生产加工制造企业的涉税分析与风险控制课件

毛利占销售净值的百分比，通常称为毛利Baidu Nhomakorabea。 其中毛利是销售净收入与产品成本的差。 销售毛 利率计算公式：销售毛利率=（销售净收入－产品 成本）/销售净收入×100%
•
通常，分析者主要应考察企业主营业务的销
售毛利率。在上市公司财务报表中，主营业务销
售毛利率=（主营业务营业收入-主营业务成本）/
主营业务收入×100%。
1652810.49
进项转出
590944.66
免抵退出口货物不得抵 590944.66 扣进项税额转出
10207843.99 1735333.51 7879135.97 0 886999.58 286531.9 286531.9
免税货物用进项转出 0
0
如：
• Y企业专业从事机械制造、矿山设备及配件制造， 增值税一般纳税人，企业所得税享受高新技术企 业15%的优惠税率。2012年申报销售额16,497.68 万元，缴纳增值税407.56万元，增值税税负率 3.68%，比行业均值高出0.08%；(横向税负率比较）
第二章 制造业的重点涉税问题与风险控制
一、筹建阶段的涉税问题与风险控制
1.虚假出资抽逃资本的纳税风险
《公司登记管理条例》 2014年2月19日《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》 做出修改，但68条处罚条款仍然有效。
第六十八条虚报注册资本，取得公司登记的由公司登记机 关责令改正，处以虚报注册资本金额5%以上15%以下的罚款；清 节严重的撤销公司登记或者吊销营业执照。
◎从税务的角度看，毛利率的高低应有横向与纵 向两个方面，横向是公司所在的行业整体水平和 企业自身所处的位置。
◎纵向是公司自身在不同年度、不同月份的波动 情况，波动过大的所属月、所属年度都是风险较 高的纳税期间。
如：X公司纵向财务分析指标
通用指标及数据 增值税实际税负 主营业务利润率
2010年 5.78% 7.44%
《小企业会计准则》中的“管理费用”科目使用说明规定： “小企业在筹建期间内发生的开办费(包括相关人员的 职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登 记费以及不计入固定资产成本的借款费用等)，在实际 发生时，借记本科目，贷记‘银行存款’等科目”。
国税函[2009]98号
企业开(筹)办费可以在开始生产经营之日的当 年一次性扣除，也可以按新税法有关长期待摊费 用的处理规定处理(指不低于三年分期摊销，，但 一经选定，不得改变。
（三）销售环节
◆以收益的实现为核心，围绕发票开具、货 物发出、资金流入、利润实现形成完整的 业务循环。
税务问题 （1）产能与销售收入的配比； （2）往来账项中是否隐藏销售的问题； （3）利润水平是否隐藏收入的问题； （4）存货变动水平是否同步体现销售等。
• 此外，制造企业在经济大环境下投资、扩 张、功能整合等多样的资本交易，税务风 险也较为集中，个案补税金额高，公司在 做财务战略规划时必须考虑其中的税务问 题。
制造行业的存货周转率从税务的角度主要是对验 证购进业务的真实性以及由此产生的销售是否形 成正常的循环。
（3）物耗指标
与商业企业不同的是，制造企业有采购到销售的 全过程，包括材料到成品的消耗，动力的消耗， 配料的消耗，这些过程都会留下真实产能的痕迹， 为税务机关建立数据模型、采集基础数据寻找疑 点提供依据。
国家税务总局2012年15号公告
• 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业 务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹 办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费 和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费， 并按有关规定在税前扣除。
（2）存货周转率
• 存货周转率（inventory turnover）又名库存周 转率，是衡量和评价企业购入存货、投入生产、 销售收回等各环节管理状况的综合性指标。它是 销货成本被平均存货所除而得到的比率，或叫存 货的周转次数，用时间表示的存货周转率就是存 货周转天数。
如：薄膜生产行业。
由于塑料薄膜行业是原材料投入后一次性 成型，其原材料主要由线性树脂、回料、 色母粒等组成，加工工艺比较简单，因此 存货的周转速度快，经测算行业平均存货 周转天数在63天左右。（2012年度)
