生产加工制造企业的涉税分析与风险控制课件
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4.27何忠教授讲义--生产制造企业涉税风险防范与控制
2012-4-29 5
1.跨地区总分机构的所得税的征收管理 （1）季度预缴所得税的计算(2009年1月1日起) 第一，分配应纳税所得额：按照总部50％、分支机构按3个因 素计算出来的比例，得出总部及各分支机构的应纳税所得额。 第二，计算总部及分支机构的应纳税款：接着用各自的应纳税 所得额乘以各自适用税率，得到各自应纳税款。 第三，加总上述各自应纳税款 第四，分配应纳税款：总部入库税款=法人企业应纳税款总额 ×50％ 各分支机构当地入库税款=法人企业应纳税款总额×按 3个因素计算出来的比例 （2）年度汇算清缴（2008年度起执行）
2012-4-29 19
摊费用，企业可以在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可 以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3 年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。对于筹建 期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收政策规 定扣除。苏州市关于2009年度汇算清缴相关问题解答中也有类似
制造业涉税环节重点案例讲解会
何忠
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
2012-4-29
1
企业设立阶段的风险防范与控制
2012-4-29
2
子公司、分支机构的设立选择
一 分支机构的选择 1．设立分支机构的两种形式 设立分支机构的形式：一种为分公司；一种为办事处。分 公司可以从事经营活动，而办事处一般只能从事总公司营业范 围内的业务联络活动。办事处、代表处是不能申请领取营业执 照的，是不具有经营资格的，不能以自己的名义签订商业贸易 合同进行营利性的贸易、投资活动，否则其签订的营利性协议 是无效的。其职责仅仅是联络、了解分析市场行情、参与商务 谈判。如果办事处从事经营活动被税务稽查，要补交税款。 2．两种形式的分支机构在税收上的差异
1.跨地区总分机构的所得税的征收管理 （1）季度预缴所得税的计算(2009年1月1日起) 第一，分配应纳税所得额：按照总部50％、分支机构按3个因 素计算出来的比例，得出总部及各分支机构的应纳税所得额。 第二，计算总部及分支机构的应纳税款：接着用各自的应纳税 所得额乘以各自适用税率，得到各自应纳税款。 第三，加总上述各自应纳税款 第四，分配应纳税款：总部入库税款=法人企业应纳税款总额 ×50％ 各分支机构当地入库税款=法人企业应纳税款总额×按 3个因素计算出来的比例 （2）年度汇算清缴（2008年度起执行）
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摊费用，企业可以在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可 以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3 年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。对于筹建 期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收政策规 定扣除。苏州市关于2009年度汇算清缴相关问题解答中也有类似
制造业涉税环节重点案例讲解会
何忠
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
2012-4-29
1
企业设立阶段的风险防范与控制
2012-4-29
2
子公司、分支机构的设立选择
一 分支机构的选择 1．设立分支机构的两种形式 设立分支机构的形式：一种为分公司；一种为办事处。分 公司可以从事经营活动，而办事处一般只能从事总公司营业范 围内的业务联络活动。办事处、代表处是不能申请领取营业执 照的，是不具有经营资格的，不能以自己的名义签订商业贸易 合同进行营利性的贸易、投资活动，否则其签订的营利性协议 是无效的。其职责仅仅是联络、了解分析市场行情、参与商务 谈判。如果办事处从事经营活动被税务稽查，要补交税款。 2．两种形式的分支机构在税收上的差异
企业税务风险管理与控制PPT课件
内，依纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项
行为总称。小企业不具备自行进行独立税务核算能力，可选择
外部税务代理机构代劳，但一定要选择合法合规且信誉度较高 倒的代理机构。一旦形成稳定委托关系，因其对本企业相关情 况比较了解，可以长期合作，不宜频繁更换。
9
企业税务风险的管理与控制
• （二）构建税务风险预测系统
•
评估预测税务风险，并采取相应措施化解风险，是防
范企业税务风险的关键。在日常经营过程中，应积极识别
和评价企业未来的税务风险，综合利用各种分析方法和手
段，全面系统地预测企业内外环境的各种资料及财务数据
。比如分析税务风险产生的负面作用。
11
企业税务风险的管理与控制
