研发费用加计扣除要点

关于申请研发支出加计扣除操作要点

国家为了鼓励企业开展研究开发活动，推动技术创新，国税发〔2008〕16号文规定，符合条件八项支出在计算应纳税所得额时可以加计扣除。

一、研发支出加计扣除的概念

研发加计扣除是一项税收优惠政策，企业日常发生销售费用、管理费用等在计算应纳所得税时一般按实际发生额扣除，税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策，如果企业当年研发费用实际支出为100元，就可按150元（100×150%）在税前进行扣除，以鼓励企业加大研发投入。

二、八项支出具体内容

1．新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

２．从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

３．在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（财税（2013）70号文增加了“五险一金”）

４．专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

５．专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

６．专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

７．勘探开发技术的现场试验费。

８．研发成果的论证、评审、验收费用。

研发支出采取列举法，因此除上述费用以外的费用如差旅费、会议费用、办公费用、职工福利费等均不能加计扣除；

三、企业要申请加计扣除，要向税务机关报送以下资料。

１．自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。

２．自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。

３．自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。

４．企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。

５．委托、合作研究开发项目的合同或协议。

６．研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

７．会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。

８．企业提供地市级(含)以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。

四、八项支出申请加计扣除还必须符合以下条件

1．费用入账时间要在项目申报期内间内，不在申报期内入账，即使真实发生，也不能申请加计扣除；案例：某项目申报期2014年3-8月份，如果7月份耗用材料，9月份收到发票才入账，材料费用就不能申请加计扣除。如果申报期项目没有关闭，费用仍然有发生，要及时向税务部门申请办理延期手续；

2．每一笔费用列支均要指向某个正在执行中的项目，如果项目指向不清，就不能申请加计扣除。如领料单上要注明项目名称及用途；

3．材料费用、燃料与动力费用均指直接发生费用，间接分摊的费用均不能申请加计扣除；

4．人工费用加计扣除的要求，一是强调在职，要求要与企业签订正式的劳动合同，除退休返聘人员外，企业要缴纳五险一金人员，实习生、兼职人员发生的人工费用均不能申请加计扣除。二是强调从事研发活动人员，行政管理人员均不在列。三发生的各项补贴、津贴是指在工资表中列支的费，并且要按实际发放金额进行工资薪金个人所得税申报。以报销单形式列支的费用，则不能申请加计扣除；案例：企业为了增加研发人员收入，以报销单方式，发放租房补贴、差旅费津贴等均不能申请加计扣除。

5．折旧费、租赁费用是指用于研发活动仪器、设备折旧、租赁费，其

他固定资产如房屋、办公家具等折旧费、租赁费均不能申请加计扣除；

五、其他

当然并不是说不能加计扣除费用就不能在研发支出中列支，如研发发生差旅费用、办公费等，这些费用仍然在研发支出中列支，研发部门在报销每一笔支出时同样也要注明项目名称，便于进行正确的项目成本核算；

六、研发支出加计扣除税法依据

1．国家税务总局国税发〔2008〕116号关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知》

2．财税[2013]70号财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知

二〇一五年五月六日