税务问题： （1）单证合法与合理； （2）进项税额的处理； （3）成本的正常结转； （4）进项税额转出的管理；
（5）财产报损等系列采购环节的关键要素。
（二）生产环节
◆以生产制造为核心，从产能、物耗、期 间费用配比、收入实现、残料的处理的业 务循环。
税务问题： （1）资产、产能与市场的关系； （2）物耗与产量的关系； （3）期间费用失衡与虚构业务的关系； （4）存货变化与收入的关系等。
国税函〔2009〕312号
凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的， 该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴 资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的 利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者 负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款 利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额
2 主营销售 毛利率变 动
3 预收账款 变动率
4 应付账款 期末数占 比
5 其他应付 款主营收 入占比
指标公式
(主营业务收入-主营业务成 本)/主营业务收入
(本期主营毛利率-上期主营毛 利率)/上期主营毛利率
行业风险点简述
您考虑过公司毛利率除了市场的 因素是否还有税务的因素？
纵向比较的原因？与企业的潜在 问题？
制造企业的涉税业务分析与风险控制
第一章 制造业的经营流程与税务关注点
一、制造业核算流程与财务指标结构特点 制造企业通常具有一定规模的生产和基础设施，
经营中完整实现采购、物流、生产、入库、销售 全过程的企业。
1.对某制造企业税务风险指标设置揭示制造企业哪 些潜在问题？
序号 指标名称
1 主营销售 毛利率
如：X高新技术企业检查案例
… 分析业务数据库，发现重大疑点。为了验证采集的 仓库业务数据的真实性，我们对该数据库进行分析。 在分析中发现重大疑点：一是企业提供业务数据库 数据量不大，在有数据的表中最大记录数只有5千 多条，且表信息非常简单；二是数据录入时间都集 中在月初或者月末，且领料人全部是郭某，这与实 际经营情况明显不符。
例2-1
• A有限责任公司2012年1月1日成立，注册资本200万元，注册 时一次性到位120万元，(80万没有到位）7月1日又到位40万 元，其余投资截至2012年底尚未到位。2012年3月1日该公司 从B公司拆借款180万元（其中100万元为固定资产借款），利 率10%（商业贷款利率为7%），贷款期限一年。则：2012年1 月1日～12月31日共发生贷款利息180×10%÷12×10＝15（万 元）。
②设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资 ,根据企业所得税法第 二十六条的规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 为免税收入，然后再在限公司中消化。
③设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移个人独资企业或合伙企业征收的 是个人所得税，其税负相对公司制企业而言较低，而且在全国各地对此类企 业往往采取的是核定征收的方式。一般个人所得税税负为收入的0.4%,营业税 及附加最高仅为5.55%，综合税率为6%左右。而在公司制企业中则可以抵扣 25%，相差达19%左右
…
• 制造企业具有生产场地、厂房、设备、生产用材 料、维持生产所需人员，从税务管理的角度，对 制造企业展开深入的涉税问题分析具备相对成熟 的条件。
• 比如：公司的规模与产量之间的关系，公司产能 与动力的关系，同行业的收益比较，同行业的消 耗比较等。
2.企业财务指标与税务风险指标比较与分析。
（1）销售毛利率
6 其他应收款主 其他应收款期末数/主营 产能过剩时代，预收账款是
营收入占比 业务收入
有限的，未计入收入的部分
是否在其他应收款中呢？
7 存货周转天数 182.5*(存货期初数+存货 账面上的存货与实际情况一 期末数)/主营业务成本 致吗？
8 未开票收入占 未开票收入正数申报累计 公司的客户不需要发票的情
比
数/申报销售收入
况是否存在？