• 三、企业税务风险的控制 • （一）风险防控的关键，把企业纳税风险消灭在萌芽状态 • （二）适应税收环境，避免税务不明确事项引发涉税违规 • （三）规避企业税务筹划的风险 • （四）防范税务风险要从企业老板做起 • （五）私车公用的风险规避 • （六）规避取得虚开增值税专用发票的风险 • （七）民间借贷：不规范的利息处理潜藏税收风险 • （八）企业亏损弥补注意十项涉税风险
• 1、完善企业内部制度：
•
内部控制能够帮助我们绕过途中陷阱到达目的地。所谓内部控
制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证
会计信息资料的真实完整，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动
的经济性，效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规
划、评价和控制的一系列方法，手段与措施的总称。内部控制实质解
险。
•
二是经营行为适用税法不准确，因多缴税款或未用足税收优惠政策，
多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担，而减少应得的经济利益的风险
企业税务风险PPT课件
第20页/共39页
(二）税会差异与企业税务风险
• 税务风险原因： • 税务机关检查认定，该企业2009年发生视
同销售行为，少申报缴纳增值税3.4万元， 少申报缴纳企业所得税5万元。
第21页/共39页
(二）税会差异与企业税务风险
• 税务规定：《中华人民共和国增值税暂行条例实施 细则》第四条“单位或者个体工商户的下列行为， 视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个 人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以 上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机 构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县 （市）的除外；（四）将自产、委托加工的货物用 于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的 货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、 委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单 位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者
（三）纳税筹划与企业税务风险
• 税务风险原因： • 税务机关对L公司进行虚假纳税申报少缴税款的行为定性为偷税。 • 税务规定： • 《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内销售
货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税 的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳增值税”，第二条 第一项“纳税人销售或者进口货物，除本条第(二)项、第(三)项规定外， 税率为17%。”
第7页/共39页
（一）纳税遵从与企业税务风险
• 案例１：违反税务登记管理带来税务风险 • 2010年3月6日，税务稽查发现某企业 2009年12月20日完成工商登记领取营业 执照，至今未到主管税务机关办理税务登 记。税务机关责令其限期改正，同时处以 1000元的罚款。 •税务风险原因：该企业领取营业执照30日 内未办理税务登记。
(二）税会差异与企业税务风险
• 税务风险原因： • 税务机关检查认定，该企业2009年发生视
同销售行为，少申报缴纳增值税3.4万元， 少申报缴纳企业所得税5万元。
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(二）税会差异与企业税务风险
• 税务规定：《中华人民共和国增值税暂行条例实施 细则》第四条“单位或者个体工商户的下列行为， 视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个 人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以 上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机 构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县 （市）的除外；（四）将自产、委托加工的货物用 于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的 货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、 委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单 位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者
（三）纳税筹划与企业税务风险
• 税务风险原因： • 税务机关对L公司进行虚假纳税申报少缴税款的行为定性为偷税。 • 税务规定： • 《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内销售
