国际会计课件-比较会计

美国
• 美国会计实务被公认为当今在世界范围内 影响最大的会计模式，“公认会计原则”是美 国会计模式的基本特征。
• FASB制定美国会计准则 • SEC认可准则的权威性 • 总体上说，是官方的支持和影响下由民间
机构制定会计准则的体制。
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会计法规与实施
• 证券交易委员会是一个独立的监管机构 • 财务会计准则委员会制定SFAS • 2002年，SOX法案成为法律，进一步加强
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德国会计模式
• 会计服从于法律要求 • 以公司利益为导向——极端稳健和不要求
充分披露 • 按总费用编制的损益表 • 其他 • 会计职业界
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日本
• 日本有两个独立的政府机构负责会计法规， 同时关注来自日本的ຫໍສະໝຸດ Baidu公司所得税法》
• 日本的文化 • 日本的财团 • 90年代日本的泡沫经济
第三章 比较会计（上）
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法国
• 法国是世界上统一会计的首要倡导者。 • 法国的会计总计划和商务法规都影响着法
国会计。 • 法国会计的监管依据是《1983年会计法》
和《1983年会计令》。 • 税法对会计重大影响。 • 个别财务报表和集团的合并财务报表之间
的二分法。
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• 1998年，两部法律通过，允许采用国家公 认的会计准则编制合并报表，同时允许建 立一个私人部门来制定合并财务报告准则
• 德国会计的基本关注点是对债权人的保护 • 税法也决定了公司会计 • 德国会计依赖于法律和法院判决。
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会计法规与实施
• 德国会计准则委员会（司法部认定） • 德国会计准则理事会负责技术工作并发布
会计法规与实施
• 涉及五个机构： • 国家会计委员会 • 会计监督委员会 • 金融市场监管局 • 公共会计师协会 • 全国法定审计师协会
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财务报告
• 资产负债表 • 收益表 • 财务报表附注 • 董事会报告 • 审计报告 • 大型公司和300名以上员工公司的特别要求
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会计准则 • 《财务会计控制法》建立了一个执行德国
财务报告要求的双层体制：财务报告执行 特别委员会和注册会计师
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财务报告
• 资产负债表 • 收益表 • 附注 • 管理层报告 • 审计报告 • 审计师向公司管理委员会提交预测前景的
私下报告 • 同时可以选择IFRS编制个别财务报告
• 成文法系国家，当会计以“公允反映”为导向 • 财务会计和税务会计分离
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会计法规与实施
• 1970年《年度财务报表法案》 • 唯一具有法律效力的会计规则是荷兰《民
法典》中专门规定会计和财务报告的条款。 • 企业法庭
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财务报告
• 资产负债表 • 收益表 • 附注 • 董事会报告 • 其他
监管
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《2002年公众公司会计改革和投资 者保护法案》的重大结构性改革
• 2002年7月25号，美国国会通过了《2002 年萨班斯-奥克斯利法案》，在7月30日即 由布什总统签署成为法律正式生效。
• 1.在财务会计准则的制定方面 • 2.在独立审计的监督机制方面（PCAOB）
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美国会计的特征
• 年度审计和财务报告的要求主要适用于股 票上市交易或公开发行的公司
• 以财务会计概念框架指导会计准则的制定 • 税务会计与财务会计相背离 • 重视短期偿债能力，强调充分披露 • 详细和繁多的会计准则和审计规章 • 强大的会计职业界组织
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财务报告
• 管理层报告 • 独立审计师报告 • 主要财务报表 • 管理层对经营成果和财务状况的讨论与分析 • 会计政策披露 • 附注 • 财务数据比较 • 季度数据
• 会计惯例基本上服从法律要求 • 历史上，长期以官方为主体，结合民间力
量制定公认会计准则 • 转向主要依靠民间力量制定会计准则 • “形式胜于实质”和“实质重于形式”的观念相
掺杂 • 其他 • 职业界
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荷兰
• 荷兰的法定会计和财务报告要求比较随意， 但有着高度专业化的实务准则。
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会计法规与实施
• 《商法典》由法务省执掌，是日本会计法 规的核心
• 《证券交易法》由财务省专管，公众持股 公司必须遵循。
• 《公司所得税法》
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财务报告
• 资产负债表 • 收益表 • 经营报告 • 留存收益分拨方案 • 附表
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日本会计实务体系特征
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荷兰会计实务体系的特征
• 会计准则和惯例以法律规定为基础，但财 务会计有别于税务会计
• 由官方和民间结合的“荷兰三方会计准则委 员会”制定会计准则
• 因执行欧共体指令对法定会计要求作出改 变
• 其他
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英国
• 英国是世界上第一个发展会计职业的国家 • 公允反映财务成果和状况的概念也起源于
• 在遵循《公司法》规定的基础上由民间机 构制定会计准则
• 关于“真实和公允”观点 • 重新构造公司对外财务报告 • 其他
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财务报告
• 董事会报告 • 收益表和资产负债表 • 现金流量表 • 已确认利得及损失总额表 • 会计政策表 • 与财务报告相关的附注 • 审计报告
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法国会计模式
• 以税务为导向的会计 • 由政府制定颁布全国统一的会计方案 • 1996年法国的会计改革 • 极度稳健和“形式胜于实质” • 积极推广社会责任会计 • 跨国合并报表开突破税务导向的先河 • 法国证券交易委员会的影响 • 会计职业界
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德国
• 1965年《公司法》把德国的财务报告体系 转向英美模式
英国 • 职业会计思想传播广泛
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会计法规与实施
• 英国财务会计准则两个主要来源：公司法 和会计职业界
• 6个会计团体通过会计团体协商委员会联系 起来： ICAEW,ICAI,ICAS,ACCA,CIMA,CIPFA
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英国会计模式的特征
• 通过《公司法》管理公司事务，包括对公 司财务会计和报告的要求（2006年修订）