丁增稳《中级会计实务》教学课件
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（二）持有至到期投资的后续计量 企业应当按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。
企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，
按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投
资收益。
一、持有至到期投资的计量
（三）实际利率法与摊余成本 1.实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际
应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整 贷：银行存款
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日
1. 债权投资
（1）可供出售债券为分期付息、一次还本
债券投资的
借：应收利息
借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整
贷：投资收益
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日
允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计 入当期损益。
一、可供出售金融资产的计量
（三）可供出售金融资产减值损失的计量 2．资产减值损失的恢复 （1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具， 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确
认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认 的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 （2）对于已确认减值损失的可供出售权益工具， 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确 认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认 的减值损失也可以转回，但不得通过损益转回。
（二）后续计量 1.计算利息并摊销利息调整
资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次
还本债券投资的，应编制的会计分录为：
借：应收利息
（面值x票面利率 ）
借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （借贷差）
Biblioteka Baidu
贷：投资收益
（期初摊余成本x实际利率 ）
二、持有至到期投资的会计处理
贷：持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 贷（或借）：资本公积——其他资本公积
二、持有至到期投资的会计处理
（四）出售持有至到期投资 出售持有至到期投资时，编制会计分录为：
借：银行存款
贷：持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 或：应收利息 贷（或借）：投资收益
非衍生金融资产。
1.1
认知长期金融资产
二、长期金融资产的内容及分类 （二）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为
可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持 有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.1
认知长期金融资产
三、不同类金融资产之间的重分类 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意
二、持有至到期投资的会计处理
（一）初始确认 企业取得的持有至到期投资，应编制的会计分录为：
借：持有至到期投资——成本
（面值）
应收利息
（已到付息期但尚未领取的利息 ）
借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （借贷差） 。
贷：银行存款
（实际支付的价款）
二、持有至到期投资的会计处理
1. 债权投资
（2）可供出售债券为分期计息、一次还本
付息债券投资的
借：可供出售金融资产——应计利息
借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整
贷：投资收益
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日
2. 股权投资的，可供出售金融资产公允价
值高于其账面余额的差额，作分录为：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
一、可供出售金融资产的计量
（二）后续计量
1.资产负债表日的会计处理
资产负债表日可供出售金融资产应当以公
允价值进行后续计量，公允价值变动计入 所有者权益（资本公积——其他资本公积。
一、可供出售金融资产的计量
（二）后续计量 2.投资收益的确认 可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期
1.1
认知长期金融资产
一、金融资产的分类 （一）金融资产的内容
金融资产，是指单位或个人所拥有的以价值形态存
在的资产。它是一切可以在有组织的金融市场上进 行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总 称。
1.1 认知长期金融资产
一、金融资产的分类 （二）金融资产的分类 企业会计准则规定，企业应结合自身业务特点、 投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在 初始确认时划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的
持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应当按照
确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现 率作为利率计算确认。
一、持有至到期投资的计量
（四）持有至到期投资减值损失的计量 4、减值损失的恢复
对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证
据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认 该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应 当予以转回，计入当期损益。但是，该转回的账 面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金 融资产在转回日的摊余成本。
损益；
可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形
成的汇兑差额计入当期损益；
采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，
应计入当期损益；
可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投
资单位宣告发放现金股利时计入当期损益。
一、可供出售金融资产的计量