货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税 的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳增值税”，第二条 第一项“纳税人销售或者进口货物，除本条第(二)项、第(三)项规定外， 税率为17%。”
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（一）纳税遵从与企业税务风险
• 案例１：违反税务登记管理带来税务风险 • 2010年3月6日，税务稽查发现某企业 2009年12月20日完成工商登记领取营业 执照，至今未到主管税务机关办理税务登 记。税务机关责令其限期改正，同时处以 1000元的罚款。 •税务风险原因：该企业领取营业执照30日 内未办理税务登记。
【风险管理】生产加工制造业XXXX年税务风险防范
生产加工制造企业无法回避纳税问题，但 财务处理方法不同，结果就不一样。生产加工 制造业的采购、生产、销售、利润计算与分配 等哪些环节容易产生税务风险，是这次课程的 主题，帮助企业防患未然，规避风险。
第一部分、2012年 以来最新税收政策及账 务处理、营业税改增值
税的发展趋势
1、《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过 的固定资产增值税有关问题的公告 2012年第1 号 》 增值税一般纳税人销售自己使用过的固定 资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征 收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票： 一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳
2012年1月11日，全国税务稽查工作视频会议召
开。会议主要内容是认真学习和贯彻落实全国税务稽
查工作会议精神，总结2011年税务稽查工作，部署
2012年税务稽查工作任务。国家税务总局党组书记、
局长肖捷对稽查工作作出了批示：2012年是实施十二
五规划承上启下的重要一年，各级税务稽查部门要牢
记“为国聚财、为民收税”的理念，以更加奋发有为
写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。
具体会计处理（注意：增值税纳税人缴纳 的防伪税控技术维护费，方可在增值税应纳税 额中全额抵减。 ）
增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备或缴纳技术维 护费时：
借：管理费用
贷：现金或银行存款
抵减增值税应纳税额时：
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：营业外收入
实际工作中可以简化：
增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备或缴纳技术维 护费时：
借：应交税费--未交增值税
生产制造企业涉税风险防范与控制
2011年生产制造企业涉税风险防范与控制第一讲生产加工企业税收新政策串讲, 企业应注意的事项一、•国家税务总局关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告‣二、•国家税务总局关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告‣三、•关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告‣第二讲生产加工企业融资模式创新与涉税分析一、融资涉及的税收政策规定,如何利用税收政策打开融资新路径以及降低税负新方法(一)融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。
融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。
（二）•总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告‣有关“融资性售后回租业务”的规定。
（三）•国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知‣有关“售后回购”规定。
二、企业销售采用融资租赁形式租回设备的行为是否需要缴纳增值税、营业税？发票如何开具？（一）在“融资性售后回租业务”中，承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。
（二）“售后回租”政策融得巨资，实例……。
（三）总局解答售后回购或售后回租业务如何缴纳营业税？第三讲生产企业增值税常见的涉税争议问题处理及规避一、不同行业的税负率及测算、税务机关设定的预警值和稽查底线及应对技巧（一）国家税务总局制定的•纳税评估管理办法（试行）‣的附件2“纳税评估分税种特定分析指标及使用方法”有关税负率公式。
（二）税负率的测算。
（三）不同行业的税负率、税务机关设定的预警值和稽查底线。
二、下脚料、废料、残料的涉税处理（一）处理依据根据•增值税暂行条例‣第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
企业常见涉税风险与规避PPT文档共26页
有什么损失。——卡耐基 47、书到用时方恨少、事非经过不知难。——陆游 48、书籍把我们引入最美好的社会，使我们认识各个时代的伟大智者。——史美尔斯 49、熟读唐诗三百首，不会作诗也会吟。——孙洙 50、谁和我一样用功，谁就会和我一样成功。——莫扎特
