2019年22-金融工具确认和计量.ppt
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(金融保险)金融工具确认和计量
（金融保险）金融工具确认和计量金融工具确认和计量第一节金融工具概述金融是现代经济的核心，金融市场（包括资本市场）的健康、可持续发展离不开金融工具的广泛运用和不断创新。
近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展。
这对相关会计准则的制订提出了迫切的要求。
《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》（以下简称金融工具确认和计量准则）规范了包括金融企业在内的各类企业的金融工具交易的会计处理，要求企业将几乎所有金融工具尤其是衍生工具纳入表内核算，将有助于如实反映企业的金融工具交易，便于投资者更好地了解企业的财务状况和经营成果。
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等。
从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、基础金融工具基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
二、衍生工具衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随着特定利率、金融工具价格、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的（比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等），该变量与合同的任一方不存在特定关系。
衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化。
比如，甲国内金融企业与乙境外金融企业签定了一份1年期利率互换合约，每半年末甲企业向乙企业支付美元固定利息、从乙企业收取以6个月美元LIBOR（浮动利率）计算确定的浮动利息，合约名义金额为1亿美元。
新会计准则讲义CAS22金融工具的确认和计量ppt课件
➢ 可供出售的债务工具：通过损益转回，不得超过原确认的减 值损失金额
➢ 可供出售的权益工具投资 ▪ 以公允价值计量：通过权益转回 ▪ 以Leabharlann 本计量：不得转回新增加的科目
类别 以公允价值计量且其变 动计入损益的金融资产 或金融负债 持有至到期投资
可供出售金融资产 其他
相关新增科目
交易性金融资产 – 成本/公允价值变动 交易性金融负债 – 成本/公允价值变动 衍生工具 – 成本/公允价值变动 公允价值变动损益
初始计量 －交易费 用
以公允价值计量变动计入当期 损益的金融资产或金融负债， 交易费用费用化，其余类别的 金融资产或金融负债的交易费 用计入成本
投资类金融资产的交易费用计入 初始投资成本。
借款、发行债券负债产生的交易 费用按现行的《企业会计准则－ 借款费用》处理。
与现行会计法规的主要差异(5/12)
年度
20x1 20x2 20x3 20x4 20x5
各年期初的 摊余成本
a 4,401.00 4,503.08 4,613.33 4,732.40 4,860.99
利息收入 b=a*8%
352.08 360.25 369.07 378.59 389.01
现金流量 c 250 250 250 250
5000+250
值的变动计入当期损益。但是，被
指定且为有效套期工具的衍生工具
、属于财务担保合同的衍生工具、
与在活跃市场中没有报价且其公允
价值不能可靠计量的权益工具投资
挂钩并须通过交付该权益工具结算
的衍生工具除外。
未要求
与现行会计法规的主要差异(3/12)
嵌入衍生工具的 分拆要求
金融负债全部和 部分合同的实质 性修改
➢ 可供出售的权益工具投资 ▪ 以公允价值计量：通过权益转回 ▪ 以Leabharlann 本计量：不得转回新增加的科目
类别 以公允价值计量且其变 动计入损益的金融资产 或金融负债 持有至到期投资
可供出售金融资产 其他
相关新增科目
交易性金融资产 – 成本/公允价值变动 交易性金融负债 – 成本/公允价值变动 衍生工具 – 成本/公允价值变动 公允价值变动损益
初始计量 －交易费 用
以公允价值计量变动计入当期 损益的金融资产或金融负债， 交易费用费用化，其余类别的 金融资产或金融负债的交易费 用计入成本
投资类金融资产的交易费用计入 初始投资成本。
借款、发行债券负债产生的交易 费用按现行的《企业会计准则－ 借款费用》处理。
与现行会计法规的主要差异(5/12)
年度
20x1 20x2 20x3 20x4 20x5
各年期初的 摊余成本
a 4,401.00 4,503.08 4,613.33 4,732.40 4,860.99
利息收入 b=a*8%
352.08 360.25 369.07 378.59 389.01
现金流量 c 250 250 250 250
5000+250
值的变动计入当期损益。但是，被
指定且为有效套期工具的衍生工具
、属于财务担保合同的衍生工具、
与在活跃市场中没有报价且其公允
价值不能可靠计量的权益工具投资
挂钩并须通过交付该权益工具结算
的衍生工具除外。
未要求
与现行会计法规的主要差异(3/12)
嵌入衍生工具的 分拆要求
金融负债全部和 部分合同的实质 性修改
解读企业会计准则第22号金融工具的确认和计量ppt课件
1
公允价计量，差额计入其他综合收益
FVOCI 重分类为 AMC，应将前已计入其他综合收益的利得或
损失转出，视同该金融资产一直以摊余成本计量， FVOCI 重分类
2
为 FVTPL，之前计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益
FVTPL 可以重分类为AMC，但需要根据重分类日的公允价值确定 实际利率，并开始适用减值规定，FVTPL 也可以重分类为 FVOCI
15
nd 2017CAS 22 准则修订的比较分析
16
1. 适用范围更明确
增加了准则的适用范围
排除范围有所扩大
进一步明确了贷款承诺和“自用例外”的 非金融合同，对 CAS 22 是否适用的问题
1.1
1.2
1.3
17
2.明确了金融工具确认的时间
交易日会计
结算日会计
18
3．改变了金融资产的分类标准
1 以摊余成本计量的金融资产（AMC） 2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL） 3 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）
19
4. 改变了金融负债的分类
2017版CAS 22中将其他金融负债明确为“以摊余成本计量的金融负债”
20
5．改变了嵌入衍生工具的拆分处理规定
解读《企业会计准则第22号—— 金融工具的确认和计量》
1
CONTENTS
02 2017CAS 22 准则修订的比较分析
01 CAS 22 ——减值、利得和损失
