲公司对A设备进行改良，该设备原价为2 000万元，已提折旧600万元，已提减值准备300
万元，改良中发生各项资本化支出共计500万元。

改良时被替换部分的账面原价为150万元。

则改良后固定资产的入账价值为（）万元。

A、1 100
B、1 450
C、1 517.5
D、2 000
6、甲企业对一项原值为100万元、已提折旧40万元的固定资产进行改建，发生改建支出50万元，取得变价收入5万元。

则改建后该项固定资产的入账价值为（）万元。

A、105
B、110
C、145
D、150
7、A公司一台设备账面原价为200000元，预计净残值率为5％，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在使用3年6个月以后提前报废，报废时发生的清理费用为2000元，取得的残值收入为5000元，该设备报废对A企业当期税前利润的影响额为（）元。

A、－40200
B、－31900
C、－31560
D、－38700
8、2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。

当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。

该核电站的入账价值为（）万元。

A、200 000
B、210 000
C、218 200
D、220 000
9、正保公司出售设备一台，售价为28万元。

该设备的原价为30万元，已提折旧5万元，已计提减值准备3万元。

假设不考虑相关税费，本期出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。

A、28
B、2
C、5
D、6
10、下列关于固定资产初始入账价值的表述中，不正确的是（）。

A、固定资产的入账价值中还应包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费
B、购置的不需要安装的固定资产，一般按实际支付的买价、运输费、包装费等，作为入账价值
C、投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外
D、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
11、甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。

2010年1月10日，为建造生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付；1月20日，建造生产线领用工程物资180万元；6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为115万元；6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为35万元；6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现尚未领用的工程物资损失2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元。

剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍；6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。

则甲公司生产线的入账成本为（）万元。

A、330
B、350
C、364
D、384
12、甲公司购入设备安装某生产线。

该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。

该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。

该原材料的增值税负担率为17%。

假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。

A、2650
B、2658
C、2675
D、3100
13、下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A、为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
B、固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
C、工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出
D、已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账
14、未来公司为大中型煤矿企业，2012年初未来公司“专项储备——安全生产费”科目余额为3 000万元。

2012年按照原煤实际产量计提安全生产费100万元。

2012年以银行存款支付安全生产检查费5万元。

2012年购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为2 000万元，增值税为340万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬3万元。

2012年末安装完毕达到预定可使用状态。

则未来公司2012年末“专项储备”的账面余额为（）万元。

A、752
B、3 100
C、1 092
D、757
二、多项选择题
1、下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A、未投入使用的固定资产不应计提折旧
B、特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
C、融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益
D、预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认
2、下列会计处理中，正确的有（）。

A、如果固定资产包含经济利益的预期实现方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法计提折旧，并作为会计估计变更处理
B、在固定资产使用过程中，预计使用寿命发生重大变化的，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理
C、企业对固定资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理
D、固定资产计提减值准备后，其预计使用年限、预计净残值和折旧方法发生变更的，企业应按照会计估计变更的有关规定进行会计处理
3、X公司2010年12月购入设备一台，原值102万元，预计净残值2万元，预计使用年限5年，采用平均年限法提折旧。

2011年12月，该设备计提减值准备20万元；减值后，该设备预计使用年限、净残值及折旧方法未改变。

2012年底，该设备公允价值减去处置费用后的净额为50万元，未来现金流量净现值为55万元，则下列说法中，正确的有（）。

A、2012年底该设备的可收回金额为55万元
B、2012年底该设备的可收回金额为50万元
C、2012年年底不用进行固定资产减值准备的有关账务处理
D、2012年末应转回固定资产减值准备13万元
4、下列有关固定资产的表述中，正确的有（）。

A、未使用、不需用的固定资产应当计提折旧
B、经营租赁出租的设备属于固定资产，经营租赁出租的房屋建筑物属于投资性房地产
C、固定资产提足折旧后，如果继续使用，需要补提折旧
D、提前报废的固定资产需要补提折旧
5、下列固定资产的相关支出或损失中，应计入营业外支出的有（）。

A、经营租入固定资产发生的改良支出
B、企业对外捐赠支出
C、出售固定资产的净损失
D、由过失人赔偿的固定资产盘亏损失
6、下列项目中，不会引起固定资产账面价值发生变化的有（）。

A、经营租入固定资产的改良支出
B、固定资产修理支出
C、核电站企业预计将发生的弃置费用
D、计提固定资产减值准备
7、确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有（）。

A、固定资产账面价值
B、应交营业税
C、应收保险赔偿
D、相关清理人员薪酬
8、下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A、企业生产车间发生的固定资产的日常修理费应计入管理费用
B、民用航空运输企业的高价周转件应确认为固定资产
C、企业盘盈的固定资产经批准后应转入当期损益
D、债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
9、下列因素会影响工程待摊支出分配率的有（）。