企业常见涉税风险与规避
16、人民应该为法律而战斗，就像为 了城墙 而战斗 一样。 ——赫 拉克利 特 17、人类对于不公正的行为加以指责 ，并非 因为他 们愿意 做出这 种行为 ，而是 惟恐自 己会成 为这种 行为的 牺牲者 。—— 柏拉图 18、制定法律法令，就是为了不让强 者做什 么事都 横行霸 道。— —奥维 德 19、法律是社会的习惯和思想的结晶 。—— 托·伍·威尔逊 20、人们嘴上挂着的法律，其真实含 义是财 富。— —爱献 生
企业常见涉税风险与规避
16、人民应该为法律而战斗，就像为 了城墙 而战斗 一样。 ——赫 拉克利 特 17、人类对于不公正的行为加以指责 ，并非 因为他 们愿意 做出这 种行为 ，而是 惟恐自 己会成 为这种 行为的 牺牲者 。—— 柏拉图 18、制定法律法令，就是为了不让强 者做什 么事都 横行霸 道。— —奥维 德 19、法律是社会的习惯和思想的结晶 。—— 托·伍·威尔逊 20、人们嘴上挂着的法律，其真实含 义是财 富。— —爱献 生
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制造企业的涉税业务分析与风险控制
第一章 制造业的经营流程与税务关注点
一、制造业核算流程与财务指标结构特点 制造企业通常具有一定规模的生产和基础设施，
经营中完整实现采购、物流、生产、入库、销售 全过程的企业。
1.对某制造企业税务风险指标设置揭示制造企业哪 些潜在问题？
序号 指标名称
1 主营销售 毛利率
国税函〔2009〕312号
凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的， 该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴 资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的 利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者 负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款 利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额
◎从税务的角度看，毛利率的高低应有横向与纵 向两个方面，横向是公司所在的行业整体水平和 企业自身所处的位置。
◎纵向是公司自身在不同年度、不同月份的波动 情况，波动过大的所属月、所属年度都是风险较 高的纳税期间。
如：X公司纵向财务分析指标
通用指标及数据 增值税实际税负 主营业务利润率
2010年 5.78% 7.44%
（2）存货周转率
• 存货周转率（inventory turnover）又名库存周 转率，是衡量和评价企业购入存货、投入生产、 销售收回等各环节管理状况的综合性指标。它是 销货成本被平均存货所除而得到的比率，或叫存 货的周转次数，用时间表示的存货周转率就是存 货周转天数。
如：薄膜生产行业。
由于塑料薄膜行业是原材料投入后一次性 成型，其原材料主要由线性树脂、回料、 色母粒等组成，加工工艺比较简单，因此 存货的周转速度快，经测算行业平均存货 周转天数在63天左右。（2012年度)
②设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资 ,根据企业所得税法第 二十六条的规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 为免税收入，然后再在限公司中消化。
③设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移个人独资企业或合伙企业征收的 是个人所得税，其税负相对公司制企业而言较低，而且在全国各地对此类企 业往往采取的是核定征收的方式。一般个人所得税税负为收入的0.4%,营业税 及附加最高仅为5.55%，综合税率为6%左右。而在公司制企业中则可以抵扣 25%，相差达19%左右
6 其他应收款主 其他应收款期末数/主营 产能过剩时代，预收账款是
营收入占比 业务收入
有限的，未计入收入的部分
是否在其他应收款中呢？
7 存货周转天数 182.5*(存货期初数+存货 账面上的存货与实际情况一 期末数)/主营业务成本 致吗？
8 未开票收入占 未开票收入正数申报累计 公司的客户不需要发票的情
1652810.49
进项转出
590944.66
免抵退出口货物不得抵 590944.66 扣进项税额转出
10207843.99 1735333.51 7879135.97 0 886999.58 286531.9 286531.9
免税货物用进项转出 0
0
如：
• Y企业专业从事机械制造、矿山设备及配件制造， 增值税一般纳税人，企业所得税享受高新技术企 业15%的优惠税率。2012年申报销售额16,497.68 万元，缴纳增值税407.56万元，增值税税负率 3.68%，比行业均值高出0.08%；(横向税负率比较）
如：X高新技术企业检查案例
… 分析业务数据库，发现重大疑点。为了验证采集的 仓库业务数据的真实性，我们对该数据库进行分析。 在分析中发现重大疑点：一是企业提供业务数据库 数据量不大，在有数据的表中最大记录数只有5千 多条，且表信息非常简单；二是数据录入时间都集 中在月初或者月末，且领料人全部是郭某，这与实 际经营情况明显不符。