（三）可供出售金融资产减值损失的计量 1．确认资产减值损失 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产 没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公
任务一 长期金融资产的核算
【典型工作任务】
任务一 长期金融资产的核算
1.1 1.2 1.3
认知长期金融资产 持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算
1.1
认知长期金融资产
一、金融资产的分类 二、长期金融资产的内容及分类 三、不同类金融资产之间的重分类 四、长期金融资产的计量 五、长期金融资产减值损失的确认
变更，具体应按以下规定处理： （1）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类 为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （2）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融 资产三类金融资产之间，也不得随意重分类。 （3）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适 合划分为持有至到期投资的，应当将其划分为可供出售 金融资产。
（二）后续计量 2.减值损失的确认及恢复 持有至到期投资发生减值时，应编制的会计分录
为：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
减值损失转回时，会计分录相反。
二、持有至到期投资的会计处理
（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融 资产 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的， 应在重分类日按其公允价值，编制会计分录为： 借：可供出售金融资产
一、持有至到期投资的计量
（四）持有至到期投资减值损失的计量 2、减值损失的确认
持有至到期投资在发生减值时，应当将该资产的账面
价值与预计未来现金流量的现值之间的差额，确认为
资产减值损失，计入当期损益。
一、持有至到期投资的计量
（四）持有至到期投资减值损失的计量 3、确认减值损失后的利息计算
1.1
认知长期金融资产
四、长期金融资产的计量 1.长期金融资产的初始计量
企业初始确认长期金融资产，应当按照公允价值 计量。发生的相关交易费用应当计入初始确认金 额。
2.长期金融资产的后续计量 金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金
融资产的计量。不同类别的金融资产，其后续计 量采用的计量基础也不完全相同。
任务一 长期金融资产的核算
【职业能力目标】 通过本任务的学习，了解长期金融资产的分类及
内容；理解持有至到期投资、可供出售金融资产 的含义，理解取得债券溢折价的原因，持有至到
期投资摊余成本的构成，持有至到期投资利息调
整的方法；掌握长期金融资产取得、持有、到期 或处置的核算，掌握长期金融资产减值的核算。
一、持有至到期投资的计量 二、持有至到期投资的会计处理
一、持有至到期投资的计量
（一）持有至到期投资初始计量 持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计
量，相关交易费用计入初始确认金额。
实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的
债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利 息）。
一、持有至到期投资的计量
贷：资本公积——其他资本公积
如果公允价值低于其账面余额的差额，做相 反的会计分录。
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日
3. 可供出售金融资产发生减值
确定可供出售金融资产发生减值的，作分
录为：
借：资产减值损失 借（或贷）：可供出售金融资产——公允价值变动
主编：丁增稳 常明敏
高等教育出版社
中级会计实务
任务一 任务二 任务三 任务四 任务五 任务六 任务七 任务八 任务九 任务十 任务十一 任务十二
长期金融资产的核算 长期股权投资的核算 投资性房地产的核算 非货币性资产交换的核算 或有事项的核算 长期负债及借款费用的核算 债务重组的核算 所得税的核算 外币折算及核算 会计政策、会计估计变更和差错更正的核算 资产负债表日后事项的核算 合并财务报表的编制
利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方
法。
企业应当按实际利率计算利息收入，计入投资收益。
一、持有至到期投资的计量
（三）实际利率法与摊余成本 1.摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额
经下列调整后的结果： ①扣除已收回的本金； ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额 与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊 销额； ③扣除已发生的减值损失。 期末摊余成本=期初摊余成本+本期确认的投资收 益-本期实际收到的利息- 已发生的减值损失
1.3 可供出售金融资产的核算
一、可供出售金融资产的计量
二、可供出售金融资产的会计处理
一、可供出售金融资产的计量
（一）初始计量
可供出售金融资产按公允价值进行初始计
量，交易费用计入初始确认金额。
企业取得可供出售金融资产所支付的价款
中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息，应当单 独确认为“应收股利”或“应收利息”科目。
二、可供出售金融资产的会计处理
（一）取得可供出售金融资产时
1. 取得可供出售的金融资产为股权投资的
借：可供出售金融资产——成本
应收股利 贷：银行存款
二、可供出售金融资产的会计处理
（一）取得可供出售金融资产时
2. 取得可供出售的金融资产为债权投资的
借：可供出售金融资产——成本
金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产； 上述分类一经确定，不应随意变更。
1.1
认知长期金融资产
二、长期金融资产的内容及分类 （一）持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定
或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的
（二）后续计量 1.计算利息并摊销利息调整
资产负债表日，对于持有至到期投资为分期计息、一次
还本付息的债券投资，应编制的会计分录为：
借：持有至到期投资——应计利息 （面值x票面利率 ） 借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （借贷差）
贷：投资收益
（期初摊余成本x实际利率 ）
二、持有至到期投资的会计处理
一、持有至到期投资的计量
（四）持有至到期投资减值损失的计量 1.减值损失测试
企业在考虑持有至到期投资减值测试时，应当先将单项金
额重大的金额资产区分开来，单独进行减值测试。如有客 观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期
损益。对单项金额不重大的持有至到期投资，可以单独进
行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产 组合中进行减值测试。
1.1
认知长期金融资产
五、长期金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资 产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客
