丁增稳《中级会计实务》教学课件
合集下载
全套课件 中级会计实务(第二版)丁增稳
（一）初始确认企业取得的债权投资，应编制的会计分录为：借：债权投资——成本 （面值） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息 ）借（或贷）：债权投资——利息调整 （借贷差） 贷：银行存款 （实际支付的价款）。
二、债权投资的会计处理
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日2. 股权投资的，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额，作分录为：借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积如果公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日3. 可供出售金融资产发生减值确定可供出售金融资产发生减值的，作分录为：借：资产减值损失借（或贷）：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积
二、可供出售金融资产的会计处理
（一）取得可供出售金融资产时1. 取得可供出售的金融资产为股权投资的借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：银行存款
二、可供出售金融资产的会计处理
（一）取得可供出售金融资产时2. 取得可供出售的金融资产为债权投资的借：可供出售金融资产——成本 应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整 贷：银行存款
中 级 会 计 实 务
do
something
中级会计实务
项目一 长期金融资产的核算项目二 长期股权投资的核算项目三 投资性房地产的核算项目四 非货币性资产交换的核算项目五 或有事项的核算项目六 长期负债及借款费用的核算项目七 债务重组的核算项目八 所得税的核算项目九 外币折算及核算项目十 会计政策、会计估计变更和差错更正的核算项目十一 资产负债表日后事项的核算项目十二 合并财务报表的编制
（二）后续计量1.计算利息并摊销利息调整资产负债表日，对于债权投资为分期付息、一次还本债券投资的，应编制的会计分录为：借：应收利息 （面值x票面利率 ）借（或贷）：债权投资——利息调整 （借贷差） 贷：投资收益 （期初摊余成本x实际利率 ）
二、债权投资的会计处理
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日2. 股权投资的，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额，作分录为：借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积如果公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日3. 可供出售金融资产发生减值确定可供出售金融资产发生减值的，作分录为：借：资产减值损失借（或贷）：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积
二、可供出售金融资产的会计处理
（一）取得可供出售金融资产时1. 取得可供出售的金融资产为股权投资的借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：银行存款
二、可供出售金融资产的会计处理
（一）取得可供出售金融资产时2. 取得可供出售的金融资产为债权投资的借：可供出售金融资产——成本 应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整 贷：银行存款
中 级 会 计 实 务
do
something
中级会计实务
项目一 长期金融资产的核算项目二 长期股权投资的核算项目三 投资性房地产的核算项目四 非货币性资产交换的核算项目五 或有事项的核算项目六 长期负债及借款费用的核算项目七 债务重组的核算项目八 所得税的核算项目九 外币折算及核算项目十 会计政策、会计估计变更和差错更正的核算项目十一 资产负债表日后事项的核算项目十二 合并财务报表的编制
（二）后续计量1.计算利息并摊销利息调整资产负债表日，对于债权投资为分期付息、一次还本债券投资的，应编制的会计分录为：借：应收利息 （面值x票面利率 ）借（或贷）：债权投资——利息调整 （借贷差） 贷：投资收益 （期初摊余成本x实际利率 ）
中级会计实务PPT课件
• 【知识点5】结余与结余分配的核算
• （一）事业结余的核算
• 事业结余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附 属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋ 事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税 金＋对附属单位补助）
• ①借：事业结余
•
贷：各类支出
• ②借：各类收入
•
贷：事业结余
第10页/共46页
• 借：结余分配—提取专用基金
5300
•
贷：专用基金—职工福利基金
5300
• （2）结转未分配结余53000－5300＝47700（元）
• 借：结余分配
47700
•
贷：事业基金——一般基金
47700
第14页/共46页
• 【知 （1）购入各种债券时：
• 借：对外投资（实际支付的款项）
• 民间非营利组织应当设置“非限定性净资产”科 目来核算本单位的非限定性净资产。
•
第27页/共46页
• （1）期末结转非限定性收入
• 期末，民间非营利组织应当将各项收入科目中非限定 性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产
