会计学基础课件第二章

会计学基础
第二章 会计核算基础
第二章 会计核算基础
学习目标与要求



理解会计核算的基本前提； 了解会计信息质量特征； 理解会计要素的确认和计量； 理解会计记账基础。
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第一节 会计核算的基本前提
会计核算的基本前提 是会计人员对会计核算所处的变化不 定的环境做出的合理判断，是会计核 算的前提条件。 在会计理论中，往往将这些会计核算的前提 条件称作会计假设。 会计假设包括：①会计主体 ②持续经营 ③会计分期 ④货币计量


按及时性的要求，企业要及时收集会计信息， 会计事项的会计处理应在本期内进行，财务会 计报告要在规定时间内及时报出。 及时性 可靠性 过于强调及时性，可能会使某些信息的提供缺 乏扎实的基础，可靠性有可能降低。 及时性 相关性 信息的报告如果不及时，就可能失去其相关性， 过时的信息其效用也会降低。
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2．会计要素确认的条件 1）符合要素的定义。交易或事项中的某一项目 确认为会计要素，首先必须符合该要素的定 义。 2）有关的经济利益很可能流入或流出企业。这 里的“很可能”表示经济利益流入或流出的 可能性在50%以上。 3）有关的价值及流入流出的经济利益能够可靠 地计量。
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（二）会计要素的计量
1．会计要素计量的含义 会计要素计量是以货币为主要计量单位，选 择合理的计量属性，确定应予记录的会计要 素金额的过程。
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第二节 会计信息质量要求
会计作为一项经济管理活动，其目标就是向 信息使用者提供决策有用的信息以及反映经营者 受托责任完成情况，会计信息质量的高低对二者 有重要的影响。 我国在《企业会计准则――基本准则》中对会计信 息质量提出了明确的八个方面要求： ①可靠性 ②相关性 ③可理解性 ④可比性 ⑤实质重于形式 ⑥重要性 ⑦谨慎性 ⑧及时性
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三、会计分期假设
会计分期假设是持续经营假设的必要补充。 当一个会计主体持续经营而无限期时，就需要为 会计信息的提供规定期间。
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四、货币计量假设



《企业会计准则—基本准则》第八条指出： “企业会计应当以货币计量。”这是对货币计 量假设的描述。 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用 货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经 营情况，并假定在不同时期货币本身的币值稳 定。 货币计量假设包含两层含义： 一是一切作为会计事项的经济活动均能用货币 计量；二是假定货币币值是稳定不变的。
第三节 会计要素确认、计量及其要求
一、会计要素确认与计量 （一）会计要素的确认 1．会计要素确认的含义 会计要素的确认指决定将交易或事项中的某一项 目作为一项会计要素加以记录列入财务会计 报告的过程，是财务会计的一项重要程序。 （1）是否确认、如何确认和何时确认 （2） 初始确认最终确认
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一、会计要素确认与计量
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一、会计主体假设


《企业会计准则—基本准则》第五条指出： “企业应对其本身发生的交易或者事项进行会 计确认、计量和报告。”这是对会计主体假设 的描述。 会计主体 或称会计实体，是指会计工作为其 服务的特定单位和组织。 生产经营规模很小 几个人合伙经营 股份制经营
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一、会计主体假设



会计主体——企业 ——若干企业组成的集团公司 ——法人 ——不具备法人资格的实体。 但是，作为会计主体，它必须能够控制经济资 源并对此负法律责任。 会计主体都应该进行独立核算。
会计要素计量的关键问题是会计计量属性的 选择问题。
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（二）会计要素的计量
2．会计要素计量属性的种类 ①历史成本 ②重置成本 ③可变现净值 ④现值 ⑤公允价值
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（二）会计要素的计量
1）历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付 的现金或现金等价物的金额，或者按照购 置资产时所付出的对价的公允价值计量。 负债按照承担现时义务时而实际收到的款 项或资产的金额，或者承担现时义务的合 同金额，或者按照日常活动中为偿还负债 预期需要支付的金额计量。
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六、重要性
讲究成本效益原则 重要性也是相对的 1. 对这个企业是重要的，但对另外的企业可能 就不重要； 2. 过去是重要的事项，现在可能就不是重要的 事项，或者相反 ； 3. 考虑会计事项的性质，不能只看金额， 例如：违纪、违法行为 即使金额不大，也应 单独列示。