观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，
计提减值准备。
1.2
持有至到期投资的核算
企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，
按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投
资收益。
一、持有至到期投资的计量
（三）实际利率法与摊余成本 1.实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际
应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整 贷：银行存款
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日
1. 债权投资
（1）可供出售债券为分期付息、一次还本
债券投资的
借：应收利息
借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整
贷：投资收益
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日
允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计 入当期损益。
一、可供出售金融资产的计量
（三）可供出售金融资产减值损失的计量 2．资产减值损失的恢复 （1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具， 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确
认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认 的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 （2）对于已确认减值损失的可供出售权益工具， 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确 认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认 的减值损失也可以转回，但不得通过损益转回。
（二）后续计量 1.计算利息并摊销利息调整
资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次
还本债券投资的，应编制的会计分录为：
借：应收利息
（面值x票面利率 ）
借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （借贷差）
Biblioteka Baidu
贷：投资收益
（期初摊余成本x实际利率 ）
二、持有至到期投资的会计处理
贷：持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 贷（或借）：资本公积——其他资本公积
二、持有至到期投资的会计处理
（四）出售持有至到期投资 出售持有至到期投资时，编制会计分录为：
借：银行存款
贷：持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 或：应收利息 贷（或借）：投资收益
非衍生金融资产。
1.1
认知长期金融资产
二、长期金融资产的内容及分类 （二）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为
可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持 有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.1
认知长期金融资产
三、不同类金融资产之间的重分类 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意
二、持有至到期投资的会计处理
（一）初始确认 企业取得的持有至到期投资，应编制的会计分录为：
借：持有至到期投资——成本
（面值）
应收利息
（已到付息期但尚未领取的利息 ）
借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （借贷差） 。
贷：银行存款
（实际支付的价款）
二、持有至到期投资的会计处理
1. 债权投资
（2）可供出售债券为分期计息、一次还本
付息债券投资的
借：可供出售金融资产——应计利息
借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整
贷：投资收益
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日
2. 股权投资的，可供出售金融资产公允价
值高于其账面余额的差额，作分录为：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
一、可供出售金融资产的计量
（二）后续计量
1.资产负债表日的会计处理
资产负债表日可供出售金融资产应当以公
允价值进行后续计量，公允价值变动计入 所有者权益（资本公积——其他资本公积。
一、可供出售金融资产的计量
（二）后续计量 2.投资收益的确认 可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期
1.1
认知长期金融资产
一、金融资产的分类 （一）金融资产的内容
金融资产，是指单位或个人所拥有的以价值形态存
在的资产。它是一切可以在有组织的金融市场上进 行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总 称。
1.1 认知长期金融资产
一、金融资产的分类 （二）金融资产的分类 企业会计准则规定，企业应结合自身业务特点、 投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在 初始确认时划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的
持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应当按照
确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现 率作为利率计算确认。
一、持有至到期投资的计量
（四）持有至到期投资减值损失的计量 4、减值损失的恢复
对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证
据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认 该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应 当予以转回，计入当期损益。但是，该转回的账 面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金 融资产在转回日的摊余成本。
损益；
可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形
成的汇兑差额计入当期损益；
采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，
应计入当期损益；
可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投
资单位宣告发放现金股利时计入当期损益。
一、可供出售金融资产的计量
（三）可供出售金融资产减值损失的计量 1．确认资产减值损失 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产 没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公
