2019年22-金融工具确认和计量.ppt
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-1 -2 -5
4*(1+r) + 4*(1+r) +…+ 114*(1+r) =95
计算结果：r≈6.96%
（本文档均采用四舍五入方式取数）
2019/4/11 22
年份 20X0 20X1 20X2
年末摊余 年初摊余 利息收益 现金流 成本d 成本a 量c b=a*r =a+b-c 95 97.61 100.41 6.61 6.79 6.99 4 4 4 97.61 100.41 103.39
568 595 57 60
59+ 568 625 30 595 30+ 625 0
27
[例3] 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券， 本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4 年末兑付。合同约定的利率为：
年 份 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4
2019/4/11
利 率（%）利 息 6 75 8 100 10 125 12 150 16.4 205
2019/4/11 24
年初摊 利息收 年份 余成本 益 a b=a*10 % 20X0 1000 100
20X1 1041 104
现金流 年末摊 量 余成本d c =a+b-c
59 59 1041 1086
20X2 1086
20X3 1136 20X4 1190
2019/4/11
109
113 119
借：交易性金融资产－成本（价款） 100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105
2019/4/11 18
2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所 含利息3 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110 借：交易性金融资产－公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10
2019/4/11 15
交易性金融负债
证券公司发行的备兑认购权证 例如:
某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础 的备兑认购权证
借: 银行存款 XXX XXX
贷: 交易性金融负债
2019/4/11
16
四、金融资产和金融负债的计量
类别 初始计量 后续计量
以公允价值计量且其变 公允价值,交 公允价值,变动计入当期 动计入当期损益的金融 易费用计入 损益 资产和金融负债（FVTPL）
2019/4/11 35
可供出售金融资产的会计处理
[1]按实际利率法计算确定的利息确认为损益 (“就 好像这些资产以摊余成本进行计量”！);
[2]发生的减值损失确认为损益;
[3]外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认 为损益 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金 融资产的公允价值
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等
4
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
2019/4/11
衍生工具运用(实例): 某公司收到国外进口商支付的货款1000 万美元,需要将货款结汇成人民币用于国 内支出,同时该公司需要采购国外生产设 备,并将于6个月后支付1000万美元货款. 为规避美元贬值风险,该公司可与银行办 理一笔即期对6个月远期的人民币与美元 互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人 民币买入1000万美元.
59
59 1250+ 59
1136
1190 0
25
20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2 年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收 回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及 以后的金额用原利率折现) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）
-1
-2
-1 -2 -3 +59*（1+10%） +30*（1+10） + 30*（1+10）
28
实际利率计算如下：
75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） -4 -5 +150*（1+r）+(1250+205)*（1+r）
=1250 确定:r≈10%
-1 -2 -3
2019/4/11
29
年份 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4
2019/4/11ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
利息收益 年初摊 现金流 余成本a b=a*10 量c % 1250 1300 1330 1338 1322 125 130 133 134 133 75 100 125 150
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售金融资产
其他金融负债
7
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投 资等 有效套期工具以外的 衍生工具，如期货等
2019/4/11
企业会计准则第22号 －金融工具确认和计量
2019/4/11
1
二、本准则涉及的主要概念 1、金融工具（其最基本的特征是：形成收
取现金或另一项金融资产的合同权利；或形成 支付…的义务） 2、金融资产（现金、权益投资、债券投资 及衍生金融工具等，与传统资产要素质的差别）
3、金融负债
4、权益工具 5、衍生工具
（2）中行IPO：政府债券、公共部门和
准政府债券、金融机构债券、公司债券等
2019/4/11 9
贷款和应收款项
特 征
回收金额固定或可确定 无活跃市场
企业持有的证券投资基 金或类似基金，不能划 分为贷款和应收款项
商业银行贷出款项 例:符合以上条件的 商业购入贷款
商业银行所持没有活跃市场 债券/票据
11
会计处理一般环节
1、取得时：按公允价值作为初始成本入账（涉及 交易费用1计入当期损益(投资收益)，其他计入成 本） 2、后续计量：1 、 4类按公允；2 、 3类按摊余反 映，具体涉及： 公允价值变动1类计入当期损益，4类计入权益 （但其中的汇兑损益计入当期损益） 减值计提：1类不提；23类计入当期损益（要进 行减值测试），4类考虑公积情况 3、重分类（19条，见下页图示） 4、转移：见23号
---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会
计年度
2019/4/11
14
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资 金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。
例外：企业不 可控因素引起
2019/4/11 5
三、本准则的范围 不涉及的内容或业务
长期股权投资准则规定的股权投资 股份支付 债务重组 金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，租赁合同，等等。
2019/4/11 6
四、金融资产和金融负债的分类
金 融 资 产 和 金 融 负 债
2019/4/11
2019/4/11
19
