高级财务会计复习资料

高级财务会计或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能确定的不确定事项。

特征：✍或有事项由过去交易或事项形成✍或有事项的结果具有不确定性✍或有事项由未来事项决定或有负债：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或过去的交易形成的现实义务。

货币性资产；货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

非货币性资产交换；是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。

在确定债务重组时应注意以下问题：(1)债务重组的前提是债务人发生了财务困难。

债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。

(2)债务重组的结果是债权人作出了让步(金额上的让步)。

债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，债务人必然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。

二、债务重组方式债务重组方式主要有：(1)以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产(股票、债券、基金)、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。

(2)将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。

(3)修改其他债务条件(延期还款)，包括减少债务本金、减少债务利息等。

(4)混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。

注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。

三、债务重组完成时点债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。

债务重组日是指债务重组完成日，有以下3种情况：(1)债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产(有进账单、入库单，如房产则应产权过户)，并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。

(2)将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续(即签发了新的营业执照)并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。

(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。

借款费用范围；1.利息费用√2.2.企业发行债券或取得借款的相关费用的摊销√3.3.承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销√4.4.分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销√5.5.企业发行债券的折价或者溢价的摊销√6.6.外币借款的汇兑差额√7.7.发行股票的费用×8.8.发行债券的折价或溢价×9.借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。

符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

借款费用开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：（1）资产支出已经发生（2）借款费用已经发生（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。

借款费用停止资本化。

停止资本化的判断：（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定例17-21】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。

合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。

工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：20×1年1月1日，支出200万美元;20×l年7月1日，支出500万美元;20×2年1月1日，支出300万美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。

相关汇率如下：20×1年1月1日市场汇率为1美元=元人民币;20×1年12月31日，市场汇率为1美元=元人民币;20×2年1月1日，市场汇率为1美元=元人民币;20×2年6月30日，市场汇率为1美元=元人民币。

本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位：元)：(1)计算20×1年汇兑差额资本化金额：①债券应付利息=1000×8%×=80×=620(万元)账务处理为：借：在建工程 6200000贷：应付利息 6200000②外币债券本金及利息汇兑差额=1000×=50(万元)③账务处理为：借：在建工程 500000贷：应付债券 500000(2)20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为万元。

该金额与原账面金额620万元之间的差额万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。

账务处理为：借：应付利息 6200000在建工程 16000贷：银行存款 6216000(3)计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额：①债券应付利息=1000×8%×l/2×=40×=312(万元)账务处理为：借：在建工程 3120000贷：应付利息 3120000②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×=50(万元)③账务处理为：借：在建工程 500000贷：应付债券 500000记账本位币的变更企业选择的记账本位币一经确定，不得随意改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。

?企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。

由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。

企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。

企业记账本位币发生变更的，在按照变更当日的即期汇率将所有项目变更为记账本位币时，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。

担保余值就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。

其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

初始直接费用是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用，主要包括手续费、律师费、差旅费、印花税等最低租赁收款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。

履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值经营租赁的会计处理20×7年1月1日,A公司向B公司租入办公设备一台,租期为3年。

设备价值为1?000?000元,预计使用年限为10年。

租赁合同规定,租赁开始日（20×7年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150?000元,第1年年末支付租金150?000元,第2年年末支付租金200?000元,第3年年末支付租金250?000元。

租赁期届满后B公司收回设备,3年的租金总额为750?000元（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情况）。

?分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。

此项租赁租金费用总额为750?000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为250?000元。

账务处理如下：?20×7年1月1日：?借：长期待摊费用?150?000?贷：银行存款?150?000?20×7年12月31日：?借：管理费用?250?000?贷：长期待摊费用?100?000?银行存款?150?000?20×8年12月31日：?借：管理费用?250?000?贷：长期待摊费用50?000?银行存款?200?000?20×9年12月31日：?借：管理费用?250?000?贷：银行存款?250?000?会计政策变更的会计处理1追溯调整法2未来适用法3会计政策变更的会计处理方法选择会计估计的概念会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

由于商业活动中内在的不确定因素影响，许多财务报表中的项目不能精确地计量，而只能加以估计。

估计涉及以最近可利用的、可靠的信息为基础所作的判断。

例如，以下项目可能要求估计：(1)坏账；(2)陈旧过时的存货；(3)应折旧资产的使用寿命或者体现在应折旧资产中的未来经济利益的预期消耗方式；(4)担保债务等。

(二)会计估计的特点会计估计有如下特点：1．会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响2．进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。

3．进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。