2017中级会计实务(东奥整理-18 第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正)
2017中级会计实务（东奥整理-18第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正）
2017中级会计实务（东奥整理-18第⼗⼋章会计政策、会计估计变更和差错更正）第⼗⼋章会计政策、会计估计变更和差错更正第⼀节会计政策及其变更【例题·判断题】对于⽐较财务报表可⽐期间以前的会计政策变更的累积影响，应调整⽐较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项⽬的⾦额也应⼀并调整。
（）（2012年）【答案】√【解析】会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采⽤追溯调整法处理，将会计政策变更累计影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项⽬的期初余额和列报前期披露的其他⽐较数据也应当⼀并调整，但确定该项会计政策变更影响数不切实可⾏的除外。
【教材例18-1】甲股份有限公司（以下简称甲公司）是⼀家海洋⽯油开采公司，于20×2年开始建造⼀座海上⽯油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使⽤期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进⾏整治。
20×3年12⽉15⽇，该开采平台建造完成并交付使⽤，建造成本共120 000 000元，预计使⽤寿命10年，采⽤年限平均法计提折旧。
20×9年1⽉1⽇甲公司开始执⾏企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费⽤计⼊固定资产成本，对之前尚未计⼊资产成本的弃置费⽤，应当进⾏追溯调整。
已知甲公司保存的会计资料⽐较齐备，可以通过会计资料追溯计算。
甲公司预计该开采平台的弃置费⽤10 000 000元。
假定折现率（即为实际利率）为10%。
不考虑企业所得税和其他税法因素影响。
该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）计算确认弃置义务后的累积影响数（见表18-1）20×4年1⽉1⽇，该开采平台计⼊资产成本弃置费⽤的现值=10 000 000×（P／S，10%，10）= 10 000 000×0.3855=3 855 000（元）；每年应计提折旧=3 855 000÷10=385 500（元）。
会计政策会计估计变更和差错更正
会计政策会计估计变更和差错更正
会计政策、会计估计变更和差错更正是会计准则中涉及财务报表编制的三个重要概念。
1. 会计政策：会计政策是企业在编制财务报表时所采用的基本原则、规则和方法。
它包括会计准则规定的选择和应用一系列会计处理方法，例如资产计量方法、收入确认方法、成本分配方法等。
会计政策应当在企业的财务报表中一贯地应用，并在财务报表附注中进行披露。
2. 会计估计变更：会计估计变更是指企业在编制财务报表时，由于新的信息或经验的获得，对过去已做出的会计估计进行调整或更改。
会计估计是对不确定性的处理，包括对资产价值、负债计提、收入确认等方面的估计。
当企业认为以前的会计估计存在错误或需要调整时，应进行会计估计变更，并在财务报表中披露相关信息。
3. 差错更正：差错更正是指企业在编制财务报表时，发现之前编制的财务报表中存在错误，并对这些错误进行纠正。
差错可能是由于计算错误、分类错误、遗漏或误报等原因导致的。
差错更正应当在发现错误后尽快进行，并在财务报表中披露更正的影响。
在财务报表编制过程中，会计政策应当保持一致性，并在财务报表中进行披露。
会计估计变更和差错更正则是对过去会计处理的修正和调整，旨在提高财务报表的准确性和可靠性。
这些概念的正确应用和披露对于保证财务报表的真实性和公允性非常重要。
2017中级会计实务(东奥整理-18 第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正)
第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正第一节会计政策及其变更【例题·判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。
（）（2012年）【答案】√【解析】会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累计影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更影响数不切实可行的除外。
【教材例18-1】甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家海洋石油开采公司，于20×2年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。
20×3年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共120 000 000元，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧。
20×9年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。
已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。
甲公司预计该开采平台的弃置费用10 000 000元。
假定折现率（即为实际利率）为10%。
不考虑企业所得税和其他税法因素影响。
该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）计算确认弃置义务后的累积影响数（见表18-1）20×4年1月1日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值=10 000 000×（P／S，10%，10）= 10 000 000×0.3855=3 855 000（元）；每年应计提折旧=3 855 000÷10=385 500（元）。
第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正-会计估计变更的概念
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正知识点：会计估计变更的概念● 详细描述：（一）会计估计的概念会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
（二）会计估计变更的概念会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的改变以及无形资产摊销方法、预计使用年限和净残值的改变均是对资产的定期消耗金额进行调整，因此属于会计估计变更。
而存货发出计价方法的改变不是对资产定期消耗金额进行调整，属于会计政策变更。
【提示】如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。