任务一 长期金融资产的核算
【典型工作任务】
任务一 长期金融资产的核算
1.1 1.2 1.3
认知长期金融资产 持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算
1.1
认知长期金融资产
一、金融资产的分类 二、长期金融资产的内容及分类 三、不同类金融资产之间的重分类 四、长期金融资产的计量 五、长期金融资产减值损失的确认
变更，具体应按以下规定处理： （1）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类 为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （2）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融 资产三类金融资产之间，也不得随意重分类。 （3）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适 合划分为持有至到期投资的，应当将其划分为可供出售 金融资产。
（二）后续计量 2.减值损失的确认及恢复 持有至到期投资发生减值时，应编制的会计分录
为：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
减值损失转回时，会计分录相反。
二、持有至到期投资的会计处理
（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融 资产 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的， 应在重分类日按其公允价值，编制会计分录为： 借：可供出售金融资产
一、持有至到期投资的计量
（四）持有至到期投资减值损失的计量 2、减值损失的确认
持有至到期投资在发生减值时，应当将该资产的账面
价值与预计未来现金流量的现值之间的差额，确认为
资产减值损失，计入当期损益。
一、持有至到期投资的计量
（四）持有至到期投资减值损失的计量 3、确认减值损失后的利息计算
1.1
认知长期金融资产
四、长期金融资产的计量 1.长期金融资产的初始计量
企业初始确认长期金融资产，应当按照公允价值 计量。发生的相关交易费用应当计入初始确认金 额。
2.长期金融资产的后续计量 金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金
融资产的计量。不同类别的金融资产，其后续计 量采用的计量基础也不完全相同。
任务一 长期金融资产的核算
【职业能力目标】 通过本任务的学习，了解长期金融资产的分类及
内容；理解持有至到期投资、可供出售金融资产 的含义，理解取得债券溢折价的原因，持有至到
期投资摊余成本的构成，持有至到期投资利息调
整的方法；掌握长期金融资产取得、持有、到期 或处置的核算，掌握长期金融资产减值的核算。
一、持有至到期投资的计量 二、持有至到期投资的会计处理
一、持有至到期投资的计量
（一）持有至到期投资初始计量 持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计
量，相关交易费用计入初始确认金额。
实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的
债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利 息）。
一、持有至到期投资的计量
贷：资本公积——其他资本公积
如果公允价值低于其账面余额的差额，做相 反的会计分录。
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日
3. 可供出售金融资产发生减值
确定可供出售金融资产发生减值的，作分
录为：
借：资产减值损失 借（或贷）：可供出售金融资产——公允价值变动
主编：丁增稳 常明敏
高等教育出版社
中级会计实务
任务一 任务二 任务三 任务四 任务五 任务六 任务七 任务八 任务九 任务十 任务十一 任务十二
长期金融资产的核算 长期股权投资的核算 投资性房地产的核算 非货币性资产交换的核算 或有事项的核算 长期负债及借款费用的核算 债务重组的核算 所得税的核算 外币折算及核算 会计政策、会计估计变更和差错更正的核算 资产负债表日后事项的核算 合并财务报表的编制
利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方
法。
企业应当按实际利率计算利息收入，计入投资收益。
一、持有至到期投资的计量
（三）实际利率法与摊余成本 1.摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额
经下列调整后的结果： ①扣除已收回的本金； ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额 与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊 销额； ③扣除已发生的减值损失。 期末摊余成本=期初摊余成本+本期确认的投资收 益-本期实际收到的利息- 已发生的减值损失
1.3 可供出售金融资产的核算
一、可供出售金融资产的计量
二、可供出售金融资产的会计处理
一、可供出售金融资产的计量
（一）初始计量
可供出售金融资产按公允价值进行初始计
量，交易费用计入初始确认金额。
企业取得可供出售金融资产所支付的价款
中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息，应当单 独确认为“应收股利”或“应收利息”科目。
二、可供出售金融资产的会计处理
（一）取得可供出售金融资产时
1. 取得可供出售的金融资产为股权投资的
借：可供出售金融资产——成本
应收股利 贷：银行存款
二、可供出售金融资产的会计处理
（一）取得可供出售金融资产时
2. 取得可供出售的金融资产为债权投资的
借：可供出售金融资产——成本
金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产； 上述分类一经确定，不应随意变更。
1.1
认知长期金融资产
二、长期金融资产的内容及分类 （一）持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定
或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的
（二）后续计量 1.计算利息并摊销利息调整
资产负债表日，对于持有至到期投资为分期计息、一次
还本付息的债券投资，应编制的会计分录为：
借：持有至到期投资——应计利息 （面值x票面利率 ） 借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （借贷差）
贷：投资收益
（期初摊余成本x实际利率 ）
二、持有至到期投资的会计处理
一、持有至到期投资的计量
（四）持有至到期投资减值损失的计量 1.减值损失测试
企业在考虑持有至到期投资减值测试时，应当先将单项金
额重大的金额资产区分开来，单独进行减值测试。如有客 观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期
损益。对单项金额不重大的持有至到期投资，可以单独进
行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产 组合中进行减值测试。
1.1
认知长期金融资产
五、长期金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资 产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客
观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，
计提减值准备。
1.2
持有至到期投资的核算