9 期间费用占毛 期间费用/(主营营业收入 期间费用过高可能隐藏税务
利比
－主营营业成本)*100％ 问题吗？
10 增值税税负率 累计应纳增值税税额/增 税务考核的常规指标。 值税销售额
问题的提出：
（1）公司的盈利情况正常吗？ （2）关联交易中有没有税务问题。 （3）期间费用中有没有虚构业务？ （4）销售产品后及时回款吗？ （5）往来款项总体偏高或呈波动状态的税务问 题？ （6）边角料产生收入了吗？
测算实耗法增值税税负 8.29%
2011年 11.76% -1.41% 8.55%
问题：2010与2011年相 比的利润水平变化是市 场的原因还是隐瞒收入 的原因？
应税货物及劳务销售额 12519379.35
销项税额
2128294.2
免抵退货物销售额
2584556.89
免税货物及劳务销售额 0
进项税额
(1）应当分期扣除或者计入有关资产成本的资本化的利息支出 为： 100×10%÷12×10＝8.33（万元）；
（2）超过标准的收益性利息支出为： 80×（10%－7%）÷12×10＝2（万元）；
(3)2012年1月1日～6月30日不得扣除的利息为 [（180－100）×7%÷12×4]×80÷80＝1.87（万元）； (4)2012年7月1日～12月31日不得扣除的利息为 [（180－100）×7%÷12×6]×40÷80＝1.4（万元）。 2012年合计不得扣除的利息费用为8.33＋2＋1.87＋1.4＝12.1
（万元）。
2.以固定资产、存货或无形资产出资的税务处理。
从税收负担角度分析，固定资产价值被高估对应的 税前折旧金额也随之放大。
例2-2 GH机电制造公司投资方部分以固定资产和存 货投资。
交易环节 固定资产 应纳税所得额 固定资产 公允价值 1000（10年）
年度折旧 税前扣除 （结转损益）
100
（4）增值税税负率与企业所得税税负率
（或增值税贡献率与企业所得税贡献率等）
• 制造企业从事生产经营，必须要为地方经济做出 贡献，两大税种是企业纳税的核心，是稽查评估 选案的核心指标之一。
如 ：某公司纵向增值税税负指标
二、制造业各环节的税务关注点
（一）采购环节 ◆以原料采购为核心，从单证的真实到对应物流、 入库凭证、生产领用到与产量的逻辑关系构成完 整的业务链；
100
投资作价 1500（10年） 150
150
存货
公允价值 600（领用50%） 300
300
投资作价 800（领用50%） 400
400
3.公司开办费中的税务问题
开办费包括为企业筹建所发生筹建人员工资、差 旅费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、文件 打印费、通讯费、开工典礼费等；
《企业会计准则》规定“管理费用”科目是核算企业在 筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培 训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资 产成本的借款费用等在实际发生时，借记管理费用（开 办费），贷记“银行存款”等科目。
(预收账款期末数-预收账款期 初数)/预收账款期初数*100%
应付账款期末数/(主营业务成 本×1.17)*100％
预收账款指标目的：销售收入 业务的真实性？关联交易？
其他应付款期末数/主营业务收 非经营性往来金额过高有什么问
入
题？注册资本是否真实？向股东
分红是如何处理的？
序号 指标名称
指标公式
行业风险点简述
国家税务总局2012年15号公告规定，企业筹建 期间发生的业务招待费，可按实际发生额的60%计 入开办费扣除。
例2-2
• A公司为生产销售食品的工业企业(非化妆品制造 与销售、非医药制造和非饮料制造行业), 2013年 1月1日开始设立, 2013 年1 月1日一2012年6月30 日, 公司属于筹建期。2013年7月1日公司开始成 立。已知A公司在设立筹建阶段, 共发生符合规定 的广告费和业务宣传费50万元。
第七十一条公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃出资的， 由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额5%以上15%以下 的罚款。
2014年新公司法取消最低注册资本限制，并取消验资程序。
个人其他应收款风险的规避,可以通过以下几种处理方式：
①费用化处理风险提示
借：管理费用
贷：库存现金
能够成本化的部分尽量成本化，管理费用占销售收入比重过高同样有税务风险。