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七、谨慎性

谨慎性 亦称稳健性。它是指当某一会计事项有
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二、持续经营假设


《企业会计准则—基本准则》第六条指出： “企业会计确认、计量和报告应以持续经营为 前提。”这是对持续经营假设的描述。 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无期 限地延续下去，在可以预见的未来，会计主体 不会因进行清算、解散、倒闭而不复存在。
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二、持续经营假设

只有假定作为会计主体的企业是持续、正常经 营的，会计的有关要求和程序方法才可能建在 非清算的基础之上，不采用破产清算的一套处 理方法，这样才能保证会计处理的一致性和稳 定性。 会计主体假设规定了会计核算的空间范围 持续经营假设规定了会计核算的时间范围
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二、会计要素确认与计量的要求
（二）收入与费用配比 配比的涵义： （1）某种产品的收入必须与该产品的成本相配 比，以确定该产品耗费的补偿； （2）企业某个部门的收入或某项收入必须与该 部门或该项耗费相配比，以确定该部门或 该项业务的成果； （3）企业某个会计期间的收入必须与该期间的 耗费相配比，以确定该期间的经营成果。


在我国，要求采用同一种货币作为统一尺度进行 计量。 若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应选 用一种作为基准，称为记账本位币。 记账本位币以外的货币则称为外币。业务收支以 外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账 本位币，但编制财务会计报告时应当折算为人民 币反映。
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会计假设总结


会计假设虽然是人为确定的，但完全是出于客 观的需要，有充分的客观必然性。否则，会计 核算工作就无法进行。 我国将四个会计假设写入企业会计准则，充分 体现了会计假设对制定会计准则的重要意义。
三、会计分期假设


会计期间通常是一年，称为会计年度。 我国企业以日历年度作为会计年度——从每年1 月1日至12月31日为一个会计年度。 提供 月份 月份的财务报告 提供 季度 季度的财务报告 半年度 提供 半年度的财务报告 年度 年度的财务报告 提供 有的国家以营业年度作为会计年度，如每年的4 月1日至下一年度的3月31日。
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二、会计要素确认与计量的要求

历史成本计量 收入与费用配比 划分收益性支出与资本性支出
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二、会计要素确认与计量的要求
（一）历史成本计量 亦称实际成本计量或原始成本计量。指企业的各种资产 应当按其取得或购建时发生的实际支出计价、入账。 负债也同样应以发生时的金额予以清算偿还。 优点： 一是数据真实可靠，并且容易取得，便于核算； 二是具有客观性，因为是在业务发生的当时取得的； 三是具有可验证性，有凭有据，便于查核。

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三、会计分期假设


《企业会计准则—基本准则》第七条指出： “企业应当划分会计期间，分期结算账目和编 制财务会计报告。会计年度分为年度和中期。 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期 间。”这是对会计分期假设的描述。 会计分期是指将会计主体持续不断经营的活动 划分为较短的相对等距的会计期间。
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二、会计要素确认与计量的要求
（三）划分收益性支出与资本性支出 收益性(经营性)支出：是支出的效益仅涉及本 会计年度(或一个营业周期)的那部分支出 资本性支出：是支出的效益涉及若干个会计年 度(或几个营业周期)的支出。 划分收益性支出与资本性支出 正确计算当期损益和应纳税额
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一、 可靠性

可靠性，亦称客观性、真实性，是对会计信息质
量的一项基本要求。 该原则要求会计核算的各个环节、各个方面(凭 证、账簿、报表等)都必须真实，不得虚构、不 得造假。 不同会计人员对同一经济业务的处理出现不同的 计量结果是在所难免的。会计人员应在统一标准的条件 下将可能发生的误差降低到最低程度，以保证会计信息 的真实可靠。 例如：固定资产折旧
可比性
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五、实质重于形式