（三）会计政策变更与会计估计变更的划分项目判断基础具体事项例题：1.下列项目中，属于会计估计变更的是（）。
A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价B.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产会计政策变更（1）会计确认的指定或选择的变更；（2）计量基础的指定或选择的变更；（3）列报项目的指定或选择的变更（1）发出存货计价方法的变更；（2）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式；（3）对子公司投资由权益法核算改为成本法核算；（4）商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本；（5）分期付款取得的固定资产、无形资产由购买价款改为购买价款现值计价；（6）将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产；（7）分期收款销售由按合同约定收款日期分期确认收入改为按销售成立日公允价值确认收入；（8）对合营企业投资由比例合并改为权益法核算等项目判断基础具体事项会计估计变更根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法的变更（1）固定资产折旧方法、年限和残值的变更； （2）无形资产摊销方法的、年限和残值的变更；（3）坏账计提比例的变更； （4）存货可变现净值估计的变更等C.将内部研发项目开发阶段的支出由计人当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D.对合营企业投资由比例合并改为权益法核算正确答案：B解析：将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产，应按会计估计变更处理。
中级会计师职称实务重点：会计政策、会计估计变更和会.doc
中级会计师职称实务重点：会计政策、会计估计变更和会2017年中级会计师职称实务重点：会计政策、会计估计变更和会计差错更正注意：结合15章的内容出现大题的可能性。
会计政策：会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。
(并非一般会计原则)会计政策变更：1、法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章发生变更。
2、会计政策的变更以后，可以更好的反映企业财务状况、经营成果和资金变动情况。
注意，下列情况不属于政策变更：1、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
例如：低值易耗品的摊消方法由一次摊消法变为分次摊消法，不属于政策变更。
2、交易本质上发生了变化所采用的新的政策。
例如：企业原来采用经营租赁，现在采用融资租赁，不属于政策变更。
注：过去应收账款采用固定的比例3‰-5‰计提坏账准备，现在改为根据实际情况由企业自行确定，作为会计政策变更处理。
备抵法下的余额百分比法变为账龄分析法，属于估计变更。
固定资产的使用年限、预计净残值发生变化，属于估计变更。
但是，如果首次执行新企业会计制度时的估计的使用年限、预计净残值发生变化，也要按照政策变更来处理。
政策变更的处理方法一般采用追溯调整法;但是，如果国家有规定的话，应该按规定来处理;政策变更也有可能采用未来适用法。
追溯调整法要注意累计影响数的确定：新政策下损益的数额，旧政策下损益的数额，两者之间的差额。
该部分的问题的综合性较强：注意和投资、存货、固定资产折旧、无形资产摊消、债务重组、非货币性交易等问题的结合。
注：如果具有时间性差异，并且采用纳税影响会计法，还要考虑对所得税的影响。
例如：存货过去采用实际发生损失时确认，而现在采用成本与可变现净值孰低的方法计提存货跌价准备。
由于该部分会计上计提的跌价准备税法上是不承认的，形成了时间性差异，如果所得税采用的是纳税影响会计法，就会产生对所得税的影响，形成递延税款。
政策变更，通过“利润分配——未分配利润”账户来调整。
第18章 会计政策、会计估计变更和差错更正 (《中级会计实务》PPT)
一、会计政策的概念及其披露
3. 会计处理方法 会计处理方法是指企业在会计核算中从众多的可选择的会计处理方法中所选 择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 具体会计处理方法是指企业根据国家统一的会计准则制度允许选择的、对某 一类会计业务的具体处理方法做出的具体选择。如《企业会计准则第1号——存 货》允许企业在先进先出法、加权平均法和个别计价法之间对发出存货实际成本 的确定方法作出选择。
权益工具的确认和计量
①商品销售收入的确认条件；②提供劳务收入的确认条件；③建造合同收入的确 认与计量；④租赁合同收入的确认与计量；⑤保险合同收入的确认与计量； ⑥贷款合同收入的确认与计量
①商品销售成本及劳务成本的结转；②期间费用的划分等
外币折算方法及汇兑损益的处理
①财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据；②编制现金流量表的 直接法和间接法；③合并财务报表合并范围的判断、母公司与子公司的会计年度 不一致的处理原则
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三、会计政策变更的会计处理
（二）追溯调整法的步骤 追溯调整法的运用通常由如下4个步骤构成。
计算会计政 策变更的累 积影响数
编制调整分 录
调整财务报 表的相关项
目
财务报表附 注说明
其中，第3个步骤中应调整财务报表的相关项目，包括资产负债表的“年初余 额”，利润表的“上年金额”，所有者（或股东）权益变动表的“会计政策变更 ”行“盈余公积”和“未分配利润”的“本年金额”和“上年金额”。
预计负债（不确认资产弃置费用改为确认） 累计折旧（不计提折旧改为计提折旧） 坏账准备（不计提准备改为计提准备） 存货跌价准备（不计提准备改为计提准备） 长期股权投资减值准备（不计提准备改为计提准备） 固定资产减值准备（不计提准备改为计提准备） 无形资产减值准备（不计提准备改为计提准备）
2017年《中级会计实务》冲刺考点：会计估计变更概念
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(一)会计估计变更的概念
(二)会计估计变更的会计处理
【所属章节】：
本知识点属于中级《会计实务》科目十八章会计政策、会计估计变更和差错更正第二节会计估计及其变更
【知识点】：会计估计变更的概念；会计估计变更的会计处理
第二节会计估计及其变更
会计估计变更的概念
(一)会计估计的概念
会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
(二)会计估计变更的概念
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的改变以及无形资产摊销方法、预计使用年限和净残值的改变均是对资产的定期消耗金额进行调整，因此属于会计估计变更。
而存货发出计价方法的改变不是对资产定期消耗金额进行调整，属于会计政策变更。
会计政策、会计估计变更和差错更正习题及答案
第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1.下列属于会计政策变更情形的是（）。