国家税务总局2012年15号公告规定，企业筹建 期间发生的业务招待费，可按实际发生额的60%计 入开办费扣除。
例2-2
• A公司为生产销售食品的工业企业(非化妆品制造 与销售、非医药制造和非饮料制造行业), 2013年 1月1日开始设立, 2013 年1 月1日一2012年6月30 日, 公司属于筹建期。2013年7月1日公司开始成 立。已知A公司在设立筹建阶段, 共发生符合规定 的广告费和业务宣传费50万元。
毛利占销售净值的百分比，通常称为毛利率。 其中毛利是销售净收入与产品成本的差。 销售毛 利率计算公式：销售毛利率=（销售净收入－产品 成本）/销售净收入×100%
•
通常，分析者主要应考察企业主营业务的销
售毛利率。在上市公司财务报表中，主营业务销
售毛利率=（主营业务营业收入-主营业务成本）/
主营业务收入×100%。
（万元）。
2.以固定资产、存货或无形资产出资的税务处理。
从税收负担角度分析，固定资产价值被高估对应的 税前折旧金额也随之放大。
例2-2 GH机电制造公司投资方部分以固定资产和存 货投资。
交易环节 固定资产 应纳税所得额 固定资产 公允价值 1000（10年）
年度折旧 税前扣除 （结转损益）
100
（三）销售环节
◆以收益的实现为核心，围绕发票开具、货 物发出、资金流入、利润实现形成完整的 业务循环。
税务问题 （1）产能与销售收入的配比； （2）往来账项中是否隐藏销售的问题； （3）利润水平是否隐藏收入的问题； （4）存货变动水平是否同步体现销售等。
• 此外，制造企业在经济大环境下投资、扩 张、功能整合等多样的资本交易，税务风 险也较为集中，个案补税金额高，公司在 做财务战略规划时必须考虑其中的税务问 题。
第七十一条公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃出资的， 由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额5%以上15%以下 的罚款。
2014年新公司法取消最低注册资本限制，并取消验资程序。
个人其他应收款风险的规避,可以通过以下几种处理方式：
①费用化处理风险提示
借：管理费用
贷：库存现金
能够成本化的部分尽量成本化，管理费用占销售收入比重过高同样有税务风险。
制造行业的存货周转率从税务的角度主要是对验 证购进业务的真实性以及由此产生的销售是否形 成正常的循环。
（3）物耗指标
与商业企业不同的是，制造企业有采购到销售的 全过程，包括材料到成品的消耗，动力的消耗， 配料的消耗，这些过程都会留下真实产能的痕迹， 为税务机关建立数据模型、采集基础数据寻找疑 点提供依据。
2 主营销售 毛利率变 动
3 预收账款 变动率
4 应付账款 期末数占 比
5 其他应付 款主营收 入占比
指标公式
(主营业务收入-主营业务成 本)/主营业务收入
(本期主营毛利率-上期主营毛 利率)/上期主营毛利率
行业风险点简述
您考虑过公司毛利率除了市场的 因素是否还有税务的因素？
纵向比较的原因？与企业的潜在 问题？
《小企业会计准则》中的“管理费用”科目使用说明规定： “小企业在筹建期间内发生的开办费(包括相关人员的 职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登 记费以及不计入固定资产成本的借款费用等)，在实际 发生时，借记本科目，贷记‘银行存款’等科目”。
国税函[2009]98号
企业开(筹)办费可以在开始生产经营之日的当 年一次性扣除，也可以按新税法有关长期待摊费 用的处
测算实耗法增值税税负 8.29%
2011年 11.76% -1.41% 8.55%
问题：2010与2011年相 比的利润水平变化是市 场的原因还是隐瞒收入 的原因？
应税货物及劳务销售额 12519379.35
销项税额
2128294.2
免抵退货物销售额
2584556.89
免税货物及劳务销售额 0
进项税额
100
投资作价 1500（10年） 150
150
存货
公允价值 600（领用50%） 300
300
投资作价 800（领用50%） 400
400
3.公司开办费中的税务问题
开办费包括为企业筹建所发生筹建人员工资、差 旅费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、文件 打印费、通讯费、开工典礼费等；
《企业会计准则》规定“管理费用”科目是核算企业在 筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培 训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资 产成本的借款费用等在实际发生时，借记管理费用（开 办费），贷记“银行存款”等科目。
税务问题： （1）单证合法与合理； （2）进项税额的处理； （3）成本的正常结转； （4）进项税额转出的管理；
（5）财产报损等系列采购环节的关键要素。
（二）生产环节
◆以生产制造为核心，从产能、物耗、期 间费用配比、收入实现、残料的处理的业 务循环。
税务问题： （1）资产、产能与市场的关系； （2）物耗与产量的关系； （3）期间费用失衡与虚构业务的关系； （4）存货变化与收入的关系等。
…
• 制造企业具有生产场地、厂房、设备、生产用材 料、维持生产所需人员，从税务管理的角度，对 制造企业展开深入的涉税问题分析具备相对成熟 的条件。
• 比如：公司的规模与产量之间的关系，公司产能 与动力的关系，同行业的收益比较，同行业的消 耗比较等。