04 参考文献
03 国际准则与我国准则的框架性比较
2
CAS 22
St
——减值 ——利得和损失
3
金融工具的减值
论企业会计准则第22号之金融工具确认和计量PPT课件( 59页)
二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金
额固定或可确定，且企业有明确意图和能力 持有至到期的非衍生金融资产。 例如，符合以上条件的债券投资等，包括政 府债券、公共部门和准政府债券、金融机构 债券、公司债券等 三、贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报 价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资
2．持有至到期投资，应采用实际利率法，按
(二)实际利率法及摊余成本
1．实际利率法
实际利率法，是指按照金融资产或金融负债( 含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算 其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方 法。
2．摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金 融资产或金融负债的初始确认金额经下列调 整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上 （折价）或减去（溢价）采用实际利率法将 该初始确认金额与到期日金额之间的差额进
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产或金融负债，可以进一步分为交易 性金融资产或金融负债和直接指定为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 或金融负债。
(一)交易性金融资产或金融负债
满足以下条件之一的金融资产或金融负债， 应当划分为交易性金融资产或金融负债：
1. 取得该金融资产或承担该金融负债的目的， 主要是为了近期内出售、回购或赎回。
企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
金融工具：
是指形成一个企业的金融资产，并形 成其他单位的金融负债或权益工具的合同 。
甲公司：Байду номын сангаас司：
发行公司债券（金融负债）
乙公 债券投资
一、基础金融工具
基础金融工具包括企业持有的现金、存放于 金融机构的款项、普通股，以及代表在未来 期间收取或支付金融资产的合同权利或义务 等，如应收账款、应付账款、其他应收款、 其他应付款、存出保证金、存入保证金、客 户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等 。
C-3《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》(演示稿)
新旧会计准则主要差异（ 一． 新旧会计准则主要差异（续） （一）分类标准差异 新准则： 新准则： 1、金融资产划分为4类； 、金融资产划分为 类 2、金融负债划分为2类 、金融负债划分为 类
5
一、新旧会计准则主要差异（续） 新旧会计准则主要差异（
（二）确认和计量差异 旧准则： 旧准则：成本计量 新准则：较多的引入了公允价值的使用。 新准则：较多的引入了公允价值的使用。 1、企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计 、企业初始确认金融资产或金融负债， 量， 2、企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量； 、企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量； 3、采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。 、采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。
9
二、金融资产和金融负债的分类及其计量 （续）
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产或金融负债 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 、 期损益的金融资产或金融负债
10
二、金融资产和金融负债的分类及其计量 （续）
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 3．确认和计量 ． ①公允价值确认，交易费用计入当期损益 公允价值确认， ② 包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当计入初始确认金 包含的已宣告发放的现金股利或债券利息， 额，不单独为应收项目；收到时直接冲减该金融资产的初始确 不单独为应收项目； 认金额。 认金额。 ③在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当在实际 在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利， 收到时冲减交易性金融资产账面价值。 收到时冲减交易性金融资产账面价值。 ④资产负债表日，公允价值变动计入当期损益。处置时公允价值与 资产负债表日，公允价值变动计入当期损益。 账面价值之间的差额确认为投资收益， 账面价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动 损益。 损益。 11
企业会计准则第22号-金融工具确认和计量培训课件(doc 53页)
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
第三条金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金2融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
第四条金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
金融工具确认与计量.ppt
• 可供出售金融资产
– 借 可供出售金融资产 贷 资本公积
– 借 资本公积
贷 递延所得税负债
摊余成本的计算
• 金融资产或金融负债的初始确认金额经下 列调整后的结果： (一)扣除已偿还的本金； (二)加上或减去采用实际利率法将该初始确 认金额与到期日金额之间的差额进行摊 销形成的累计摊销额 (三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融 资产)
• 借：持有至到期投资——成本1 250
•
贷：银行存款
1 000
