发生折让或现金折扣时的核算

问：对于进货发生折让或附有现金折扣条件时的应付账款，应该如何核算？

答：(1)购进货物发生折让时。

折让是指购买者在购买商品、材料等时，发现商品、材料的质量或品种不符合：规定的要求，但对这部分商品、材料不要求作退货处理，而只要求销售方在价格上给予适当的减让，销售者在价格上的减让部分即是折让。从理论上讲，在发生折让时，购货方应根据获得折让的金额调减购入货物的采购成本，但为了简化核算，也可用获得的折让冲减"财务费用"，或者用获得的折让冲减"管理费用"。《企业会计当企业购进材料、收到增值税专用发票等有关结算凭证，尚未支付货款时，应根据增值税专用发票上所列金额，编制如下会计分录：

借：物资采购 (进价成本)

应交税金--应交增值税(进项税额) (进项税额)

贷：应付账款--某某企业 (进价成本+进项税额)

当企业发现货物的问题，通过与销货方的协商，获得折让，如果调整购入货物的成本，则：

借：物资采购 折让(红字)

应交税金--应交增值税(进项税额) 相应的进项税额(红字)

贷：应付账款--某某企业 折让+相应的进项税额(红字)

如果用获得的折让冲减"财务费用"或"管理费用"，则在支付货款时：

借：应付账款--某某企业 (原进价成本+原进项税额)
　
应交税金--应交增值税(进项税额)(因折让调减的进项税额)(红字)

贷：银行存款 (实际应支付进价+实际应支付进项税)

财务费用(或管理费用) (折让)

(2)进货付款附有现金折扣条件时。

折扣分为商业折扣和现金折扣，商业折扣是指因企业购买货物的数量较多，而从供货方得到的价格上的减让。一般来讲，商业折扣是从价目单的价格中直接扣算的，商业折扣不会影响发票上的金额，发票上的金额即是扣减了商业折扣后的金额，所以，商业折扣也不会影响企业的应付账款。现金折扣是指在赊购情况下，企业因在折扣期内偿付货款而按规定少付给供货单位的货款金额。对于附有现金折扣的应付账款，在会计上一般有两种会计处理方法，一是总价法；二是净价法。在总价法下，应付账款应按未扣减现金折扣的金额入账。在净价法下，应付账款应按扣减现金折扣后的金额入账。

《企业会计制度》中规定：企业的应付账款应按发票账单等凭证上记载的金额入账，所获得的现金折扣，应视为一项理财收益，用于冲减"财务费用"。由此可见按照《企业会计制度》，对于附有现金折

扣的应付账款应采用"总价法"进行核算。

企业在支付货款，获得现金折扣时，应编制如下会计分录：

借：应付账款--某某企业 (应付金额)

贷：银行存款 (实际支付的金额)
　
财务费用 (获得的现金折扣)

(注：在计算现金折扣时，应按照应付的总金额计算，即包括应付的增值税，但在进行账务处理时不应调整增值税进项税额，因为，现金折扣是为鼓励购买一方早日付款而给予的优惠，仅与应付账款有关，与增值税无关。)