2.企业财务指标与税务风险指标比较与分析。
（1）销售毛利率
(1）应当分期扣除或者计入有关资产成本的资本化的利息支出 为： 100×10%÷12×10＝8.33（万元）；
（2）超过标准的收益性利息支出为： 80×（10%－7%）÷12×10＝2（万元）；
(3)2012年1月1日～6月30日不得扣除的利息为 [（180－100）×7%÷12×4]×80÷80＝1.87（万元）； (4)2012年7月1日～12月31日不得扣除的利息为 [（180－100）×7%÷12×6]×40÷80＝1.4（万元）。 2012年合计不得扣除的利息费用为8.33＋2＋1.87＋1.4＝12.1
第一章 制造业的经营流程与税务关注点
一、制造业核算流程与财务指标结构特点 制造企业通常具有一定规模的生产和基础设施，
经营中完整实现采购、物流、生产、入库、销售 全过程的企业。
1.对某制造企业税务风险指标设置揭示制造企业哪 些潜在问题？
序号 指标名称
1 主营销售 毛利率
国税函〔2009〕312号
凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的， 该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴 资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的 利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者 负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款 利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额
◎从税务的角度看，毛利率的高低应有横向与纵 向两个方面，横向是公司所在的行业整体水平和 企业自身所处的位置。
◎纵向是公司自身在不同年度、不同月份的波动 情况，波动过大的所属月、所属年度都是风险较 高的纳税期间。
如：X公司纵向财务分析指标
通用指标及数据 增值税实际税负 主营业务利润率
2010年 5.78% 7.44%
（2）存货周转率
• 存货周转率（inventory turnover）又名库存周 转率，是衡量和评价企业购入存货、投入生产、 销售收回等各环节管理状况的综合性指标。它是 销货成本被平均存货所除而得到的比率，或叫存 货的周转次数，用时间表示的存货周转率就是存 货周转天数。
如：薄膜生产行业。
由于塑料薄膜行业是原材料投入后一次性 成型，其原材料主要由线性树脂、回料、 色母粒等组成，加工工艺比较简单，因此 存货的周转速度快，经测算行业平均存货 周转天数在63天左右。（2012年度)
②设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资 ,根据企业所得税法第 二十六条的规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 为免税收入，然后再在限公司中消化。
③设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移个人独资企业或合伙企业征收的 是个人所得税，其税负相对公司制企业而言较低，而且在全国各地对此类企 业往往采取的是核定征收的方式。一般个人所得税税负为收入的0.4%,营业税 及附加最高仅为5.55%，综合税率为6%左右。而在公司制企业中则可以抵扣 25%，相差达19%左右
6 其他应收款主 其他应收款期末数/主营 产能过剩时代，预收账款是
营收入占比 业务收入
有限的，未计入收入的部分
是否在其他应收款中呢？
7 存货周转天数 182.5*(存货期初数+存货 账面上的存货与实际情况一 期末数)/主营业务成本 致吗？
8 未开票收入占 未开票收入正数申报累计 公司的客户不需要发票的情
1652810.49
进项转出
590944.66
免抵退出口货物不得抵 590944.66 扣进项税额转出
10207843.99 1735333.51 7879135.97 0 886999.58 286531.9 286531.9
免税货物用进项转出 0
0
如：
• Y企业专业从事机械制造、矿山设备及配件制造， 增值税一般纳税人，企业所得税享受高新技术企 业15%的优惠税率。2012年申报销售额16,497.68 万元，缴纳增值税407.56万元，增值税税负率 3.68%，比行业均值高出0.08%；(横向税负率比较）
如：X高新技术企业检查案例
… 分析业务数据库，发现重大疑点。为了验证采集的 仓库业务数据的真实性，我们对该数据库进行分析。 在分析中发现重大疑点：一是企业提供业务数据库 数据量不大，在有数据的表中最大记录数只有5千 多条，且表信息非常简单；二是数据录入时间都集 中在月初或者月末，且领料人全部是郭某，这与实 际经营情况明显不符。
国家税务总局2012年15号公告规定，企业筹建 期间发生的业务招待费，可按实际发生额的60%计 入开办费扣除。
例2-2
• A公司为生产销售食品的工业企业(非化妆品制造 与销售、非医药制造和非饮料制造行业), 2013年 1月1日开始设立, 2013 年1 月1日一2012年6月30 日, 公司属于筹建期。2013年7月1日公司开始成 立。已知A公司在设立筹建阶段, 共发生符合规定 的广告费和业务宣传费50万元。
毛利占销售净值的百分比，通常称为毛利率。 其中毛利是销售净收入与产品成本的差。 销售毛 利率计算公式：销售毛利率=（销售净收入－产品 成本）/销售净收入×100%