•
持有至到期投资——利息调整250
• （2）20×0年12月31日，确认实际利息收入
• 借：持有至到期投资——应计利息59
•
——利息调整31·5
•
贷：投资收益90·5
金融资产间重分类处理
• 分类是管理层确定性承诺，不得随意变更
– 初始确认为第一类金融资产或负债，则不能重 分类为其他类金融资产或负债，反向也不可以
现金是金融工具吗？
基础金融工具和衍生金融工具
基础金融工具：一切能证明 现 支 股 债 债权、权益、债务关系的具 金 票 票 券 有一定格式的合法书面文件
衍生金融工具：在基础金融 工具的基础上派生出的金融 工具，以基础金融工具为交 易对象的金融工具
远 期
期 货
合合
同同
期 权 合 同
互 换 合 同
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
• 权益工具（equity instrument）：是指
能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中 的剩余权益的合同，如股票、股票期权、认股权 证等
金融资产和负债分类
原投资准则项目 短期投资
长期债权投资 长期股权投资
新准则规范
企业会计准则22号-金融工具的确认和计量PPT精选文档
CAS22金融工具确认和计量
北京永拓会计师事务所杜笑
1
准则概述
CAS22共包括11章84条内容，分别是总则、 金融工具计量、金融资产和金融负债的分 类、嵌入衍生工具、金融工具重分类、金 融工具计量、金融资产减值、利得和损失、 衔接规定、附则。
整个准则的逻辑主线归纳为：范围→分类→ 确认与计量→公允价值。即在金融工具定义 所限定的范围内，以对金融资产和金融负 债按照持有目的（交易意图）进行分类为 前提，分别对四类金融工具进行确认与计
重分类
企业改变其管理金融资产的业务模式时，三 类金融资产之间可以进行重分类
原CAS22中不允许主体在初始分类后将 以公允价值计量且变动计入损益的金融 资产重分类为其他三类，而在一定条件 下持有至到期投资和可供出售金融资产 这两类之间进行重新分类
减值
预期损失法
已发生损失法
5
准则基本内容讲解
这里主要介绍如下几个方面：（1）金融工具的概念与分类；（2）本准则的适 用范围；（3）金融资产和金融负债的分类和计量；（4）金融资产减值。
项》。 （五）企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则第20号——企业
合并》。 （六）租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21号——租赁》。 （七）金融资产转移，适用《企业会计准则第23号——金融资产转移》。 （八）套期保值，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。 （九）原保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第25号——原保险合同》。 （十）再保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第26号——再保险合同》。 （十一）企业发行的权益工具，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》
4
分类原则
新CAS22
原CAS22
北京永拓会计师事务所杜笑
1
准则概述
CAS22共包括11章84条内容，分别是总则、 金融工具计量、金融资产和金融负债的分 类、嵌入衍生工具、金融工具重分类、金 融工具计量、金融资产减值、利得和损失、 衔接规定、附则。
整个准则的逻辑主线归纳为：范围→分类→ 确认与计量→公允价值。即在金融工具定义 所限定的范围内，以对金融资产和金融负 债按照持有目的（交易意图）进行分类为 前提，分别对四类金融工具进行确认与计
重分类
企业改变其管理金融资产的业务模式时，三 类金融资产之间可以进行重分类
原CAS22中不允许主体在初始分类后将 以公允价值计量且变动计入损益的金融 资产重分类为其他三类，而在一定条件 下持有至到期投资和可供出售金融资产 这两类之间进行重新分类
减值
预期损失法
已发生损失法
5
准则基本内容讲解
这里主要介绍如下几个方面：（1）金融工具的概念与分类；（2）本准则的适 用范围；（3）金融资产和金融负债的分类和计量；（4）金融资产减值。
项》。 （五）企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则第20号——企业
合并》。 （六）租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21号——租赁》。 （七）金融资产转移，适用《企业会计准则第23号——金融资产转移》。 （八）套期保值，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。 （九）原保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第25号——原保险合同》。 （十）再保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第26号——再保险合同》。 （十一）企业发行的权益工具，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》
4
分类原则
新CAS22
原CAS22
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2019/4/11 24
年初摊 利息收 年份 余成本 益 a b=a*10 % 20X0 1000 100
20X1 1041 104
现金流 年末摊 量 余成本d c =a+b-c
59 59 1041 1086
20X2 1086
20X3 1136 20X4 1190
2019/4/11
109
113 119
568 595 57 60
59+ 568 625 30 595 30+ 625 0
27
[例3] 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券， 本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4 年末兑付。合同约定的利率为：
年 份 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4
2019/4/11
利 率（%）利 息 6 75 8 100 10 125 12 150 16.4 205
2019/4/11 20
2、持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量
金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失
2019/4/11 21