A.企业将某项投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式B.企业以往租入的设备均采用经营租赁方式核算，自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁方式核算C.企业由于追加投资对长期股权投资的核算方法由权益法转为成本法核算D.对价值低于500元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法变更为一次摊销法2.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（）。
A.会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为B.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更C.会计政策变更表明以前的会计期间采用的会计政策存在错误D.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果3.2014年年末，甲上市公司发现其所持有的采用成本模式计量的投资性房地产存在活跃市场，公允价值能够合理确定，决定从下年起对该投资性房地产采用公允价值模式计量，该经济事项属于（）。
A.会计政策变更B.会计差错C.会计估计变更D.资产负债表日后事项4.甲公司在2015年1月变更会计政策，采用追溯调整法进行调整，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额，下列哪一年属于列报前期（）。
A.2015 年B.2014 年C.2013 年D.2012 年5.会计准则规定的会计政策变更采用的追溯调整法，是将会计政策变更的累积影响数调整（）。
儿计入当期损益8.计入资本公积 C.期初留存收益 D.管理费用6.2011年12月31日，黄河公司将一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面价值为10000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，假设税法对其处理与会计一致。
2015年1月1日，长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。
中级会计师会计实务第 十八 章 会计政策变更、会计估计变更和差错更正
一、本章概述（一）内容提要本章重点解析了会计政策、会计估计变更和前期差错更正的处理方法和披露内容。
考生应着重掌握如下考点：1.会计政策变更与会计估计变更的区分；2.追溯调整法的会计处理；3.追溯调整法与未来适用法的适用条件；4.会计估计变更的报表披露内容；5.前期差错更正的会计处理。
年份题型题数分数考点2010 多选题 1 2 关于会计政策及其变更的内容辨析2011 单选题 1 1 会计估计变更核算原理多选题 1 2 会计政策变更的核算原理；判断题 1 1 前期差错更正的核算原理2012 判断题 1 1 会计政策变更累计影响数的会计处理二、知识点精讲18.1 会计政策变更18.1.1 会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
企业采用的会计计量基础也属于会计政策。
企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。
实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。
18.1.2 会计政策的采纳和运用所具有的特点（一）企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：谨慎、实质重于形式、重要性。
（二）会计政策是会计核算的基础（三）为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致。
18.1.3 会计政策变更（一）会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
（二）会计政策变更条件1.法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求；2.会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠。
（三）不属于会计政策变更的情况1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策2.初次发生业务采用新的会计政策3.同一业务前后所用的会计政策不一致，但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。
《中级会计实务》考点：(第十八章)会计政策、会计估计变更和差错更正【汇总】
【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！
《中级会计实务》考点：(第十八章)会计政策、会计估计变更和
差错更正【汇总】
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(十八章)会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更的会计处理会计政策变更及其条件前期差错的概念会计估计变更的会计处理会计估计变更的概念备考中级是个漫长的过程，经常练习做题有助于我们更好地掌握知识，建议您下载安装题库宝典APP，获取中级会计师考试题库练习服务，真正做到让您随时随地，练精品试题，学会计知识，轻松过关。
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会计中级实务-第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正-第二节会计估计及其变更
会计中级实务-第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正-第二节会计估计及其变更考点3 会计估计变更的概念(☆☆☆)考点精讲会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。
会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。
会计政策变更 会计估计变更常见 实例 ①发出存货计价方法的变更②投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式③坏账核算从直接转销法变更为备抵法④收入确认由完成合同法变更为完工百分比法⑤所得税核算方法由应付税款法变更为纳税影响会计法①固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的变更；无形资产摊销方法、预计使用年限和净残值的变更②非货币性资产公允价值的确定③建造合同完工进度的确定④预计负债金额的确定⑤坏账准备计提比例的变更典型例题【例题•多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有( )。