4.20X7年1月5日，收到X6年利息 借：银行存款 3 贷：投资收益 3 5.20X7年10月6日，将该债券处置（售价120） 借：银行存款 120 贷：交易性金融资产－成本 100 －公允价值变动 10 投资收益（120-110） 10 同时，按交易性金融资产账户所属明细账——公允价值变 动的累计金额 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10
当期损益
持有至到期投资 （HTM） 贷款和应收款项
可供出售金融资产 (AFS) 其他金融负债
2019/4/11
公允价值， 交易费用计 入初始入账 金额，构成 成本组成部 分
摊余成本
公允价值,变动计入权益 摊余成本或其他基础
17
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
例题： 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利 率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款 103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。
2019/4/11 20
2、持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量
金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失
2019/4/11 21
[例1] 20X0年初，甲公司购买了一项债券， 剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允 价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可 收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能 提前兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实际利率如下:
=1138（四舍五入）--此应为X2年期初数
2019/4/11
26
年份
年初摊余成 本a
利息收益 现金流量 c 年末摊余 成本 b=a*10 d=a+b-c %
20X0
20X1 20X2 20X3 20X4
2019/4/11
1000
1041
100
104
59
59
1041
1086
1086+52 114
(1138)
2019/4/11 12
金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
X
持有至到期投资
X
X
可供出售金融资产
贷款和应收款项
其他三类之 间不能随意 重分类
13
2019/4/11
可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 ---企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为 持有至到期的要求
---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量
20X3
20X4
2019/4/11
103.39
106.58
7.19
4
106.58
0
23
7.42 4+110
[例2] 20X0年初，A公司购买了一项债 券，剩余年限5年，划分为持有至到期 投资,公允价值为1000（无交易费用）。 该债券的面值1250，年票面利率 4.7%(即每年支付利息59)。该债券发 行方可以提前赎回，且不付罚金。A公 司预期发行方不会提前赎回。假定计算 确定的实际利率为10%。（图示见下页）
2019/4/11
2
金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单 位的金融负债或权益工具的合同。
企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
甲公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股 （权益工具）
2019/4/11
乙公司：
债券投资 （金融资产） 股权投资 （金融资产）
3
基本金融工具
金融工具 衍生(金融)工具
----按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) ----贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明)
2019/4/11
32
1、购入时： 借：可…－成本（卖价+加以费用） 贷：银行存款等 2、持有期间公允价值变动： 借：可…－公允价值变动 或应收利息（应收股利）（可供） 贷：资本公积－其他 投资收益
工商企业应收账款等
2019/4/11
10
可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
出于风险管理考虑等
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资
在活跃市场上有报价的股票投资
、基金投资等等
2019/4/11
33
2019/4/11
3、收到利息或股利 借：银行存款等 贷：可…－成本（购入时含有） －公允价值变动（同持） 同时，对于权益类“可供” 借：资本公积－其他 贷：投资收益（21Y）
2019/4/11 34
4、发生减值时（与公允价值的关系） 借：资产减值损失 贷：可…－资产减值（权益类注意） 若存在公允价值变动损失时，同时： 借：资产减值损失 贷：资本公积－其他 注意：公允价值恢复的，债务工具KH和 权益工具处理不同（62）GJ
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 解决“会计不匹配”: 比如， 金融资产划分为可供出售,而 相关负债却以摊余成本计量, 指定后通常能提供更相关的信 息;
8
持有至到期投资
到期日固定 特 征 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
例如：（1）符合以上条件的债券投资等
年末摊余 成本d =a+b-c 1300 1330 1338 1322 0
30
1250+ 205
贷款和应收款项的会计处理
----按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) ----贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明)
2019/4/11
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3、可供出售金融资产的会计处理
4*(1+r) + 4*(1+r) +…+ 114*(1+r) =95
计算结果：r≈6.96%
（本文档均采用四舍五入方式取数）
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年份 20X0 20X1 20X2
年末摊余 年初摊余 利息收益 现金流 成本d 成本a 量c b=a*r =a+b-c 95 97.61 100.41 6.61 6.79 6.99 4 4 4 97.61 100.41 103.39
568 595 57 60
59+ 568 625 30 595 30+ 625 0
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[例3] 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券， 本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4 年末兑付。合同约定的利率为：
年 份 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4
2019/4/11