• 借：捐赠收入——非限定性收入
•
会费收入——非限定性收入
•
提供服务收入——非限定性收入
第23页/共46页
• 【知识点8】民间非营利组织会费收入的核算 • １．一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定
性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。 • ２．民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收
入。 • ３．会计期末，应当将该科目中“非限定性收入”明细
科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将 该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入 “限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。
中级会计实务课件
根据采购合同或协议，选择合 适的结算方式，如现付、赊购 、预付等。
处理采购发票
收到采购发票后，应核对发票信息 与采购合同或协议是否一致，并按 照企业规定进行审批和入账处理。
付款处理
根据采购合同或协议的付款条 款，及时办理付款手续，并进
行相应的账务处理。
销售与收款业务核算规范
确认销售收入
根据销售合同或协议，确认销售收入 的实现，并按照企业规定进行审批和 入账处理。
审计程序和方法介绍
审计程序
包括审计计划、审计实施、审计 报告三个阶段，确保审计工作的
有序进行。
审计方法
包括询问、观察、检查、函证、重 新计算、重新执行等分析程序，以 获取充分、适当的审计证据。
舞弊审计技巧
针对舞弊行为的特点，运用分析性 复核、比较分析法、趋势分析法等 手段，发现潜在的舞弊风险。
舞弊识别和防范措施
杠杆应用策略
企业可以根据自身情况和市场环境，合理运用杠杆原理，通过调整负债比例、优化资本结构等方式，提高企业的 盈利能力和市场竞争力。
资本结构优化途径探讨
资本结构概念
资本结构是指企业各种资本的价值构成及其比例关系，是企业一定时期筹资组合的结果。
资本结构优化途径
企业可以通过调整负债与权益的比例关系、优化债务结构、提高资产质量等方式，实现资本结构的优 化，降低财务风险并提高企业的整体价值。
02 会计基本概念与原则
会计定义及职能
会计定义
会计是以货币为主要计量单位， 反映和监督一个单位经济活动的 一种经济管理工作。
会计职能
会计的基本职能包括会计核算和 会计监督，具体涉及确认、计量 、记录和报告等环节。
会计假设与原则
会计假设
会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等 四个方面。
处理采购发票
收到采购发票后，应核对发票信息 与采购合同或协议是否一致，并按 照企业规定进行审批和入账处理。
付款处理
根据采购合同或协议的付款条 款，及时办理付款手续，并进
行相应的账务处理。
销售与收款业务核算规范
确认销售收入
根据销售合同或协议，确认销售收入 的实现，并按照企业规定进行审批和 入账处理。
审计程序和方法介绍
审计程序
包括审计计划、审计实施、审计 报告三个阶段，确保审计工作的
有序进行。
审计方法
包括询问、观察、检查、函证、重 新计算、重新执行等分析程序，以 获取充分、适当的审计证据。
舞弊审计技巧
针对舞弊行为的特点，运用分析性 复核、比较分析法、趋势分析法等 手段，发现潜在的舞弊风险。
舞弊识别和防范措施
杠杆应用策略
企业可以根据自身情况和市场环境，合理运用杠杆原理，通过调整负债比例、优化资本结构等方式，提高企业的 盈利能力和市场竞争力。
资本结构优化途径探讨
资本结构概念
资本结构是指企业各种资本的价值构成及其比例关系，是企业一定时期筹资组合的结果。
资本结构优化途径
企业可以通过调整负债与权益的比例关系、优化债务结构、提高资产质量等方式，实现资本结构的优 化，降低财务风险并提高企业的整体价值。
02 会计基本概念与原则
会计定义及职能
会计定义
会计是以货币为主要计量单位， 反映和监督一个单位经济活动的 一种经济管理工作。
会计职能
会计的基本职能包括会计核算和 会计监督，具体涉及确认、计量 、记录和报告等环节。
会计假设与原则
会计假设
会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等 四个方面。
《中级会计实务》课件
《中级会计实务》PPT课 件
欢迎来到《中级会计实务》课程的PPT课件！在本课程中，我们将学习会计 实践中的重要知识和技能，为你之后的职业发展打下坚实的基础。
会计基础知识回顾
1 会计原理与概念
回顾会计的基本原理和概念，包括货币计量 原则、会计主体原则等。
2 会计凭证与账簿
复习会计凭证和账簿的使用方法和记录方式。
掌握利息的计算和记账方法，学习如何进行息税管理。固定资产及无形资来自会计处理固定资产会计处理
学习固定资产的购置与处置，计提折旧和资产减值 准备。
无形资产会计处理
掌握无形资产的认定和核定价值的方法，并了解无 形资产摊销的会计处理。
长期负债会计处理
债券的发行与偿还
学习长期债券的发行过程和偿还计划，并了解债券利息的计提方法。
3 流动性风险管理
掌握流动性风险的管理方 法，包括现金流量和资金 调度。
学习国际财务报告准则的主要内 容和要求，了解国际财务报表的 编制和分析方法。
国际金融交易准则
掌握国际金融交易准则的基本原 则和规定，包括货币兑换和跨国 投资的会计处理。
财务风险管理
1 市场风险管理
了解市场风险的分类和管 理方法，包括利率风险和 汇率风险。
2 信用风险管理
学习信用风险评估和管理 方法，包括应收账款和坏 账准备的处理。
租赁和资本租赁
掌握租赁业务的会计处理方法，包括经营租赁和资本租赁的区别。
长期借款和付息
学习长期借款和付息操作的会计处理和计提利息的方法。