[例1] 20X0年初，甲公司购买了一项债券， 剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允 价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可 收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能 提前兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实际利率如下:
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售金融资产
其他金融负债
7
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投 资等 有效套期工具以外的 衍生工具，如期货等
2019/4/11
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 解决“会计不匹配”: 比如， 金融资产划分为可供出售,而 相关负债却以摊余成本计量, 指定后通常能提供更相关的信 息;
8
持有至到期投资
到期日固定 特 征 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
例如：（1）符合以上条件的债券投资等
2019/4/11
19
4.20X7年1月5日，收到X6年利息 借：银行存款 3 贷：投资收益 3 5.20X7年10月6日，将该债券处置（售价120） 借：银行存款 120 贷：交易性金融资产－成本 100 －公允价值变动 10 投资收益（120-110） 10 同时，按交易性金融资产账户所属明细账——公允价值变 动的累计金额 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10
2019/4/11 5
三、本准则的范围 不涉及的内容或业务
长期股权投资准则规定的股权投资 股份支付 债务重组 金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，租赁合同，等等。
2019/4/11 6
四、金融资产和金融负债的分类
金 融 资 产 和 金 融 负 债
2019/4/11
20X3
20X4
2019/4/11
103.39
106.58
7.19
4
106.58
0
23
7.42 4+110
[例2] 20X0年初，A公司购买了一项债 券，剩余年限5年，划分为持有至到期 投资,公允价值为1000（无交易费用）。 该债券的面值1250，年票面利率 4.7%(即每年支付利息59)。该债券发 行方可以提前赎回，且不付罚金。A公 司预期发行方不会提前赎回。假定计算 确定的实际利率为10%。（图示见下页）
28
实际利率计算如下：
75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） -4 -5 +150*（1+r）+(1250+205)*（1+r）
=1250 确定:r≈10%
-1 -2 -3
2019/4/11
29
年份 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4
2019/4/11
利息收益 年初摊 现金流 余成本a b=a*10 量c % 1250 1300 1330 1338 1322 125 130 133 134 133 75 100 125 150
=1138（四舍五入）--此应为X2年期初数
2019/4/11
26
年份
年初摊余成 本a
利息收益 现金流量 c 年末摊余 成本 b=a*10 d=a+b-c %
20X0
20X1 20X2 20X3 20X4
2019/4/11
1000
1041
100
104
59
59
1041
1086
1086+52 114
(1138)
---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会
计年度
2019/4/11
14
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资 金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。
例外：企业不 可控因素引起
2019/4/11
2
金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单 位的金融负债或权益工具的合同。
企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
甲公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股 （权益工具）
2019/4/11
乙公司：
债券投资 （金融资产） 股权投资 （金融资产）
3
基本金融工具
金融工具 衍生(金融)工具
11
会计处理一般环节
1、取得时：按公允价值作为初始成本入账（涉及 交易费用1计入当期损益(投资收益)，其他计入成 本） 2、后续计量：1 、 4类按公允；2 、 3类按摊余反 映，具体涉及： 公允价值变动1类计入当期损益，4类计入权益 （但其中的汇兑损益计入当期损益） 减值计提：1类不提；23类计入当期损益（要进 行减值测试），4类考虑公积情况 3、重分类（19条，见下页图示） 4、转移：见23号
当期损益
持有至到期投资 （HTM） 贷款和应收款项
可供出售金融资产 (AFS) 其他金融负债
2019/4/11
公允价值， 交易费用计 入初始入账 金额，构成 成本组成部 分
摊余成本
公允价值,变动计入权益 摊余成本或其他基础
17
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
例题： 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利 率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款 103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。
借：交易性金融资产－成本（价款） 100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105
2019/4/11 18
2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所 含利息3 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110 借：交易性金融资产－公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10
（2）中行IPO：政府债券、公共部门和
准政府债券、金融机构债券、公司债券等
2019/4/11 9
贷款和应收款项
特 征
