2019华南理工高级财务会计作业12页

高级财务会计平时作业

业务处理题：

一、所得税会计

1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2019年度实现利润总额为2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2019年以前适用的所得税税率为15%，2019年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。

假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。

假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。

要求：

（1）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。

（2）计算甲公司2019年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。

（3）编制2019年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。

1解答：(1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6(万元)

(2)2019年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(万元)

2019年递延所得税资产借方发生额=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6(万元) 2019年所得税费用=792-585.6=206.4万元

(3)会计分录：

借：所得税费用 206.4

递延所得税资产 585.6

贷：应交税费——应交所得税 792

2．远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号－－所得税》，2019年所得税税率为33%；2019年所得税税率为25%。2019年有关所得税业务

事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）远洋公司2019年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。（3）远洋公司2019年支付800万元购入交易性金融资产，2019年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2019年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。

要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。

2解答：（1）存货不存在暂时性差异。原因：按照《企业会计准则第18号－－所得税》的规定，暂时性差异，是指资产与负债的账目价值与其计税基础之间的差额。2019年末，公司的库存商品年末账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元，存货的账面余额为其实际成本，可以在企业回收账面资产价值的过程中，计算应缴纳所得税时按照税法规定自应税经济利益中抵扣。故商品的计税基础是2000万元，不存在暂时性差异。

（2）无形资产形成暂时性可抵扣差异。原因：无形资产的账面价值为500万，其计税基础为600万，形成暂时性差异100万，按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生暂时性可抵扣差异，故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。

应确定递延所得税资产=100*25%=25万元

借：递延所得税资产 25万元

贷：所得税费 25万元

（3）交易性经融资产形成应纳税暂时性差异，原因：交易性经融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万，按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确定递延所得税负债=60*25%=15万元

借：所得税费用 15万元

贷：递延所得税负债 15万元

（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异，原因：可供出售金融资产的账面价值是2100万元，其计税基础是2000万元，形成暂时性差异100万元，按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础是，，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确定递延所得税负债=100*25%=25万元

借：资本公积---其他资本 25万元

贷：递延所得税负债 25万元

二、租赁会计

3. 甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2002年1月1日。（2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2019年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002

年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：

（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

3解答： (1)此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

(2)甲公司有关会计分录：

①2019年1月1日借：长期待摊费用 80

贷：银行存款 80

②2019年12月31日借：管理费用100(200÷2=100)

贷：长期待摊费用 40

银行存款 60

③2009年12月31日借：管理费用 100

贷：长期待摊费用 40

银行存款 60

(3)乙公司有关会计分录：

①2019年1月1日借：银行存款 80

贷：应收账款 80

②2019年、2009年12月31日借：银行存款 60

应收账款 40

贷：租赁收入 100(200/2=100)

4. A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。

（2）起租日：2000年12月31日。

（3）租赁期：2000年12月31日～2002年12月31日。

（4）租金支付方式：2019年和2019年每年年末支付租金500万元。