股东权益会计处理
股票发行与股权分析
了解股票的发行过程和股权分析 的方法，掌握股东权益的会计处 理。
利润分配及现金股利
学习公司利润分配政策和现金股 利支付的会计处理方法。
欢迎来到《中级会计实务》课程的PPT课件！在本课程中，我们将学习会计 实践中的重要知识和技能，为你之后的职业发展打下坚实的基础。
会计基础知识回顾
1 会计原理与概念
回顾会计的基本原理和概念，包括货币计量 原则、会计主体原则等。
2 会计凭证与账簿
复习会计凭证和账簿的使用方法和记录方式。
掌握利息的计算和记账方法，学习如何进行息税管理。固定资产及无形资来自会计处理固定资产会计处理
学习固定资产的购置与处置，计提折旧和资产减值 准备。
无形资产会计处理
掌握无形资产的认定和核定价值的方法，并了解无 形资产摊销的会计处理。
长期负债会计处理
债券的发行与偿还
学习长期债券的发行过程和偿还计划，并了解债券利息的计提方法。
3 流动性风险管理
掌握流动性风险的管理方 法，包括现金流量和资金 调度。
学习国际财务报告准则的主要内 容和要求，了解国际财务报表的 编制和分析方法。
国际金融交易准则
掌握国际金融交易准则的基本原 则和规定，包括货币兑换和跨国 投资的会计处理。
财务风险管理
1 市场风险管理
了解市场风险的分类和管 理方法，包括利率风险和 汇率风险。
2 信用风险管理
学习信用风险评估和管理 方法，包括应收账款和坏 账准备的处理。
租赁和资本租赁
掌握租赁业务的会计处理方法，包括经营租赁和资本租赁的区别。
长期借款和付息
学习长期借款和付息操作的会计处理和计提利息的方法。
股东权益会计处理
股票发行与股权分析
了解股票的发行过程和股权分析 的方法，掌握股东权益的会计处 理。
利润分配及现金股利
学习公司利润分配政策和现金股 利支付的会计处理方法。
中级会计实务第三章固定资产41页PPT
例如：有的人给民营企业干会计，老板给夫人买个 车，在账上，这个该怎么看：
第一：除运输公司以外，车是经营管理通用的资产—
管理而持有（运输公司是提供劳务而持有）； 第二: 不管哪一级来查，就说此车一直经营在用。
符合1持有这个条件的，包含所有资产，即—包括流动 资产和非流动资产。
（流动资产--是指企业可以在一年或者越过一年的一 个营业周期内变现或者运用的资产）。
单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用
年限
3、双倍余额递减法 年折旧额=期初固定资产净值*2/预计使用年限
最后两年改为年限平均法。 注意：在最后两年改年限平均法前不考虑净残值。
最后两年的年折旧额=（原值扣除扣除累计折旧 后的净值-预计净残值）/2 例题：P习43例10
4、年数总和法
（一）外购
外购成本包括：购买价、相关税费、使固定资产达 到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输
费、装卸费、安装费及专业人员服务费。
关注：购买价款超过信用条件延期支付，实质上 具有融资性质，成本以购买价款的现值为基础确定， 实际支付的价款与购买价款的现值之间差额，在信用 期间内采用实际利率法摊销。
账面价值=固定资产成本-累计折旧-减值准备 处置时一般通过“固定资产清理”科目核算。
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路
•
1、
。24.7.1 024.7.1 0Wedne sday, July 10, 2024
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
•
2、
。1 5:15:07 15:15:0 715:157 /10/20 24 3:15:07 PM
（谁买谁承担运费）单价3000元，支出运费1000元， 是否合理，肯定不合理。如发生运费50元，合理吧。 例2：自营建设一个蓄水池，发生水泥、钢筋、职工
中级会计实务_第3章_固定资产PPT课件
18
• 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企 业库存材料的，按其实际成本或计划成本 转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税 进项税额的，应按减去增值税进项税额后 的实际成本或计划成本，转作企业的库存 材料。
• 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减 去保险公司、过失人赔偿部分后的差额， 工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工 程项目的成本；工程已经完工的，计入当 期营业外收支。
• 未确认融资费用 2546575.2
• 贷：长期应付款
10530000
•
银行存款
7000
15
未确认融资费用分摊表
日期
分期付款额
确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额
2007年1月1日 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 2011年12月31日 合计
定资产达到预定可使用状态前所发生的一 切合理、必要的支出。这些支出包括直接 发生的价款、运杂费、包装费和安装成本 等，也包括间接发生的，如应承担的借款 利息、外币借款折算差额以及应分摊的其 他间接费用。
• 对于特殊行业的特定固定资产，确定其 初始入账成本时还应考虑弃置费用。
4
• （一）外购固定资产 • 企业外购固定资产的成本，包括购买价
108.79
• 贷：未确认融资费用
108.79
• 借：长期应付款
1000
• 贷：银行存款
1000
12
• 2008年12月31日
• 未确认融资费用摊销=[（2000-1000） -（186.76-108.79）]×6%=55.32万元
• 借：财务费用
55.32