回收金额固定或可确定 无活跃市场
企业持有的证券投资基 金或类似基金，不能划 分为贷款和应收款项
商业银行贷出款项 例:符合以上条件的 商业购入贷款
商业银行所持没有活跃市场 债券/票据
59
59 1250+ 59
1136
1190 0
25
20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2 年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收 回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及 以后的金额用原利率折现) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）
-1
-2
-1 -2 -3 +59*（1+10%） +30*（1+10） + 30*（1+10）
2019/4/11 12
金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
X
持有至到期投资
X
X
可供出售金融资产
贷款和应收款项
其他三类之 间不能随意 重分类
13
2019/4/11
可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 ---企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为 持有至到期的要求
---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量
33
2019/4/11
3、收到利息或股利 借：银行存款等 贷：可…－成本（购入时含有） －公允价值变动（同持） 同时，对于权益类“可供” 借：资本公积－其他 贷：投资收益（21Y）
2019/4/11 34
4、发生减值时（与公允价值的关系） 借：资产减值损失 贷：可…－资产减值（权益类注意） 若存在公允价值变动损失时，同时： 借：资产减值损失 贷：资本公积－其他 注意：公允价值恢复的，债务工具KH和 权益工具处理不同（62）GJ
企业会计准则第22号 －金融工具确认和计量
2019/4/11
1
二、本准则涉及的主要概念 1、金融工具（其最基本的特征是：形成收
取现金或另一项金融资产的合同权利；或形成 支付…的义务） 2、金融资产（现金、权益投资、债券投资 及衍生金融工具等，与传统资产要素质的差别）
年初摊 利息收 年份 余成本 益 a b=a*10 % 20X0 1000 100
20X1 1041 104
现金流 年末摊 量 余成本d c =a+b-c
59 59 1041 1086
20X2 1086
20X3 1136 20X4 1190
2019/4/11
109
113 119
568 595 57 60
59+ 568 625 30 595 30+ 625 0
27
[例3] 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券， 本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4 年末兑付。合同约定的利率为：
年 份 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4
2019/4/11
利 率（%）利 息 6 75 8 100 10 125 12 150 16.4 205
2019/4/11 20
2、持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量
金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失
2019/4/11 21
[例1] 20X0年初，甲公司购买了一项债券， 剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允 价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可 收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能 提前兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实际利率如下:
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售金融资产
其他金融负债
7
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投 资等 有效套期工具以外的 衍生工具，如期货等
2019/4/11
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 解决“会计不匹配”: 比如， 金融资产划分为可供出售,而 相关负债却以摊余成本计量, 指定后通常能提供更相关的信 息;
8
持有至到期投资
到期日固定 特 征 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
例如：（1）符合以上条件的债券投资等
2019/4/11
19
4.20X7年1月5日，收到X6年利息 借：银行存款 3 贷：投资收益 3 5.20X7年10月6日，将该债券处置（售价120） 借：银行存款 120 贷：交易性金融资产－成本 100 －公允价值变动 10 投资收益（120-110） 10 同时，按交易性金融资产账户所属明细账——公允价值变 动的累计金额 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10
2019/4/11 5
三、本准则的范围 不涉及的内容或业务
长期股权投资准则规定的股权投资 股份支付 债务重组 金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，租赁合同，等等。
2019/4/11 6
四、金融资产和金融负债的分类
金 融 资 产 和 金 融 负 债
2019/4/11
20X3
20X4
2019/4/11
103.39
106.58
7.19
4
106.58
0
23
7.42 4+110
[例2] 20X0年初，A公司购买了一项债 券，剩余年限5年，划分为持有至到期 投资,公允价值为1000（无交易费用）。 该债券的面值1250，年票面利率 4.7%(即每年支付利息59)。该债券发 行方可以提前赎回，且不付罚金。A公 司预期发行方不会提前赎回。假定计算 确定的实际利率为10%。（图示见下页）
28
实际利率计算如下：
75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） -4 -5 +150*（1+r）+(1250+205)*（1+r）
=1250 确定:r≈10%
-1 -2 -3
2019/4/11
29
