会计21题知识讲解

精品文档1、为什么需要编制合并会计报表？经营成果和现合并财务报表能够像财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、

合并财务报表有利于避免一些金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者做出经济决策。母公司利用控制关系人为粉饰财务报表的情况的发生。

2、合并理论对合并会计报表的编制会产生哪些影响？国际如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，在编制合并会计报表时，经济实体理论和母公司理会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、论。所有权理论：子公司的资产，负债属于母公司的部分，按公司的购买成本（公允价值）

母公司购买成本高于所加以合并，属于子公司少数股权的资本及负债不包括在合并报表中。子公司报告的收入和费获得子公司净资产的公允价值的部分确认为商誉反映在合并报表中；属于子公司少数股权的收入和费用不再合并报用中母公司所拥有的部分包括在合并报表中，表中计列。（公允价值）按母公司的购买成本母公司理论：子公司的资产，负债属于母公司的部分，

商誉只计列属于母公司属于子公司少数股权的资产和负债仍以原账面价值计列；加以合并，将合并利润归属于母公司股东，将少数股的部分，属于子公司少数股权的部分并未计入；公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，从合权视为负债，少数股东损益视为费用；抵消；逆销时，仅抵消母公司所占有的部分。并利润中100%其中子公少数股权均以公允价值合并，实体理论：子公司的资产及负债无论多数股权，

商誉计列母公司部分和估算属于少数股东的司的总价值是以多数股权支付的价格估算而来；少数部分；合并净利润属于合并主体的所有者权益拥有者；少数股权是合并权益的一部分，无股东损益是合并净利润总额分配给少数股东的部分；公司间业务所发生的未实现的损益，论顺销，逆销，均全部抵消，在逆销时，将全部的金额在多数及少数股权之间加以分配。

、母公司理论下合并会计报表有什么特点？主体理论下合并会计报表有什么3

特点？修正的主体理论呢？它们在内部投资的抵销分录上有什么差异？）合并股

东权益应该是关于母公司股东的权益，1母公司理论合并报表的主要特点：（

）合并利润表是关于属于2子公司中的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示；（少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为母公司股东净损益形成情况的报表，）在购买方式合并下，对子公司的同一资产项目采用双（3合并利润表中的费用项目列示；而属于少数股东权益部分仍按历史成本计价；重计价，属于母公司权益部分按公允价值计价，）公司之间交易未实现利润在顺销时要全（5（4）合并商誉与子公司的少数股权股东无关；额抵消，在逆销时应按母公司所享有的权益比例抵消。）子公司的少数股东权益是企业集团股东权益1 主体理论合并会计报表的主要特点：（

）合并净收益属于企业集团全体股东2的一部分，在资产负债表中应与母公司权益并列；（子公司的所有资产负债均按公允3)的收益，要在母公司和子公司少数股东之间进行分配；（即子公司的少数股东也享有商誉，价值计量，在合并过程中产生的商誉由全体股东共同享有。在编制合并财务报表时，所有内部交易产生的未实现利润，无而不是只由母公司享有；(4) 论顺销还是逆销均应全额抵消。下推定商主体观””修正的主体理论合并会计报表的主要特点：“修正的主体观克服了“

母公司股东支付的商”是针对主体观下商誉的计算缺乏可验证性提出来的。修正誉的缺陷。“而这种控制权誉部分是其为了获得对子公司的控制权及相关的财务杠杆而额外支付的代价，精品文档．

精品文档和财务杠杆有赖于子公司的全部资源的整体运营，而不是子公司资源的一部分。据此可得，如果按主体观的方法再计算出少数股东母公司股东支付的商誉实际上是子公司的整体商誉。实质商誉修正的主体观”部分的商誉的话，就会对其重复计价，高估了子公司商誉的价值。“这

样既解决而子公司的资产、负债以公允价值并入，部分仅就以多数股权的超额部分并入，了推定商誉的问题，也避免了对子公司的双重计价。

4、编制合并工作底稿需注意哪些问题？合并工作底稿的编制程序如下：１、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。计算得出个别会计报表各在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，２、项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。３、编制抵销分录债权债务和投资事项对个别会子公司相互之间发生的购销业务、抵销母公司与子公司、站在企因为合计数中包括了合并会计报表范围内的公司间发生的经济事项，计报表的影响。只有将这有些将存在着重复计算，业集团这一会计主体看，这类事项中有些并未对外发生，类事项抵销后，合并会计报表中的数字才能客观反映企业集团这一会计主体的财务状况。４、计算合并会计报表各项目的数额加上抵销分录的借方发生额，根据加总的资产类各项目的数额，）对于资产负债表，（1 减去抵销分录的贷方发生额，计算得出资产类各项目的合并数额；减去抵销分录的借方发加上抵销分录的贷方发生额，根据加总的负债类各项目的数额，生额，计算得出负债类各项目的合并数额；减去抵销分录的根据加总的所有者权益类各项目的数额，加上抵销分录的贷方发生额，对于合并非全资子公司资产负债表借方发生额，计算得出所有者权益类各项目的合并数额。时的少数股东权益的数额，则视同抵销分录的借方发生额处理。）对于利润表，根据母公司和子公司个别利润表收入各项目加总数额，加上抵销分（2计算得出合并利润表有关收入和利润项目的录的贷方发生额，减去抵销分录的借方发生额，合并数；减去抵销分加上抵销分录的借方发生额，根据个别利润表成本费用各项目加总的数额，录的贷方发生额，计算得出合并利润表有关成本与费用各项目的合并数额；根据合并利润表收入、成本和费用的数额，计算得出净利润合并数额。）对于利润分配表，根据期初未分配利润项目的加总数额，减去抵销分录的借方发3（生额，加上抵销分录的贷方发生额，计算得出期初未分配利润的合并数额；减去抵销分录的贷方发加上抵销分录的借方发生额，根据利润分配各项目的加总数额，生额，计算得出利润分配各项目的合并数额；加上合并工作底稿中利润表和利润分配表部分各项目根据未分配利润项目的加总数额，减去合并工作底稿中利润表和利润分配表部分抵销分录抵销分录栏的贷方发生额的合计数，栏的借方发生额合计数，计算得出未分配利润项目的合并数。过入各合并将合并工作底稿计算得出的各项目的合并数额，合并工作底稿编制完成后，会计报表，即可得出整个企业集团的合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。）对于合并现金流量表的编制有两种方法，一种方法是直接法，以合并资产负债表（ 4

和合并损益表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制而成；另一种方法是间接法，得出合并现金流抵销关联交易，以纳入合并范围的个别现金流量表为基础，编制抵销分录，量表。在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流少数股东增加在子公司的权益性投资时，

精品文档．

精品文档

量”之下的的“吸收投资所收到的现金”项目之后单列“其中：子公司吸收少数股东权益投资收到的现金”项目反映。

子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”项目反映。

少数股东依法抽回在子公司的权益性投资时，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目反映。

5、按照母公司理论、主体理论及修正的主体理论，各自应如何计算商誉？

（1）母公司理论