审计报告习题

第十四章 完成审计工作与审计报告
一、单选题
1．注册会计师进行会计报表审计时，一般（ ）专门对期初余额发表审计意见。
A．无须 B．必须 C．有时 D．A和C
2．或有负债审计的主要目标在于（ ）。
A．确定或有负债的合法性 B．确定或有负债的存在 C．确定或有负债的合理性 D．确定或有负债的客观性
3．期后事项是（ ）发生的影响会计报表的事项。
A．资产负债表截止日以后 B．审计报告日之后 C．实地审计工作结束以后 D．资产负债表日与会计报表公布日之间
4．注册会计师记入审计差异调整表——调整分录汇总表的审计差异，通常是（ ）确定的。
A．根据在实质性测试中发现的所有差异 B．根据在实质性测试中发现的所有差异并结合注册会计师的职业判断
C．在与被审计单位进行讨论后 D．根据被审计单位的意愿
5．注册会计师对期后事项进行审计时，其应负责任的日期应以（ ）为限。
A．审计报告日 B．审计工作底稿复核完毕日 C．审计报表完成日 D．延长外勤审计工作结束日
6．注册会计师判断期初余额对本期会计报表的影响程度时不应考虑（ ）。
A．上期结转至本期的金额 B．前任注册会计师的信誉 C．上期所采用的会计政策 D．上期期末已存在的或有事项及承诺
7．如果期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表（ ）。
A.无保留意见 B.保留意见或否定意见 C.保留意见或无法表示意见 D.否定意见或无法表示意见
8．检查法院裁决文件是审计下列项目中（ ）所特有的审计程序。
A．会计政策变更 B．债务重组 C．或有事项 D．非货币性交易
9．下列属于直接或有事项的有（ ）。
A.商业票据贴现 B.应收账款抵借 C.通融票据背书 D.产品质量保证
10．对或有事项进行审计的首要目标是（ ）。
A.确定或有事项是否存在 B.确定或有事项的确认是否符合规定 C.确定或有事项的计量是否符合规定
D.确定或有事项的披露是否恰当
11．下列发生在资产负债表日后的各种情况中，注册会计师应提请被审计单位调整会计报表的是（ ）。
A.应付债券的提前兑付 B.偶然性的大笔损失 C.被审计单位合并 D.大批产成品经验收不合格
12．下列各种情况中，注册会计师应提请被审计单位在会计报表附注中予以披露的是（ ）。
A． 资产负债表日大额的应收款项因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回
B． 资产负债表日后需要为新的养老保险金计划

在近期支付大笔现金
C． 资产负债表日已确认为销售的大额物资在资产负债表日后确实已经退回
D． 资产负债表日被起诉，资产负债表日后被法院判决应支付对方大额赔偿
13．注册会计师潘可于2002年1月15日起对海滨公司2001年度会计报表进行审计，2月5日完成审计工作，2月8日完成审计报告，并于2月9日将审计报告交给海滨公司，则海滨公司管理层声明书的日期通常应为（ ）。
A.2002年1月15日 B.2002年2月5日 C.2002年2月8日 D.2002年2月9日
14．下列关于管理层声明书的作用表述不恰当的是（ ）。
A.明确管理当局的会计责任 B.其主要作用是心理方面的 C.是十分可靠的审计证据 D.保护注册会计师
15．当注册会计师想强调某个有关会计报表的具体事项时，会在审计报告的意见段之后增加强调事项段单独进行说明，在下列各项中，属于注册会计师欲强调的事项的是（ ）。
A.被审计单位在预知其债务人将破产，无法偿还其债务时增加坏账准备数额 B.被审计单位是一个集团公司的成员 C.会计政策的变更 D.大宗应收账款的变现能力
16．下列情况如果很重要从而使报表的公允性成问题时，注册会计师需出具否定意见审计报告的是（ ）。
A.审计范围受到被审计单位或客观条件的限制 B.利用了其他注册会计师的工作 C.会计报表未遵循企业会计准则 D.强调某一事项
二、多选题
1．注册会计师确定期初余额的审计程序时，应考虑的因素（ ）。
A．上期选用的会计政策 B．上期会计报表是否经过其他会计师事务所的审计 C．会计报表项目的性质及在本期会计报表中被错报、漏报的风险 D．期初余额对本期会计报表的影响程度
2．对会计报表有直接影响应予以调整的期后事项有（ ）。
A．债务人突然破产而无法收回的大额应收款项 B．资产负债表日后月初有大批产成品不合格
C．被审计单位于资产负债表日前签发的支票，因透支而被开户银行退回 D．被审计单位合并
3．对会计报表无直接影响，但应予以披露的期后事项（ ）。
A．被审计单位合并 B．证券市价严重下跌 C．应付债券提前收回 D．偶然性的大批损失
4．或有负债的审计程序包括（ ）。
A．获取律师声明书 B．获取客户声明书 C．向与被审计单位有业务往来的银行函证 D．复核本期的税收结算报告
5．为审查或有负债，注册会计师应向被审计单位管理层索取（ ）。
A．管理层声明书 B．有关或有负债的全部文件和凭证 C．与银行之间的往来函件 D．有关会议记录
6．在确定哪些审计差异应当调整时，注册会计师应当考虑的因素包括（