年份 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4
2019/4/11
利息收益 年初摊 现金流 余成本a b=a*10 量c % 1250 1300 1330 1338 1322 125 130 133 134 133 75 100 125 150
=1138（四舍五入）--此应为X2年期初数
2019/4/11
26
年份
年初摊余成 本a
利息收益 现金流量 c 年末摊余 成本 b=a*10 d=a+b-c %
20X0
20X1 20X2 20X3 20X4
2019/4/11
1000
1041
100
104
59
59
1041
1086
1086+52 114
(1138)
---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会
计年度
2019/4/11
14
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资 金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。
例外：企业不 可控因素引起
2019/4/11
2
金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单 位的金融负债或权益工具的合同。
企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
甲公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股 （权益工具）
2019/4/11
乙公司：
债券投资 （金融资产） 股权投资 （金融资产）
3
基本金融工具
金融工具 衍生(金融)工具
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会计处理一般环节
1、取得时：按公允价值作为初始成本入账（涉及 交易费用1计入当期损益(投资收益)，其他计入成 本） 2、后续计量：1 、 4类按公允；2 、 3类按摊余反 映，具体涉及： 公允价值变动1类计入当期损益，4类计入权益 （但其中的汇兑损益计入当期损益） 减值计提：1类不提；23类计入当期损益（要进 行减值测试），4类考虑公积情况 3、重分类（19条，见下页图示） 4、转移：见23号
当期损益
持有至到期投资 （HTM） 贷款和应收款项
可供出售金融资产 (AFS) 其他金融负债
2019/4/11
公允价值， 交易费用计 入初始入账 金额，构成 成本组成部 分
摊余成本
公允价值,变动计入权益 摊余成本或其他基础
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1、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
例题： 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利 率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款 103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。
借：交易性金融资产－成本（价款） 100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105
2019/4/11 18
2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所 含利息3 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110 借：交易性金融资产－公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10
（2）中行IPO：政府债券、公共部门和
准政府债券、金融机构债券、公司债券等
2019/4/11 9
贷款和应收款项
特 征
回收金额固定或可确定 无活跃市场
企业持有的证券投资基 金或类似基金，不能划 分为贷款和应收款项
商业银行贷出款项 例:符合以上条件的 商业购入贷款
商业银行所持没有活跃市场 债券/票据
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59 1250+ 59
1136
1190 0
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20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2 年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收 回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及 以后的金额用原利率折现) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）
-1
-2
-1 -2 -3 +59*（1+10%） +30*（1+10） + 30*（1+10）
2019/4/11 12
金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
X
持有至到期投资
X
X
可供出售金融资产
贷款和应收款项
其他三类之 间不能随意 重分类
13
2019/4/11
可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 ---企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为 持有至到期的要求
---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量
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2019/4/11
3、收到利息或股利 借：银行存款等 贷：可…－成本（购入时含有） －公允价值变动（同持） 同时，对于权益类“可供” 借：资本公积－其他 贷：投资收益（21Y）
2019/4/11 34
4、发生减值时（与公允价值的关系） 借：资产减值损失 贷：可…－资产减值（权益类注意） 若存在公允价值变动损失时，同时： 借：资产减值损失 贷：资本公积－其他 注意：公允价值恢复的，债务工具KH和 权益工具处理不同（62）GJ
企业会计准则第22号 －金融工具确认和计量
2019/4/11
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二、本准则涉及的主要概念 1、金融工具（其最基本的特征是：形成收
取现金或另一项金融资产的合同权利；或形成 支付…的义务） 2、金融资产（现金、权益投资、债券投资 及衍生金融工具等，与传统资产要素质的差别）