实质重于形式 ，是指对交易或事项进行确认、 计量、报告时，其经济实质重于其法律形式。 例如：企业采用融资租赁的方式租入的设备 对收入的确认
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六、重要性

重要性是指企业会计在全面反映财务状况和经营成
果的同时，对各类会计事项应当区分其重要程度， 采用不同的会计处理方法，有简有详，区别对待； 对资产、负债、损益等有较大影响，且进而影响财 务会计报告使用者做出合理判断的重大会计事项， 必须按照国家规定的会计方法和程序进行会计处理， 并在财务会计报告中予以充分、准确地披露。 但对次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和 不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前 提下，则可适当简化，也不必详细报告。
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（二）会计要素的计量
2）重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相 同或者相似的资产所需支付的现金或现金 等价物的金额计量。 负债按照偿还该债务时所需支付的现金或 现金等价物的金额计量。
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（二）会计要素的计量
3）可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照正常对外销 售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减 该资产至完工时估计将要发生的成本、估计 的销售费用以及相关税费的金额计量。
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二、相关性

相关性亦称有用性，
（1）当信息通过帮助使用者评估过去、现 在或将来的事项，影响到使用者的经济决策时， （2）或者信息能帮助使用者验证过去所作 的预测或评价时。
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二、相关性

相关性并不是要求企业提供的会计信息完全 满足所有会计信息使用者的要求，相关性要 求只能是提供通用的会计信息，其使用者通 过对通用会计信息进行加工整理，才能够得 到其所需要的会计信息。
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三、可理解性

可理பைடு நூலகம்性 ，也称明晰性，提供会计信息的目的
在于使用，要使用就必须理解会计信息的内涵， 明确会计信息的内容。如果信息不能被使用者 理解和看懂，那么这种信息毫无用处。 信息能否被使用者所理解: 取决于信息本身是否易懂 也取决于使用者理解信息的能力 可理解性要求会计人员尽可能传递表达易被人 理解的会计信息，而使用者也应设法提高自身 的综合素质，以增加理解会计信息的能力。
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二、会计要素确认与计量的要求
（一）历史成本计量 当通货膨胀时，不能采用历史成本计量。

物价变动会计(通货膨胀会计)，主张资产按重置成本 或现行价格等计价，但要付诸实施或全面实施，尚需 时日和条件。
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二、会计要素确认与计量的要求
（二）收入与费用配比 配比是指将企业的收入与为取得这些收入所 耗费的成本或费用相配合、相比较，以便确 定净收益或净损失。 配比时可采用直接配比、间接配比和期间配 比三种做法。
多种不同方法可供选择时，为保障企业财力不 受侵害、不给会计信息使用者提供使其盲目乐 观的信息，在会计上应尽可能选择一种不导致 虚增盈利的做法为原则。


即不得多计资产或收益、少计负债或费用 。 例如：对企业的应收账款提取坏账准备 不能以谨慎性原则为借口任意计提各种准备， 即秘密准备。
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八、及时性
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四、货币计量假设


由于会计以货币作为基本计量单位，这就决定 了会计核算的对象，只限于那些能够用货币 计量的经济活动。 对于有关企业产品质量、企业在市场中的竞争 能力等情况的变化，虽然也是企业的经济活动， 但因为 不能用货币单位来计量 ，也就不成 为企业会计核算的对象。
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四、货币计量假设

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四、可比性


它包括两方面的含义： 同一企业在不同时期有纵向可比； 不同企业在同一时期有横向可比。 同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项， 应当采用前后一致的会计政策，不得随意变更。 确实需要变更的，应当在财务报告附注中加以说明。 不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采 用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相 互可比。
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（二）会计要素的计量
4）现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用 和最终处置中所产生的未来净现金流量的折 现值计量。负债按照预计期限内需要偿还的 未来现金流量的折现值计量。
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（二）会计要素的计量
5）公允价值 在公允价值计量下，资产按照在公平交易中 熟悉情况的双方自愿进行交换的金额计量。 负债按照在公平交易中熟悉情况的双方自愿 进行债务清偿的金额计量。