• 贷：未确认融资费用
55.32
• 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企 业库存材料的，按其实际成本或计划成本 转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税 进项税额的，应按减去增值税进项税额后 的实际成本或计划成本，转作企业的库存 材料。
• 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减 去保险公司、过失人赔偿部分后的差额， 工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工 程项目的成本；工程已经完工的，计入当 期营业外收支。
• 未确认融资费用 2546575.2
• 贷：长期应付款
10530000
•
银行存款
7000
15
未确认融资费用分摊表
日期
分期付款额
确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额
2007年1月1日 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 2011年12月31日 合计
定资产达到预定可使用状态前所发生的一 切合理、必要的支出。这些支出包括直接 发生的价款、运杂费、包装费和安装成本 等，也包括间接发生的，如应承担的借款 利息、外币借款折算差额以及应分摊的其 他间接费用。
• 对于特殊行业的特定固定资产，确定其 初始入账成本时还应考虑弃置费用。
4
• （一）外购固定资产 • 企业外购固定资产的成本，包括购买价
108.79
• 贷：未确认融资费用
108.79
• 借：长期应付款
1000
• 贷：银行存款
1000
12
• 2008年12月31日
• 未确认融资费用摊销=[（2000-1000） -（186.76-108.79）]×6%=55.32万元
• 借：财务费用
55.32
• 贷：未确认融资费用
55.32
第一章中级会计实务课件
（2）该资源的成本或者价值能够可 靠地计量。
31
【例题1】根据资产定义，下列各项中 不属于资产特征的是( )。
A．资产是有形的、可辨认的
B．资产预期会给企业带来经济利益
C．资产是由企业过去交易或事项形 成的
D．资产能够可靠地计量
•
【答案】AD
32
【例题2】下列各项中，不符合资产会 计要素定义的是（ ）。
12
二、相关性--源于决策相关目标
• 相关性要求企业提供的会计信 息应当与财务报告使用者的经 济决策需要相关，有助于财务 报告使用者对企业过去、现在 或者未来的情况作出评价或者 预测。
13
三、可理解性 • 可理解性要求企业提供的会计
信息应当清晰明了，便于财务 报告使用者理解和使用。
14
四、可比性 （一）纵向可比：同一企业对于
43
• 收入的确认至少应当符合以下条件： 一是与收入相关的经济利益应当很可
能流入企业； 二是经济利益流入企业的结果会导致
企业资产的增加或者负债的减少； 三是经济利益的流入额能够可靠地计
量。
44
【例题3】下列各项中，符合会计要 素收入定义的是（ ）。
A. 销售商品收入
B. 出售无形资产净收益
C. 转让固定资产净收益
A.委托代销商品 B.经营租入的设备 C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品 • 【答案】BC
33
二、负债 1.负债的定义和特征 • 负债是指企业过去的交易或者
事项形成的、预期会导致经济 利益流出企业的现时义务。
34
• 现时义务：企业在现行条件下 已承担的义务，分为法定义务 和推定义务（如产品质量保证 费用）；
来经济利益 C.利润是企业一定期间收入减去费用
31
【例题1】根据资产定义，下列各项中 不属于资产特征的是( )。
A．资产是有形的、可辨认的
B．资产预期会给企业带来经济利益
C．资产是由企业过去交易或事项形 成的
D．资产能够可靠地计量
•
【答案】AD
32
【例题2】下列各项中，不符合资产会 计要素定义的是（ ）。
12
二、相关性--源于决策相关目标
• 相关性要求企业提供的会计信 息应当与财务报告使用者的经 济决策需要相关，有助于财务 报告使用者对企业过去、现在 或者未来的情况作出评价或者 预测。
13
三、可理解性 • 可理解性要求企业提供的会计
信息应当清晰明了，便于财务 报告使用者理解和使用。
14
四、可比性 （一）纵向可比：同一企业对于
43
• 收入的确认至少应当符合以下条件： 一是与收入相关的经济利益应当很可
能流入企业； 二是经济利益流入企业的结果会导致
企业资产的增加或者负债的减少； 三是经济利益的流入额能够可靠地计
量。
44
【例题3】下列各项中，符合会计要 素收入定义的是（ ）。
A. 销售商品收入
B. 出售无形资产净收益
C. 转让固定资产净收益
A.委托代销商品 B.经营租入的设备 C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品 • 【答案】BC
33
二、负债 1.负债的定义和特征 • 负债是指企业过去的交易或者
事项形成的、预期会导致经济 利益流出企业的现时义务。
34
• 现时义务：企业在现行条件下 已承担的义务，分为法定义务 和推定义务（如产品质量保证 费用）；
来经济利益 C.利润是企业一定期间收入减去费用
【培训教材】中级会计实务课件-237页精品文档
会计系 骆剑华
2019/9/19
会计信息质量要求（续）
八、及时性
含义：要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、 计量和报告，不得提前或者延后。
具体表现：
1、要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收 集整理各种原始单据或者凭证；