A、在安装设备支出
B、计提的减值损失
C、建筑工程支出
D、累计发生的待摊支出
三、判断题
1、对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

（）
对
错
2、企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月不提折旧。

（）
对
错
3、按照企业会计准则的规定，对于计提的固定资产减值准备，在以后期间价值恢复时，不能将原已计提的减值准备恢复。

（）
对
错
4、工程项目尚未完工时盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。

（）
对
错
5、处于处置状态或者预期通过使用或者处置不能产生经济利益的固定资产，应终止确认。

（）
对
错
6、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（）
对
错
7、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，一律计入当期损益。

（）
对
错
8、煤矿企业利用安全生产费购建的设备在完工后需要在未来期间按照预计使用寿命分期计提折旧。

（）
对
错
四、计算分析题
1、甲股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17％。

2009年1月，准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：
（1）购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付。

（2）工程共领用工程物资545 000元（含增值税进项税额）。

（3）领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元。

（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出50 000元。

（5）计提工程人员工资95 800元。

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本。

（7）将剩余工程物资转为该公司的存货，假定其转为存货后所含的增值税进项税额可以抵扣。

（8）7月中旬，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。

（9）假定不考虑其他相关税费。

要求：
编制上述业务相关的会计分录。

五、综合题
1、A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。

A公司对投资性房地产按照成本模式进行后续计量。

该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。

（1）20×8年1月1日，A公司自行建造一栋办公楼，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的买价为400万元，增值税额为68万元，工程物资已验收入库。

（2）领用全部工程物资用于建造办公楼，同时领用本公司自产产品一批，该批产品的实际成本为40万元，税务部门核定的计税价格为50万元，适用的增值税税率为17％。

（3）应付工程人员工资及福利费等共计43.5万元。

（4）20×8年6月30日，工程达到预定可使用状态并交付使用。

该办公楼预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

（5）该公司于20×8年末将该建筑物作为投资性房地产对外出租，作为以成本模式计量的投资性房地产进行核算。

（6）20×9年末该建筑物公允价值为600万元。

2×10年初，A公司认为对外出租的该项投资性房地产，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式进行计量。

按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为零，采用直线法按照40年计提折旧。

要求：
（1）根据上述资料编制与固定资产相关的会计分录；
（2）编制A公司将自有房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计分录；
（3）编制2×10年1月1日会计政策变更的会计分录。

（答案金额以元为单位）
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 A
【答案解析】
本题考核竣工决算后对固定资产账面价值的调整，注意不调整原已计提的折旧。

2×10年该设备竣工决算前应计提的折旧额＝(820－10)/(5×12)×4＝54(万元)；2×10年该设备应该计提的折旧额＝54＋(860－54－26)/(5×12)×2＝80(万元)。

2、
【正确答案】 C
【答案解析】
本题考核固定资产的折旧。

该租入设备应计提的折旧总额＝1 200－200＝1 000(万元)
甲公司每年对该租入设备计提的折旧额
＝1 000/8＝125(万元)
3、
【正确答案】 D
【答案解析】
年折旧额＝（88 000－8 000）/8＝10 000（元）；
2009年折旧额＝10 000×3/12＝2 500（元）；
至2011年末固定资产的账面净值＝88 000－（2 500+10 000×2）＝65 500（元），高于估计可收回金额59 750元，则应计提减值准备5 750元，并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5
年零9个月的时间内折旧，因此，2012年的折旧额＝（59 750－8 000）/（5×12+9）×12＝9 000（元）。

4、
【正确答案】 D
【答案解析】
20×8年末该设备的账面价值＝50－50/5＝40（万元），应计提减值准备＝40－36＝4（万元）。

20
×9年起每年应计提的折旧额＝36÷4＝9（万元），20×9年年末该设备的账面价值＝36－9＝27（万元），低于设备的可收回金额30万元，但是按照新准则的规定，对于固定资产已经计提的资产减值准备，在以后期间不允许再转回，所以20×9年无需调整资产减值损失。

5、
【正确答案】 C
【答案解析】
按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的固定资产的入账价值＝（2 000－600－300）－（150－600×150/2 000－300×150/2 000）＋500＝1 517.5（万元）。

6、
【正确答案】 A
【答案解析】
现行制度规定改扩建固定资产，按原固定资产的账面价值加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为改扩建完成后的入账价值。

改建后固定资产的入账价值＝（100－40）＋50－5＝105（万元）。

7、
【正确答案】 B
【答案解析】
第一年折旧＝200000×2/5＝80000(元)
第二年折旧＝(200000－80000)×2/5＝48000(元)
第三年折旧＝(200000－80000－48000)×2/5＝28800(元)。