）。
A．审计差异金额的大小及其所占比重是否超过重要性标准 B．审计差异是否影响会计报表的公允表达与披露
C．审计差异的性质是否涉及非法业务及舞弊行为，并注意其对审计意见的潜在影响 D．审计差异产生的原因
7．被审计单位管理层声明书的作用有（ ）。
A．明确被审计单位的会计责任 B．提供了注册会计师要求回答某些问题的证据 C．为注册会计师提供了十分可靠的证据 D．保护注册会计师
8．签发审计报告前复核审计工作底稿，主要复核（ ）。
A．所采用的审计程序的恰当性 B．获取审计工作底稿的充分性 C．审计过程中是否存在重大遗漏 D．审计工作是否符合会计师事务所的质量要求
9．注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的证据以证实（ ）。
A.会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报 B.上期期末余额是否正确结转至本期，或者已按要求恰当地重新表述 C.本期期末存在的或有事项是否已作恰当处理 D.上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理
10.直接或有事项包括（ ）。
A.未决诉讼 B.应收账款抵借 C.产品质量保证 D.商业票据贴现
7.虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的期后事项有（ ）。
A.偶然性的大笔损失 B.应付债券的提前兑换付 C.因质量原因，期后发生的大批退货 D.被审计单位合并
11.保留意见审计报告的意见段可使用的专业术语有（ ）。
A.除上述问题造成的影响以外 B.由于上述问题造成的重大影响 C.除上述情况待定以外 D.由于审计范围受到严重限制
三、判断题
1．注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。 （ ）
2．注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。 （ ）
3．如果被审计单位拒绝准备声明书并拒绝签名，注册会计师应当考虑签发保留意见或无法表示意见的审计报告。 （ ）
6．或有事项的审计与一般事项的审计有所不同，一般事项的审计主要核实已记录的会计资料的正确性，而或有事项的审计主要是发现未记录的业务可能存在的或有事项。 （ ）
8．注册会计师进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑期初余额审计形成的相关审计结论对所审计会

计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。 （ ）
8．
16．对未决诉讼、仲裁形成的或有负债，企业应在会计报表附注中分类披露或有负债形成的原因、预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）以及获得补偿的可能性等内容。（ ）
18．如在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表，如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应当考虑是否修改审计报告。（ ）
19．对于审计报告日至会计报表公布日所发生的期后事项，注册会计师应专门向被审计单位询问。（ ）
1．无论是建议调整的不符事项、未调整不符事项还是重分类误差，在审计工作底稿中通常都是以试算平衡表的形式反映的。（ ）
2．如何运用审计重要性原则来划分建议调整不符事项和未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。（ ）
3． 对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次的重要性水平，应视为未调整不符事项。（ ）
4．资产负债表试算平衡表左边的“审计前金额”、“审定金额”、“报表反映数”各栏合计数应分别等于其右边相应各栏合计数。（ ）
5．对律师的函证，必须通过注册会计师向被审计单位的律师寄发审计询证函的方式来进行。（ ）
6．注册会计师和管理当局沟通的时间界限是从接受委托后至出具审计报告前。（ ）
7．标准审计报告和非标准审计报告均适用于对外公布。（ ）
8． 9．委托人或其他第三者因使用审计报告不当造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。（ ）
10．在各类型审计报告中，除了标准无保留意见审计报告以外，均在意见段后之前设有说明段。（ ）
11．注册会计师在依赖其他会计师事务所的注册会计师代为完成部分审计工作时，若对其他会计师的工作无法复查，应出具保留意见的审计报告。（ ）
12．当总经理陈述书等信息资料若与会计报表中的信息有重大差异时，如果该差异不是已审计会计报表所造成的，注册会计师仍可出具标准无保留意见审计报告。（ ）
13．若审计范围受到被审计单位的限制这一情况重要但对整个会计报表无影响，则注册会计师应出具仅意见保留的保留意见审计报告。（ ）
14．如果对审计报告日有关事实进行恰当审计后认为被审计单位的某笔应收账款可以收回，但是被审计单位的该顾客却在审计报告日后申请破产，那么最适宜的补救方法是要求被审计单位立即发布一个修