2、要求及时处理会计信息，即及时对经济交易或者事项进行确认或 者计量，并编制出财务报告；
拓展：在国际会计准则（IFRS）（International Financial Reporting Standards），是将权责发生制做为会计假设的，我 国将权责发生制做为会计基础。
会计系 骆剑华
2019/9/19
第二节 会计信息质量要求
首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；
次要的质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。
一、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据 进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的 各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、 内容完整。
会计系 骆剑华
2019/9/19
会计信息质量要求（续） 二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者 的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、 现在或者未来的情况作出评价或者预测。
会计系 骆剑华
2019/9/19
（二）负债
负债的确认条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（与预计负债联系 学习）； （2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。
（三）所有者权益
所有者权益的来源构成：
所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收 益等。
中级会计实务PPT课件
❖ 商品流通企业在采购商品过程中发生的采购费 用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归 集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。 对于已售商品的应负担的进货费用，计入当期 损益；对于未售商品应负担的进货费用，计入 期末存货成本。
❖ 根据重要性要求，如果企业采购商品的进货费 用金额较小的，也可以在发生时直接计入当期 损益。
成本与可变现净值 孰低法
2020/12/30
中级会计实务
11
原材料
原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件
包装材料
燃料
期初余额 增加 期末余额
减
少
2020/12/30 存货的初始计量
❖ 一、外购的存货
❖ （一）工业企业
❖ 采购成本=采购价格+其他税金+其他可直 接归属于存货采购的费用
2020/12/30
中级会计实务
14
❖ 二、通过进一步加工而取得的存货
❖ （一）存货的加工成本
❖ 加工成本=直接材料+直接人工+制造费用
❖ （二）存货其他成本
❖ 存货的其他成本是指除采购成本、加工成 本以外的，使存货达到目前场所和状态所 发生的其他支出。如，为特定用户设计产 品所发生的可直接确定的设计费用，在存 货生产过程中为达到下一个生产阶段所必 需的仓储费用。
❖ =买价+（不能抵扣的增值税+进口关税+ 不能抵扣的受托方代扣代缴的消费税等） +（运输费+装卸费+保险费+运输途中的 合理损耗+入库前的整理挑选费用等）
2020/12/30
中级会计实务
13
❖ （二）商品流通企业
❖ 采购成本=采购价格+采购费用+相关税费
❖ 根据重要性要求，如果企业采购商品的进货费 用金额较小的，也可以在发生时直接计入当期 损益。
成本与可变现净值 孰低法
2020/12/30
中级会计实务
11
原材料
原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件
包装材料
燃料
期初余额 增加 期末余额
减
少
2020/12/30 存货的初始计量
❖ 一、外购的存货
❖ （一）工业企业
❖ 采购成本=采购价格+其他税金+其他可直 接归属于存货采购的费用
2020/12/30
中级会计实务
14
❖ 二、通过进一步加工而取得的存货
❖ （一）存货的加工成本
❖ 加工成本=直接材料+直接人工+制造费用
❖ （二）存货其他成本
❖ 存货的其他成本是指除采购成本、加工成 本以外的，使存货达到目前场所和状态所 发生的其他支出。如，为特定用户设计产 品所发生的可直接确定的设计费用，在存 货生产过程中为达到下一个生产阶段所必 需的仓储费用。
❖ =买价+（不能抵扣的增值税+进口关税+ 不能抵扣的受托方代扣代缴的消费税等） +（运输费+装卸费+保险费+运输途中的 合理损耗+入库前的整理挑选费用等）
2020/12/30
中级会计实务
13
❖ （二）商品流通企业
❖ 采购成本=采购价格+采购费用+相关税费
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整 贷：银行存款
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日
1. 债权投资
（1）可供出售债券为分期付息、一次还本
债券投资的
借：应收利息
借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整
贷：投资收益
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日
主编：丁增稳 常明敏
高等教育出版社
中级会计实务
任务一 任务二 任务三 任务四 任务五 任务六 任务七 任务八 任务九 任务十 任务十一 任务十二