利 率（%）利 息 6 75 8 100 10 125 12 150 16.4 205
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年初摊 利息收 年份 余成本 益 a b=a*10 % 20X0 1000 100
20X1 1041 104
现金流 年末摊 量 余成本d c =a+b-c
59 59 1041 1086
20X2 1086
20X3 1136 20X4 1190
2019/4/11
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113 119
借：交易性金融资产－成本（价款） 100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105
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2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所 含利息3 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110 借：交易性金融资产－公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10
2019/4/11 15
交易性金融负债
证券公司发行的备兑认购权证 例如:
某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础 的备兑认购权证
借: 银行存款 XXX XXX
贷: 交易性金融负债
2019/4/11
16
四、金融资产和金融负债的计量
类别 初始计量 后续计量
以公允价值计量且其变 公允价值,交 公允价值,变动计入当期 动计入当期损益的金融 易费用计入 损益 资产和金融负债（FVTPL）
2019/4/11 35
可供出售金融资产的会计处理
[1]按实际利率法计算确定的利息确认为损益 (“就 好像这些资产以摊余成本进行计量”！);
[2]发生的减值损失确认为损益;
[3]外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认 为损益 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金 融资产的公允价值
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等
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价值衍生/净投资很少或零/未来交割
2019/4/11
衍生工具运用(实例): 某公司收到国外进口商支付的货款1000 万美元,需要将货款结汇成人民币用于国 内支出,同时该公司需要采购国外生产设 备,并将于6个月后支付1000万美元货款. 为规避美元贬值风险,该公司可与银行办 理一笔即期对6个月远期的人民币与美元 互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人 民币买入1000万美元.
59
59 1250+ 59
1136
1190 0
25
20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2 年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收 回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及 以后的金额用原利率折现) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）
-1
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-1 -2 -3 +59*（1+10%） +30*（1+10） + 30*（1+10）
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实际利率计算如下：
75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） -4 -5 +150*（1+r）+(1250+205)*（1+r）
=1250 确定:r≈10%
-1 -2 -3
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年份 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4
2019/4/11ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
利息收益 年初摊 现金流 余成本a b=a*10 量c % 1250 1300 1330 1338 1322 125 130 133 134 133 75 100 125 150
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售金融资产
其他金融负债
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以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投 资等 有效套期工具以外的 衍生工具，如期货等
2019/4/11
企业会计准则第22号 －金融工具确认和计量
2019/4/11
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二、本准则涉及的主要概念 1、金融工具（其最基本的特征是：形成收
取现金或另一项金融资产的合同权利；或形成 支付…的义务） 2、金融资产（现金、权益投资、债券投资 及衍生金融工具等，与传统资产要素质的差别）
3、金融负债
4、权益工具 5、衍生工具
（2）中行IPO：政府债券、公共部门和
准政府债券、金融机构债券、公司债券等
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贷款和应收款项
特 征
回收金额固定或可确定 无活跃市场
企业持有的证券投资基 金或类似基金，不能划 分为贷款和应收款项
商业银行贷出款项 例:符合以上条件的 商业购入贷款
商业银行所持没有活跃市场 债券/票据
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会计处理一般环节
1、取得时：按公允价值作为初始成本入账（涉及 交易费用1计入当期损益(投资收益)，其他计入成 本） 2、后续计量：1 、 4类按公允；2 、 3类按摊余反 映，具体涉及： 公允价值变动1类计入当期损益，4类计入权益 （但其中的汇兑损益计入当期损益） 减值计提：1类不提；23类计入当期损益（要进 行减值测试），4类考虑公积情况 3、重分类（19条，见下页图示） 4、转移：见23号
---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会
计年度
2019/4/11
14
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资 金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。
例外：企业不 可控因素引起
2019/4/11 5
三、本准则的范围 不涉及的内容或业务
长期股权投资准则规定的股权投资 股份支付 债务重组 金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，租赁合同，等等。
2019/4/11 6
四、金融资产和金融负债的分类
金 融 资 产 和 金 融 负 债
2019/4/11
2019/4/11
19