正后的会计报表。（ ）
15．一般目的审计业务和特殊目的审计业务的审计程序和方法不同。（ ）
16．注册会计师执行一般目的的审计业务应当运用独立审计具体准则；而执行特殊目的的审计业务，则应当运用独立审计实务公告。（ ）
17．即使已对会计报表整体发表否定意见或拒绝表示意见，注册会计也可对会计报表组成部分出具审计报告。（ ）
18．依我国审计准则的要求，注册会计师在出具法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计报告时，应在意见段中指明，依审计人员的意见看，被审计单位是否遵循法规、合同的特定条款的规定。（ ）
1．注册会计师的审计报告按性质可以分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。 （ ）
2．注册会计师应对审计报告的真实性、合法性负责，所以委托人使用审计报告而造成的一切后果应由出具审计报告的注册会计师负责。 （ ）
3．审计报告的签署日期应为完稿日期或会计报表截止日。 （ ）
4．简式审计报告一般适用于注册会计师实施的会计报表审计项目或公布目的。 （ ）
5．审计报告采用标准的结构和形式，目的是为了便于阅读者正确理解。 （ ）
6．注册会计师审计报告的标题可以由注册会计师选择，如“审计报告”或“独立审计报告”等。 （ ）
7．注册会计师审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人。收件人应载明全称。（ ）
8．当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 （ ）
9．无保留意见是指注册会计师将审计意见毫无保留地予以披露。 （ ）
10．保留意见是指注册会计师将审计中发现的问题有所保留，不予以披露。 （ ）
11．无法表示意见意味着注册会计师无法接受委托。 （ ）
12．管理建议书是审计工作的重要成果，具有公证性和强制性。 （ ）
四、简答题
1．什么是期初余额？期初余额审计的程序是什么？
2．什么是或有损失？有哪两种或有损失？
3．什么是期后事项？期后事项有哪两种？简述期后事项的审计程序。
4．简述期初余额、期后事项、或有事项的审计对审计意见的影响。
5．审计差异可以分为哪两种？注册会计师运用什么原则划分建议调整的不符事项和未调整不符事项？
6．简述注册会计师审计报告的内容。
7．审计报告地引言段、

管理层兑财务报表的责任段和注册会计师的责任段分别包括哪些内容？
8．注册会计师在评价财务报表的合法性和公允性时应考虑哪些内容？
9．注册会计师出具无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告应具备的条件分别是什么？。
10．简述管理建议书的涵义和内容。
五、案例分析题
（一）A注册会计师在对X公司2003年度会计报表进行审计时，在形成审计意见时，有下列问题需要做出判断。（会计报表层次重要性水平为200万元）。
1、对在审计过程中发现的下列事项需建议被审计单位管理当局进行调整的是（ ）。
A、资产负债表日后售出的商品，在注册会计师完成审计工作日前被退回，被审计单位冲销了2004年度的收入、成本等相关项目 B、资产负债表日后被起诉，在注册会计师完成审计工作日前，法院宣判被审计单位应赔偿原告100万元损失，被审计单位计入了2004年度的负债和损失 C、注册会计师认为预付B公司货款10000元，已不符合预付性质，应转入其他应收款，并计提1000元坏账准备，被审计单位未作此处理 D、2003年4月售出商品1000万元，成本800万元，在2004年1月被退回，被审计单位冲销了2004年1月的收入、成本等相关项目
2、下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（ ）。
Ａ、2003年10月转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（累计折旧重要性水平为10万元），X公司为3调整
Ｂ、资产负债表日后的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行了披露 Ｃ、资产负债表日后的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行披露 Ｄ、X公司将出售给子公司商品1000万元全部确认为当期收入，该商品的市价为780万元，被审计单位拒绝调整，但已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露
（二）A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2003年度会计报表时发表遇到以下情况，要求：假定下述情况对被审计单位2003年度会计报表的每一项都是重大的，且各被审计单位均拒绝接受注册会计师的审计处理意见（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，清分别针对下述5种情况，判断A注册会计师应对2003年度会计报表出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。
1、甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该