第四年前半年的折旧＝(200000－80000－48000－28800－200000×5％)/2×6/12＝8300(元)。

该项设备报废的净损益＝5000－(200000－80000－48000－28800－8300)－2000＝－31900(元)。

8、
【正确答案】 C
【答案解析】
分录为：
借：固定资产218 200
贷：在建工程210 000
预计负债 8 200
9、
【正确答案】 D
【答案解析】
出售该设备影响当期损益的金额为28－（30－5－3）＝6（万元）。

10、
【正确答案】 D
【答案解析】
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

11、
【正确答案】 A
【答案解析】
甲公司生产线的入账成本＝180＋115＋35＝330（万元）。

12、
【正确答案】 B
本题考核固定资产的初始计量。

2500＋25＋100＋33＝2658（万元）。

购买设备发生的增值税425
万可以抵扣，不计入成本，领用原材料的进项税可以抵扣，不作进项税额转出，也不计入设备成本。

13、
【正确答案】 D
【答案解析】
选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。

选项B、C，均应该记入建造成本。

14、
【正确答案】 C
【答案解析】
未来公司2012年末“专项储备”的账面余额＝3 000＋100－5－（2 000＋3）＝1 092（万元）。

二、多项选择题
1、
【正确答案】 BCD
【答案解析】
未投入使用的固定资产在取得或者达到预定可使用状态的下个月开始计提折旧。

2、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
3、
【正确答案】 AC
【答案解析】
按公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量净现值的较大者作为可收回金额，所以选项A正确；固定资产减值准备一经计提，不得转回，处置时才能结转，所以选项C正确。

4、
【正确答案】 AB
【答案解析】
固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产不再补提折旧。

5、
【正确答案】 BC
【答案解析】
选项A，应于发生时记入“长期待摊费用”，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内合理摊销；选项D，固定资产盘亏损失经批准后由过失人赔偿的部分，应该计入其他应收款。

故选项B、C正确。

6、
【正确答案】 AB
【答案解析】
经营租入固定资产的改良支出，应通过“长期待摊费用”核算；固定资产的修理支出计入当期损益。

7、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有：固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、清理人员薪酬、应交营业税、应收保险赔偿、残料价值、处置时收到的款项等。

8、
【正确答案】 ABD
本题考核固定资产的会计处理。

选项C，企业盘盈的固定资产应作为前期差错更正处理，调整期初留存收益。

9、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/(建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出)×100% 三、判断题
1、
【正确答案】错
【答案解析】
对于融资租赁的固定资产，如果能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

2、
【正确答案】错
【答案解析】
企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。

3、
【正确答案】对
【答案解析】
4、
【正确答案】错
【答案解析】
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本。

5、
【正确答案】对
6、
【正确答案】错
【答案解析】
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

7、
【正确答案】错
【答案解析】
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

8、
【正确答案】错
【答案解析】
利用专项储备购建的设备在完工时应该全额计提折旧，以后期间不再计提折旧。

四、计算分析题
1、
【正确答案】甲股份有限公司的账务处理如下：
（l）购入为工程准备的物资
借：工程物资585 000
贷：银行存款 585 000
（2）工程领用物资
借：在建工程——厂房545 000
贷：工程物资 545 000
（3）工程领用原材料
借：在建工程——厂房74 880
贷：原材料 64 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10 880
（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出
借：在建工程——厂房50 000
贷：生产成本——辅助生产成本 50 000
（5）计提工程人员工资
借：在建工程——厂房95 800
贷：应付职工薪酬95 800
（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账。

借：固定资产——厂房765 680
贷：在建工程——厂房765 680
（7）剩余工程物资转作存货
借：原材料 34 188.03
应交税费——应交增值税（进项税额）5 811.97
贷：工程物资 40 000
（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本
借：固定资产——厂房34 320
贷：应付职工薪酬34 320
五、综合题
1、
【正确答案】（1）根据上述资料编制与固定资产相关的账务处理
①借：工程物资 4 680 000
贷：银行存款 4 680 000
②借：在建工程 5 165 000
贷：工程物资 4 680 000
库存商品 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000
③借：在建工程 435 000
贷：应付职工薪酬 435 000
④借：固定资产 5 600 000
贷：在建工程 5 600 000
⑤借：管理费用 70 000
贷：累计折旧 70 000
（2）编制与投资性房地产有关的账务处理：
借：投资性房地产——办公楼 5 600 000
累计折旧 70 000
贷：固定资产 5 600 000
投资性房地产累计折旧 70 000
借：其他业务成本 140 000
贷：投资性房地产累计折旧 140 000
（3）编制会计政策变更的账务处理：
借：投资性房地产——办公楼——成本6 000 000 投资性房地产累计折旧 210 000（140 000＋70 000）贷：投资性房地产——办公楼 5 600 000
递延所得税负债 152 500
利润分配——未分配利润 457 500
借：利润分配——未分配利润 45 750
贷：盈余公积 45 750。