4.20X7年1月5日，收到X6年利息 借：银行存款 3 贷：投资收益 3 5.20X7年10月6日，将该债券处置（售价120） 借：银行存款 120 贷：交易性金融资产－成本 100 －公允价值变动 10 投资收益（120-110） 10 同时，按交易性金融资产账户所属明细账——公允价值变 动的累计金额 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10
当期损益
持有至到期投资 （HTM） 贷款和应收款项
可供出售金融资产 (AFS) 其他金融负债
2019/4/11
公允价值， 交易费用计 入初始入账 金额，构成 成本组成部 分
摊余成本
公允价值,变动计入权益 摊余成本或其他基础
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1、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
例题： 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利 率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款 103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。
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2、持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量
金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失
2019/4/11 21
[例1] 20X0年初，甲公司购买了一项债券， 剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允 价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可 收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能 提前兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实际利率如下:
=1138（四舍五入）--此应为X2年期初数
2019/4/11
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年份
年初摊余成 本a
利息收益 现金流量 c 年末摊余 成本 b=a*10 d=a+b-c %
20X0
20X1 20X2 20X3 20X4
2019/4/11
1000
1041
100
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59
59
1041
1086
1086+52 114
(1138)
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金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
X
持有至到期投资
X
X
可供出售金融资产
贷款和应收款项
其他三类之 间不能随意 重分类
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2019/4/11
可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 ---企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为 持有至到期的要求
---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量
20X3
20X4
2019/4/11
103.39
106.58
7.19
4
106.58
0
23
7.42 4+110
[例2] 20X0年初，A公司购买了一项债 券，剩余年限5年，划分为持有至到期 投资,公允价值为1000（无交易费用）。 该债券的面值1250，年票面利率 4.7%(即每年支付利息59)。该债券发 行方可以提前赎回，且不付罚金。A公 司预期发行方不会提前赎回。假定计算 确定的实际利率为10%。（图示见下页）
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金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单 位的金融负债或权益工具的合同。
企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
甲公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股 （权益工具）
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乙公司：
债券投资 （金融资产） 股权投资 （金融资产）
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基本金融工具
金融工具 衍生(金融)工具
----按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) ----贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明)
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1、购入时： 借：可…－成本（卖价+加以费用） 贷：银行存款等 2、持有期间公允价值变动： 借：可…－公允价值变动 或应收利息（应收股利）（可供） 贷：资本公积－其他 投资收益
工商企业应收账款等
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可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
出于风险管理考虑等
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资
在活跃市场上有报价的股票投资
、基金投资等等
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3、收到利息或股利 借：银行存款等 贷：可…－成本（购入时含有） －公允价值变动（同持） 同时，对于权益类“可供” 借：资本公积－其他 贷：投资收益（21Y）
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4、发生减值时（与公允价值的关系） 借：资产减值损失 贷：可…－资产减值（权益类注意） 若存在公允价值变动损失时，同时： 借：资产减值损失 贷：资本公积－其他 注意：公允价值恢复的，债务工具KH和 权益工具处理不同（62）GJ
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 解决“会计不匹配”: 比如， 金融资产划分为可供出售,而 相关负债却以摊余成本计量, 指定后通常能提供更相关的信 息;
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持有至到期投资
到期日固定 特 征 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
例如：（1）符合以上条件的债券投资等
年末摊余 成本d =a+b-c 1300 1330 1338 1322 0
30
1250+ 205
贷款和应收款项的会计处理
----按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) ----贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明)
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3、可供出售金融资产的会计处理