项长期股权投资，已收到300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让为理由，不再计提减值准备。
2、乙公司于2002年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2003年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
3、丙公司在2003年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售和采购的比例为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当的披露。
4、丁公司于2003年2月20日发现，2002年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2003年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。
5、戊公司于2003年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解情况为由，拒绝签署2003年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2003年度已审会计报表和提供管理当局声明书。
6、资产负债表日企业拥有的存货金额超过重要性水平，已将其用作商业银行贷款抵押品，但没有在报表附注中进行披露。
（三）北京大琴会计师事务所于1999年5月5日接受了拉格朗日股份有限公司的审计委托,该公司注册资本为2000万元,审计前会计报表的资产总额为5000万元。 北京大琴会计师事务所委派该所注册会计师李梁、吴琼承担拉格朗日公司的审计业务,他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元,在完成阶段确定的重要性水平为100万元。李梁、吴琼于2000年3月15日完成了对拉格朗日股份有限公司1999年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作,在复核工作底稿时,发现以下需要考虑的事项:
(1)由于该公司一幢建于1965年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因未经核实的原因出现裂缝,经专家鉴定后将预计使用年限改为40年,决定从2000年起改变年折旧率,公司已进行追溯调整并会计报表附注中予以披露 (2)该公司在国外一家联营企业内据称有投资收益为1365,000元,这些金额已列入1999年的净收益中,但李粱、吴琼未能取得上述联营企业经审计的会计报表。受公司记录性质的限制,也未能采取其它程序查明此项长期投资和投资收益的

金额是否属实； (3)该公司全部存货占资产总额的50%以上,放置于邻近单位仓库内,由于此仓库倒蹋尚未清理完毕,不仅无法估计损失,也无法实施监盘程序； (4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制,正常业务受到严重影响,因而无力支付2000年即将到期的100万元债务；(5)1999年9月间,公司被控侵犯专利权,对方要求收取专利权费并收取罚款,公司已提出辩护,此案正在审理之中,最终结果无法确定； (6)由于财务困难,公司没有预付下年度的50万元广告费；(7)李梁、吴琼从公司职员处了解到,该公司即将进行大规模人事变动。
要求:逐一分析上述7种情况,分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。假设只考虑第5或2种情况，请你代注册会计师编写审计报告。
（四）ABC会计师事务所的A和B注册会计师正在对X股份有限公司2003年度会计报表进行审计，在形成审计意见时，又有下列问题需要做出判断。（注册会计师确定的会计报表层次的重要性水平为200万元，X公司为增值税一般纳税人，2003年度未经审计的利润为100万元）。完成审计工作日为2004年3月21日。
1）X公司的客户A因长期财务状况恶化于2004年1月30日宣告破产，欠款为500万元全部不能收回，X企业已于2003年12月31日按50%计提坏账准备。
2）X公司于2002年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2003年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
3）X公司2002年通过发行公司债券募集M工程资金2003年度此项债券应承担的利息费用为800万元，全部计入了M工程，M工程已于2003年1月3日交付使用，但尚未结转成本。
要求：1）分别根据第1）、3）种情况确定X公司的处理是否正确，如不正确请提出具体调整意见，并编制审计调整分录；
2）分别针对上述情况，代注册会计师A和B判断应发表的意见类型，简单说明原因；
3）假如只考虑第一种情况（X公司未接受调整意见），代注册会计师A、B编写审计报告（引言段、管理层对财务报表地责任段、注册会计师的责任段省略）。



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