长期金融资产的核算 长期股权投资的核算 投资性房地产的核算 非货币性资产交换的核算 或有事项的核算 长期负债及借款费用的核算 债务重组的核算 所得税的核算 外币折算及核算 会计政策、会计估计变更和差错更正的核算 资产负债表日后事项的核算 合并财务报表的编制
（二）后续计量 1.计算利息并摊销利息调整
资产负债表日，对于持有至到期投资为分期计息、一次
还本付息的债券投资，应编制的会计分录为：
借：持有至到期投资——应计利息 （面值x票面利率 ） 借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （借贷差）
贷：投资收益
（期初摊余成本x实际利率 ）
二、持有至到期投资的会计处理
一、可供出售金融资产的计量
（二）后续计量
1.资产负债表日的会计处理
资产负债表日可供出售金融资产应当以公
允价值进行后续计量，公允价值变动计入 所有者权益（资本公积——其他资本公积。
一、可供出售金融资产的计量
（二）后续计量 2.投资收益的确认 可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期
（二）后续计量 2.减值损失的确认及恢复 持有至到期投资发生减值时，应编制的会计分录
为：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
减值损失转回时，会计分录相反。
二、持有至到期投资的会计处理
（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融 资产 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的， 应在重分类日按其公允价值，编制会计分录为： 借：可供出售金融资产
非衍生金融资产。
1.1
认知长期金融资产
二、长期金融资产的内容及分类 （二）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为
可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持 有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.1
认知长期金融资产
三、不同类金融资产之间的重分类 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意
一、持有至到期投资的计量 二、持有至到期投资的会计处理
一、持有至到期投资的计量
（一）持有至到期投资初始计量 持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计
量，相关交易费用计入初始确认金额。
实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的
债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利 息）。
一、持有至到期投资的计量
金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产； 上述分类一经确定，不应随意变更。
1.1
认知长期金融资产
二、长期金融资产的内容及分类 （一）持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定
或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的
一、持有至到期投资的计量
（四）持有至到期投资减值损失的计量 2、减值损失的确认
持有至到期投资在发生减值时，应当将该资产的账面
价值与预计未来现金流量的现值之间的差额，确认为
资产减值损失，计入当期损益。
一、持有至到期投资的计量
（四）持有至到期投资减值损失的计量 3、确认减值损失后的利息计算
变更，具体应按以下规定处理： （1）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类 为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （2）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融 资产三类金融资产之间，也不得随意重分类。 （3）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适 合划分为持有至到期投资的，应当将其划分为可供出售 金融资产。
二、持有至到期投资的会计处理
（一）初始确认 企业取得的持有至到期投资，应编制的会计分录为：
借：持有至到期投资——成本
（面值）
应收利息
（已到付息期但尚未领取的利息 ）
借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （借贷差） 。
贷：银行存款
（实际支付的价款）
二、持有至到期投资的会计处理
贷：资本公积——其他资本公积
如果公允价值低于其账面余额的差额，做相 反的会计分录。
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日
3. 可供出售金融资产发生减值
确定可供出售金融资产发生减值的，作分
录为：
借：资产减值损失 借（或贷）：可供出售金融资产——公允价值变动
允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计 入当期损益。
一、可供出售金融资产的计量
（三）可供出售金融资产减值损失的计量 2．资产减值损失的恢复 （1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具， 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确
