对应收账款坏账准备计提方法的比较分析

题目：对应收账款坏账准备计提方法的比较分析学院：东盟博仁财经学院

专业班级： _ 会计学5班

毕业年份： 2017年

姓名：

学号：130943229

指导教师：石党英

职称：副教授

渭南师范学院教务处制

对应收账款坏账准备计提方法的比较分析

韩××

（渭南师范学院，东盟博仁财经学院，会计专业13级5班）

摘要：应收账款是企业（或单位）销售商品、提供服务以购买单位或个人收钱。我们大多数企业倾向于在单独的领域管理应收账款。到目前为止，中国的信用体系不完善，即使由于资金短缺而导致应收账款管理实施的部分企业不到位，企业面临财务风险。

本文基于对应收账款坏账原因的分析，分析和总结了现有应收账款坏账准备方法和限制的特点，以HEB空调公司为例，分析了其现状。而空调公司对坏账准备方法的变化进行了适当的分析。最后，应当考虑坏账确定未来现金流量的现值，准确反映资产的实际价值，提高会计信息的可靠性。

关键字：应收账款；坏账；计提方法；HEB空调

一、引言

随着我国经济的发展,中国股市等证券市场发展迅速，股市在本港经济中的重要性日益增加。上市公司会计信息质量越来越受到重视。应收账款是上市公司资产重要组成部分，是重要的企业财务指标，其变化往往表明企业的崛起。近年来，应收账款比例不断提高，质量问题越来越受到重视。应收账款是指由于出售货物或提供服务而形成的企业应收款项，是企业流动资产应收账款的重要组成部分。公司财务报表中值得注意的事项，虽然只存在于资产负债表中，但其形成，拨备和扣除直接影响了利润表和现金流量表。应收账款会计政策政策选择对上市公司发展的影响越来越大。近年来，许多公司开始采用会计政策进行盈余管理，导致上市公司会计信息质量下降，扰乱了股市的发展。要使股市健康发展，有必要提高上市公司会计信息质量，规范会计政策选择，应收账款会计政策选择是重要的一环。新旧会计准则对坏帐会计差异也产生了影响。坏账准备计提坏账准备限于应收账款及其他应收款，企业无应收坏账准备。如有确凿证据表明该可能性无法追回或收回应收款的原有标准不应转入应收账款，而对于预付款项的旧企业标准的规定不计提坏账准备，如果有确凿证据表明不符合预付款或供应商破产的性质，取消等原因无法收到购买的商品，应当将预付金额纳入其他应收款，并按照坏账准备，除其他应收款项在预付账款及其他应收款中无法计提坏账准备。但新增标准为应收账款和应付款项，计入坏账准备的金额范围，无需转账应收账款

及其他应收款项。另外,新准则增设了“长期应收款”科目,旧准则中并没有该科目,“长期应收款”按规定计提坏账准备。

对坏账准备会计处理的变化。旧标准，应收账款减值时，按照借项管理费用减少准备坏账准备“科目，贷记”坏账“科目，新增准备企业应收账款及其他资产坏账准备减值损失计入当期损益。“资产减值损失”。企业坏账准备，按照“金额”科目记入“资产减值”科目的金额，追回减值准备金额的范围。旧的标准，债权人对重组债务的坏账准备，如果实际收到的现金金额大于债务重组的账面价值，债权人应根据实际收到的现金，借记“银行”，根据债务重组账面余额，应收账款“或调整重组债务的坏账准备。新会计准则对这些变化的会计政策，对上市公司的盈利能力有一定的影响，在新的会计准则中，我国上市公司应该如何处理坏帐会计政策的现状，是否上市公司采用会计政策进行盈余管理，坏账与企业利润关系如何。对这些问题的答案，有助于目前的会计准则进行客观评价，也可以为会计准则和会计监管机构设置一些建议。提取方法的可选规定有一些问题。由于坏账上市公司经营管理规定差异很大，公司财务指标缺乏可比性，上市公司经常使用坏帐操纵利润执行新会计准则后，长期资产减值不予退还，企业不能再使用长期资产减值进行盈余管理。因此企业就更有动机利用坏账准备进行盈余管理。

