金融企业会计的基本概念

金融企业会计的基本概念
会计的理论和方法建立在一系列基本概念之上。金融企业会计的基本概念，主要由反映金融企业财务状况、经营成果和现金流量的基本概念及披露这些会计信息的会计报表的基本概念组成。
反映财务状况的概念
金融企业的财务状况概念主要包括资产、负债和所有者权益，通过资产负债表及其附表集中反映金融企业在某一特定时日的财务状况。
资产。指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。它具有以下特征：第一，资产的实质是经济资源，其单独或与其他资产结合在一起时，具有直接或间接为未来现金净流入作出贡献的能力，能够为金融企业带来经济利益。如果某项目不能给金融企业带来经济利益，那么就不能确认为资产，如商业银行发生的呆坏账。第二，资产必须为金融企业所拥有或控制。由于金融企业只能从所拥有或控制的资产中排他性地获取经济利益，所以，金融企业会计不计量金融企业所有的经济资源，只计量金融企业所拥有或控制的经济资源。如果金融企业不能拥有或控制某项资产所带来的经济利益，那么该项资产就不能作为金融企业的资产。例如：以经营租赁方式租入的固定资产，由于不能控制它，所以不应视为金融企业的资产。第三，资产是过去交易或事件的结果，或者是导致金融企业能获得这项资源的交易或其他事件已经发生，并且金融企业对该项资源的使用权利或服务潜能必须有合法的要求权。
负债。指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。它具有以下特征：第一，负债是现时已经存在的、由过去经济业务所产生的经济责任。这种经济责任通常是金融企业为了取得所需的资金、货物或劳务而引起的，如金融企业向中央银行申请借款或赊购金融电子设备；也可以源于法律上强制执行的责任，如纳税责任等。第二，负债是由过去的交易或事项形成的，是现时的义务。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少金融企业的负债，而不能根据谈判中的交易或事项，或计划中的经济业务来确认负债。第三，负债不仅包括法定的未来支付责任或义务，而且还包括为了维护金融企业信誉或进行正常业务而承受的某些道义和特定的责任与义务。
所有者权益。指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。新制度第七十八条规定，“金融企业的所有者权益，主要

包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。从事存贷款业务的金融企业计提的一般准备、从事保险业务的金融企业计提的总准备金、从事证券业务的金融企业计提的一般风险准备，以及从事信托业务的金融企业计提的信托赔偿准备也是所有者权益的组成部分。”
会计方程式。又称会计等式，是金融企业财务状况的表达式，实际上就是金融企业会计对象的公式化，它集中体现了资产、负债和所有者权益之间的关系。在任何时候，作为金融企业的资产必然恒等于相应的权益，这在会计上就构成了一个十分重要的平衡式，即会计方程式：资产＝权益。由于权益被区分为负债和所有者权益，因此，上述方程式通常表现为：资产＝负债+所有者权益。如果金融企业采用股份制企业组织形式，该方程式表现为：资产＝负债+股东权益。
反映经营成果的概念
金融企业的经营成果概念主要包括收入、费用和利润，通过利润表及其附表集中反映金融企业在某一特定时期的经营成果。
收入。指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。新制度第八十三条规定，“金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费。金融企业应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认和计量各项收入。”
费用和成本。费用是指金融企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费。不包括为第三方或客户垫付的款项。新制度第九十二条、第九十三条分别对金融企业的营业成本和营业费用作了具体的规定。
利润。指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。根据新制度第九十七条的规定，金融企业成本、费用与利润的关系式可以表述为：
营业利润＝营业收入－（营业成本＋营业费用）＋投资净收益
利润总额＝营业利润－营业税金及附加＋营业外收入－营业外支出
扣除资产损失后的利润总额＝利润总额－提取的贷款损失准备和其他各项资产损失准备＋转回的资产损失
净利

润＝扣除资产损失后的利润总额－所得税
反映现金流量的概念
现金流量是金融企业现金及现金等价物流入量和流出量的总称，通过现金流量表集中反映和披露。
现金和现金等价物。现金流量中所称的现金，与日常财务会计工作所讲的现金有所不同,它包括库存现金和可以随时用于支付的存款。现金等价物是指金融企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短一般是指从购买日起3个月内到期，例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券投资等。
现金流量。指金融企业现金和现金等价物的流入和流出。根据《企业会计准则——现金流量表》的规定，金融企业的现金流量应分为以下三类：经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量。由于金融企业经营活动的性质和内容与工商企业不同，其现金流量项目归类有特殊性。例如，利息支出在工商企业应作为筹资活动，而在金融企业，利息支出是其经营活动的主要支出，应列入经营活动产生的现金流量。又如，银行等金融企业吸收的存款是其主要经营业务，应作为经营活动产生的现金流量反映。因此，《企业会计准则——现金流量表》对金融企业特殊项目的现金流量以及归类单独作了规定，明确规定金融企业的下列现金收入和现金支出项目应作为经营活动的现金流量：（1）对外发放的贷款和收回的贷款本金；（2）吸收的存款和支付的存款本金；（3）同业存款及存放同业款项；（4）向其他金融企业拆借的资金；（5）利息收入和利息支出；（6）收回的已于前期核销的贷款；（7）经营证券业务的企业，买卖证券所收到或支出的现金；（8）融资租赁所收到的现金。
应该注意的是，金融企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如金融企业从其他金融企业提现是金融企业现金存放形式的转换，并未流出金融企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如，金融企业用现金购买将于3个月到期的国库券。
财务报表的有关概念
资产负债表。资产负债表是列示金融企业报告日所拥有的各项资产和相应负债及所有者权益等财务状况的时点报表。它以会计方程式为理论依据，将有关财务状况的要素分解为一些具体的项目，按一定的分类标准和次序加以排列，形成基本结构。资产负债表作为一个时点报表，有三层意思：第一，不同时期的时点报表

相加是没有意义的，不能把一年12个月的资产负债表各项目全部相加来计算金融企业一年的总资产和总负债。时点报表所反映的数据是金融企业的资产、负债等的存量，是一个保持的数字。第二，时点报表中的每一个数字都是某个时刻的数字，很可能由于金融企业不断进行的经营活动而发生变化。资产负债表上的日期不仅有年、月，还有日，它只反映到这一天为止的资产负债情况。第三，由于是某一时刻的数字，它同时也意味着这些资产和负债是代表金融企业目前所拥有的、未来可以使用的资产和目前所承担的、未来要偿还的负债。
利润表。利润表是总结金融企业在某一时期经营成果，计算确定金融企业损益情况的时期报表，又称损益计算书或损益表。有关金融企业经营成果的要素，在该表中按计算要求，依一定次序排列。利润表作为一张时期报表，它包含有两层意思：第一，不同时期的报表是可以叠加的。例如：可以把去年和今年的利润表叠加起来，算出两年的利润总和。第二，时期报表中的每一个数字都是累计数，代表过去一定时期已经发生的业务量的总和。所以，时期报表中的数字是一个历史汇总数，代表过去的业绩。
利润分配表。利润分配表是反映金融企业利润分配情况和年末未分配利润情况的报表。利润分配表是利润表和资产负债表的纽带。利润分配表可以单独编制，也可以与利润表合并编制。
现金流量表。现金流量表是反映金融企业在各项经济业务上所发生的现金流量的一张动态报表。现金流量表的最后结果是计算出本期新增的净现金流量。编制现金流量表的目的，是为报表使用者提供金融企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便报表使用者了解和评价金融企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测金融企业未来现金流量。