(2009年)A.固定资产的净残值率由8%改为5%B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年【解析】选项C，属于会计政策变更，其余选项均属于会计估计变更。
【答案】ABD考点4 会计估计变更的会计处理(☆☆☆)考点精讲会计估计变更应采用未来适用法处理。
⑴会计估计的变更仅影响变更当期的，有关估计变更的影响应于当期确认。
⑵会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。
⑶企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，刘海涛将其作为会计估计变更处理。
典型例题【例题•单选题】2015年1月1日，甲公司将工项管理用固定资产的折旧羽翼丰满哈年限平均法改为年数总和法，将预计使用年限由20年改为10年。
会计政策、会计估计及其变更和差错更正
第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正一、本章概述（一）内容提要本章重点解析了会计政策、会计估计变更和差错更正的处理方法和披露内容。
会计政策变更与会计估计变更的区分追溯调整法的会计处理差错更正的会计处理会计估计变更的报表披露内容（二）关键考点二、知识点详释知识点会计政策变更一、会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
企业采用的会计计量基础也属于会计政策。
企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。
实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。
二、会计政策的采纳和运用所具有的特点（一）企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：谨慎、实质重于形式、重要性。
（二）会计政策是会计核算的基础（三）为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致。
三、会计政策变更（一）会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
（二）会计政策变更条件1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（官方强制）2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
（主动变更）（三）不属于会计政策变更的情况1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策；2.初次发生的业务采用新的会计政策；3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致，但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。
【要点提示】如何辨认会计政策变更是本节的重点。
【备注】常见会计政策变更①所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法；②发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法；③应收账款由直接转销法改为备抵法；④母公司对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法；⑤投资性房地产后续计量模式由成本模式转为公允价值模式。
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第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正第一节会计政策及其变更
【例题·判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。
（）（2012年）
【答案】√
【解析】会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累计影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更影响数不切实可行的除外。
【教材例18-1】甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家海洋石油开采公司，于20×2年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。
20×3年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共120 000 000元，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧。
20×9年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。
已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。
甲公司预计该开采平台的弃置费用10 000 000元。
假定折现率（即为实际利率）为10%。
不考虑企业所得税和其他税法因素影响。
该公司按净利润的10%
提取法定盈余公积。
根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）计算确认弃置义务后的累积影响数（见表18-1）
20×4年1月1日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值=10 000 000×（P／S，10%，10）= 10 000 000×0.3855=3 855 000（元）；每年应计提折旧=3 855 000÷10=385 500（元）。
甲公司确认该开采平台弃置费用后的税后净影响额为-4 281 016.05元，即为该公司确认资产弃置费用后的累积影响数。
注：按照会计政策变更累积影响数的定义，累积影响数应该是-3 331 105.50。
（2）会计处理
①调整确认的弃置费用
借：固定资产——开采平台——弃置义务 3 855 000
贷：预计负债——开采平台弃置义务 3 855 000
②调整会计政策变更累积影响数
借：利润分配——未分配利润 4 281 016.05
贷：累计折旧 1 927 500
预计负债——开采平台弃置义务 2 353 516.05
③调整利润分配
借：盈余公积——法定盈余公积428 101.61
（4 281016.05×10%）
贷：利润分配——未分配利润428 101.61
（3）报表调整
甲公司在编制20×9年度的财务报表时，应调整资产负债表的年初数（见表18-2），利润表、所有者权益变动表的上年数（见表18-3、表18-4）也应作相应调整。
20×9年12月31日资产负债表的期末数栏、股东权益变动表的未分配利润项目上年数栏应以调整后的数字为基础编制。
在利润表中，根据账簿的记录，甲公司重新确认了20×8年度营业成本和财务费用分别调增385 500元和 564 410.55元，其结果为净利润调减949 910.55元。
（4）附注说明
第二节会计估计及其变更
第三节前期差错更正。