2011年度税法新政解读及企业涉税风险控制策略分析讲义

2011年度税法新政解读及企业涉税风险控制

策略分析

前言

税收管理体制

中央与地方实行分税制，就是各花各的钱，全部税种统一划分为中央税、地方税和中

央与地方共享税三类。中央税收入归属于中央财政；中央与地方共享税由中央和地方财政

按一定比例分成；地方税收入归属于地方财政。相应的将税务机构分设为国家与地方两套，

即国税和地税。

(一)国地税征管范围

国税主要负责征收增值税、消费税、中央企业所得税、车辆购置税及储蓄存款利息个

人所得税等；

地税主要负责征收营业税、城市维护建设税、资源税、地方企业所得税、个人所得税、

契税、农业税及房产税、车船税、土地使用税、印花税等地方小税，此外辽宁省地税机关

还负责教育费附加、地方教育费、河道工程修建维护费、文化事业建设费、社会保险基金

等非税收费的征缴和代收工作。

关税由海关负责征收，进口环节增值税和消费税由海关代征。

(二)中央政府与地方政府税收收入划分

根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，我国的税收收入分为中央政府固定

收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。

1、中央政府固定收入包括消费税(含进口环节海关代征的部分)、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

2、地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市

房地产税、车船税、契税、屠宰税、筵席税。

3、中央政府与地方政府共享收入主要包括：

(1)增值税(不含进口环节由海关代征的部分)：中央政府分享75％，地方政府分享25％。

(2)营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部

分归地方政府。

(3)企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的所得税部分归中央政府，

其余部分中央与地方政府按60％与40％的比例分享。

(4)个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所

得税相同。

(5)资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府。其余部分归地方政府。

(6)城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

(7)印花税：证券交易印花税收入的94％归中央政府，其余6％和其他印花税收入归地方政府。

增值税

现行增值税征收范围的一般规定包括：

1.销售或者进口的货物

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

2．提供的加工、修理修配劳务

3.进口货物

征税范围的特殊行为

1.视同销售货物行为。单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

①将货物交付其他单位或者个人代销；

发出存货：

借:委托代销商品

贷：库存商品

收到代销清单：

借：应收账款借：主营业务成本

贷：主营业务收入贷：委托代销商品

应交税费—应交增值税（销项税额）

收到货款时：

借：银行存款

销售费用

贷：应收账款

②销售代销货物；

收到代销货物：

借：代理业务资产（受托代销商品）

贷：代理业务负债（受托代销商品款）

销售：

借：银行存款

贷：代理业务资产

应交税费—应交增值税（销项税额）

收到委托方开来的增值税专用发票：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）借：代理业务负债

贷：应付账款贷：应付账款

付款时：

借：应付账款

贷：银行存款

主营业务收入

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

会计分录：

借：在建工程

贷：库存商品【成本价】

应交税费—应交增值税（销项税额）【公允价×税率】

⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

会计分录：

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入