二、应收账款的概述

（一）应收账款的概念

应收账款是企业因对外销售产品、供应劳务等应向购货或接受劳务单位收取的款项。包括以下几个成本：

1. 坏账成本。指企业应收账款因各种原因未能及时收回损失。只要形成企业应收账款，伴随风险支付就无法收回。坏账准备的规模和成本应为企业规模和应收账款总额。

2. 机会成本。指企业没有应收账款的潜在利益，企业资金被企业的损失占用。应收账款金额越大，账龄越长，资金越多，机会成本越高。

3. 管理成本。指在一定范围内管理应收账款相关费用的总额，包括工资管理，办公费用等，应收账款管理费用相对不变。

（二）计提应收账款坏账准备的必要性

应收账款管理已逐渐成为企业生产经营活动中重要的问题之一，它具有重大意义。提高企业应收账款流动性，提高相关财务指标，提高生产管理水平和资金使用效应，加快资金周转，降低经营风险;可以使企业因交易信托收入增加大于或大于持有应收账款成本;帮助企业进一步加强和完善信贷制度，加强对企业应收账款的动态监测和管理，使企业能够减少经济危机面临甚至破产的可能性;通

过参考国内外企业，具有先进的管理经验和研究方法，探索适合中国企业应研究应收账款管理的管理模式;通过相应的研究，使企业在出现错误或其他问题的过程中可以发现应收账款，及时了解应收账款动态情况，有效避免应收账款合同损失，审批手续等信息不完整现象企业应收账款按时，全面恢复，减少企业资产损失，提高企业经济效益。

（三）企业应收账款计提坏账准备的原因分析

1 重新确立资产负债表中心地位的直接结果

编制财务报表是实现财务会计目标的重要手段。根据损益表和资产负债表检查簿记规则和财务报表之间的关系，如果重点在于声明，则质量声明将以另一方为代价。在发展历史中的财务报表的演变过程中，经过资产负债表心中的盈利中心，再到资产负债表中心回归。余额中心计量收入资产和负债，收入和成本中心首先计量收入，然后分配给相应的资产和负债。例如，某企业有一项100万元的应收账款，并且有客观证据表明该应收账款未来现金流量的现值85万元，按照资产负债表的要求，企业必须调整应收账款的账面价值，减记至未来现金流量的现值为85万元，同时由于资产减值损失计入15万元坏账费用;而根据收入费用观点，会计报告没有任何费用，因为企业其实这不是坏账损失，没有参考实际资产的市场价值。财务报告制度以利润为中心，按照收入计量方式收入费用观点，此时不仅表中数据的利润是收入与费用之间的比例结果，而且资产负债表也受收入和成本比例控制，使资产负债表利润表附件质量降低会计信息。随着知识经济的发展，人们越来越重视企业所有的资产大小，质量和结构反映了潜在信息的未来盈利能力。然而，由于常规会计的限制，会计忽略了由于商业交易资本市场波动引起的许多隐形风险，会计测算结果将使历史成本和资产，负债的真实价值逐步淘汰，也使得强调利润表表现报告质疑和挑战，从而促使业绩报告的中心重新转向资产负债表。

2 资本本质对资产未来经济利益的内在要求

“资本是提供收益的储蓄”(Adam Smith，1776)，用于继续生产并带来附加值的节省。资本的本质在于它可以产生收入，或收入是资本资产的目的是资本或承运人的价值，如工厂和设备，无形资产，应收账款等。为了提高资本增值的目标，由于其资产的存在形式必须能够为企业产生未来的经济利益，企业资产作为经济资源，应具有未来的盈利能力和价值增量，当资产账面价值过高，预期未来经济效益不一致，提供减少资产利益的能力，高于部分实际价值的资产的账面价值确认为减值损失，客观反映资产价值下降。毫无疑问，如果有客观证据表明，企业的应收账款权益有减值迹象，不是企业直接或间接提供未来经济利益，