•
通常，分析者主要应考察企业主营业务的销
售毛利率。在上市公司财务报表中，主营业务销
售毛利率=（主营业务营业收入-主营业务成本）/
主营业务收入×100%。
（万元）。
2.以固定资产、存货或无形资产出资的税务处理。
从税收负担角度分析，固定资产价值被高估对应的 税前折旧金额也随之放大。
例2-2 GH机电制造公司投资方部分以固定资产和存 货投资。
交易环节 固定资产 应纳税所得额 固定资产 公允价值 1000（10年）
年度折旧 税前扣除 （结转损益）
100
（三）销售环节
◆以收益的实现为核心，围绕发票开具、货 物发出、资金流入、利润实现形成完整的 业务循环。
税务问题 （1）产能与销售收入的配比； （2）往来账项中是否隐藏销售的问题； （3）利润水平是否隐藏收入的问题； （4）存货变动水平是否同步体现销售等。
• 此外，制造企业在经济大环境下投资、扩 张、功能整合等多样的资本交易，税务风 险也较为集中，个案补税金额高，公司在 做财务战略规划时必须考虑其中的税务问 题。
第七十一条公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃出资的， 由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额5%以上15%以下 的罚款。
2014年新公司法取消最低注册资本限制，并取消验资程序。
个人其他应收款风险的规避,可以通过以下几种处理方式：
①费用化处理风险提示
借：管理费用
贷：库存现金
能够成本化的部分尽量成本化，管理费用占销售收入比重过高同样有税务风险。
制造行业的存货周转率从税务的角度主要是对验 证购进业务的真实性以及由此产生的销售是否形 成正常的循环。
（3）物耗指标
与商业企业不同的是，制造企业有采购到销售的 全过程，包括材料到成品的消耗，动力的消耗， 配料的消耗，这些过程都会留下真实产能的痕迹， 为税务机关建立数据模型、采集基础数据寻找疑 点提供依据。
2 主营销售 毛利率变 动
3 预收账款 变动率
4 应付账款 期末数占 比
5 其他应付 款主营收 入占比
指标公式
(主营业务收入-主营业务成 本)/主营业务收入
(本期主营毛利率-上期主营毛 利率)/上期主营毛利率
行业风险点简述
您考虑过公司毛利率除了市场的 因素是否还有税务的因素？
纵向比较的原因？与企业的潜在 问题？
《小企业会计准则》中的“管理费用”科目使用说明规定： “小企业在筹建期间内发生的开办费(包括相关人员的 职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登 记费以及不计入固定资产成本的借款费用等)，在实际 发生时，借记本科目，贷记‘银行存款’等科目”。
国税函[2009]98号
企业开(筹)办费可以在开始生产经营之日的当 年一次性扣除，也可以按新税法有关长期待摊费 用的处
测算实耗法增值税税负 8.29%
2011年 11.76% -1.41% 8.55%
问题：2010与2011年相 比的利润水平变化是市 场的原因还是隐瞒收入 的原因？
应税货物及劳务销售额 12519379.35
销项税额
2128294.2
免抵退货物销售额
2584556.89
免税货物及劳务销售额 0
进项税额
100
投资作价 1500（10年） 150
150
存货
公允价值 600（领用50%） 300
300
投资作价 800（领用50%） 400
400
3.公司开办费中的税务问题
开办费包括为企业筹建所发生筹建人员工资、差 旅费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、文件 打印费、通讯费、开工典礼费等；
《企业会计准则》规定“管理费用”科目是核算企业在 筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培 训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资 产成本的借款费用等在实际发生时，借记管理费用（开 办费），贷记“银行存款”等科目。
税务问题： （1）单证合法与合理； （2）进项税额的处理； （3）成本的正常结转； （4）进项税额转出的管理；
（5）财产报损等系列采购环节的关键要素。
（二）生产环节
◆以生产制造为核心，从产能、物耗、期 间费用配比、收入实现、残料的处理的业 务循环。
税务问题： （1）资产、产能与市场的关系； （2）物耗与产量的关系； （3）期间费用失衡与虚构业务的关系； （4）存货变化与收入的关系等。
…
• 制造企业具有生产场地、厂房、设备、生产用材 料、维持生产所需人员，从税务管理的角度，对 制造企业展开深入的涉税问题分析具备相对成熟 的条件。
• 比如：公司的规模与产量之间的关系，公司产能 与动力的关系，同行业的收益比较，同行业的消 耗比较等。
2.企业财务指标与税务风险指标比较与分析。
（1）销售毛利率
(1）应当分期扣除或者计入有关资产成本的资本化的利息支出 为： 100×10%÷12×10＝8.33（万元）；
（2）超过标准的收益性利息支出为： 80×（10%－7%）÷12×10＝2（万元）；
(3)2012年1月1日～6月30日不得扣除的利息为 [（180－100）×7%÷12×4]×80÷80＝1.87（万元）； (4)2012年7月1日～12月31日不得扣除的利息为 [（180－100）×7%÷12×6]×40÷80＝1.4（万元）。 2012年合计不得扣除的利息费用为8.33＋2＋1.87＋1.4＝12.1