认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认 的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 （2）对于已确认减值损失的可供出售权益工具， 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确 认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认 的减值损失也可以转回，但不得通过损益转回。
（二）持有至到期投资的后续计量 企业应当按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。
企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，
按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投
资收益。
一、持有至到期投资的计量
（三）实际利率法与摊余成本 1.实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际
1. 债权投资
（2）可供出售债券为分期计息、一次还本
付息债券投资的
借：可供出售金融资产——应计利息
借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整
贷：投资收益
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日
2. 股权投资的，可供出售金融资产公允价
值高于其账面余额的差额，作分录为：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应当按照
确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现 率作为利率计算确认。
一、持有至到期投资的计量
（四）持有至到期投资减值损失的计量 4、减值损失的恢复
对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证
据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认 该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应 当予以转回，计入当期损益。但是，该转回的账 面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金 融资产在转回日的摊余成本。
利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方
法。
企业应当按实际利率计算利息收入，计入投资收益。
一、持有至到期投资的计量
（三）实际利率法与摊余成本 1.摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额
经下列调整后的结果： ①扣除已收回的本金； ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额 与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊 销额； ③扣除已发生的减值损失。 期末摊余成本=期初摊余成本+本期确认的投资收 益-本期实际收到的利息- 已发生的减值损失
（二）后续计量 1.计算利息并摊销利息调整
资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次
还本债券投资的，应编制的会计分录为：
借：应收利息
（面值x票面利率 ）
借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （借贷差）
贷：投资收益
（期初摊余成本x实际利率 ）
二、持有至到期投资的会计处理
一、持有至到期投资的计量
（四）持有至到期投资减值损失的计量 1.减值损失测试
企业在考虑持有至到期投资减值测试时，应当先将单项金
额重大的金额资产区分开来，单独进行减值测试。如有客 观证据表明其已发生至到期投资，可以单独进
行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产 组合中进行减值测试。
损益；
可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形
成的汇兑差额计入当期损益；
采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，
应计入当期损益；
可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投
资单位宣告发放现金股利时计入当期损益。
一、可供出售金融资产的计量
（三）可供出售金融资产减值损失的计量 1．确认资产减值损失 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产 没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公
任务一 长期金融资产的核算
【典型工作任务】
任务一 长期金融资产的核算
1.1 1.2 1.3
认知长期金融资产 持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算
1.1
认知长期金融资产
一、金融资产的分类 二、长期金融资产的内容及分类 三、不同类金融资产之间的重分类 四、长期金融资产的计量 五、长期金融资产减值损失的确认
任务一 长期金融资产的核算
【职业能力目标】 通过本任务的学习，了解长期金融资产的分类及
内容；理解持有至到期投资、可供出售金融资产 的含义，理解取得债券溢折价的原因，持有至到
期投资摊余成本的构成，持有至到期投资利息调