小企业销售费用的核算
小企业会计准则成本核算方法
小企业会计准则成本核算方法小企业会计准则是针对小企业的会计准则，其成本核算方法包括以下步骤：1.确定成本对象首先，需要确定成本对象，即需要计算成本的产品或服务。
例如，某小企业生产销售饼干和巧克力，那么饼干和巧克力就是其成本对象。
2.确定直接成本直接成本是指与生产或提供服务直接相关的费用，如原材料、直接人工、制造费用等。
对于饼干和巧克力的生产来说，原材料（面粉、糖、可可粉等）、直接人工（制作饼干和巧克力的工人工资）以及制造费用（电费、水费等）都属于直接成本。
3.确定间接成本间接成本是指与生产或提供服务间接相关的费用，如租金、管理人员工资、广告宣传费等。
对于饼干和巧克力的生产来说，仓库租金、管理人员工资以及广告宣传费都属于间接成本。
4.分配间接成本由于间接成本无法直接归属到某个产品或服务上，因此需要通过分配方法将其分配到各个产品或服务上。
常用的分配方法包括直接人工费用比例法、直接材料费用比例法、劳动力小时数比例法等。
以直接人工费用比例法为例，假设某小企业饼干和巧克力的直接人工费用分别为1000元和2000元，总间接成本为3000元，则可按照直接人工费用占总直接人工费用的比例（1:2）将间接成本分配到饼干和巧克力上。
5.计算成本最后，根据以上步骤计算出每个产品或服务的成本即可。
以饼干和巧克力为例，假设分配后饼干的总成本为4000元，巧克力的总成本为6000元，则每个饼干的成本为4元，每个巧克力的成本为6元。
以上就是小企业会计准则成本核算方法的详细步骤。
在实际操作中，还需要注意记录准确、分类清晰、核算及时等问题，以保证财务数据真实可靠。
小企业财务会计制度及核算办法
小企业财务会计制度及核算办法一、会计制度概述小企业的会计制度是企业管理的重要组成部分，它为企业提供了财务信息的记录、分类、汇总和报告的依据，确保企业的财务状况和经营成果能够真实、公正、准确地反映出来。
小企业的会计制度应满足内外部信息使用者的需求，同时遵守国家法律法规和会计准则。
二、会计年度和记账本位币小企业的会计年度通常采用公历年度，即从每年的1月1日起至12月31日止。
记账本位币是企业进行会计核算的基本货币单位，小企业应根据实际情况选择合适的记账本位币，并在会计核算中保持一致。
三、会计核算依据和基础小企业的会计核算应以实际发生的经济业务事项为依据，按照权责发生制进行核算。
这意味着企业在确认收入和费用时，应考虑权利和责任的转移情况。
四、会计科目设置小企业应根据自身的业务特点和需要，设置合理的会计科目。
会计科目应清晰明了，能够准确反映企业的财务状况和经营成果。
常见的会计科目包括资产类、负债类、所有者权益类、损益类等。
五、资产和负债的核算小企业应对资产和负债进行准确的核算。
资产包括流动资产和非流动资产，负债包括流动负债和非流动负债。
企业应根据不同类型的资产和负债，采用合适的核算方法，如历史成本法、公允价值法等。
六、所有者权益的核算所有者权益是企业资产扣除负债后的净权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
小企业应对所有者权益进行详细的核算，确保权益的变动能够真实反映企业的经营状况。
七、损益的核算损益是企业在一定时期内经营活动的最终成果，包括收入和费用的差额。
小企业应对收入和费用进行准确的核算，以便计算损益。
常见的损益项目包括营业收入、营业成本、税金及附加、管理费用、销售费用等。
八、会计报表编制小企业应定期编制会计报表，以反映企业的财务状况和经营成果。
常见的会计报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。
这些报表应按照国家会计准则的要求进行编制，确保信息的真实性和可比性。
通过上述八个方面的规定，小企业的财务会计制度及核算办法得以建立。
会计经验：小企业管理费用的核算内容及会计处理方法
小企业管理费用的核算内容及会计处理方法
小企业是我国经济的重要组成部分，而对于很多财务人员来说，他们服务的也是一些比较小的企业，由于企业规模小，很多财务制度不够完善，对于费用的处理也存在问题。
本文会计网小编将给大家介绍小企业管理费用的核算内容及会计处理方法。
(一)核算内容
管理费用核算小企业发生的除主营业务成本、主营业税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、营业外支出外的其他费用，包括小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门在经营管理中发生的费用(包括行政管理部门职工
薪酬、物料消耗、固定资产折旧、修理费、办公费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、排污费等。
小企业(商品流通)管理费用不多的，可不设置管理费用科目，本科目的核算内容可并入销售费用科目核算。
(二)会计处理
1.开办费
小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、。
管理费用销售费用的核算内容
管理费用和销售费用的核算内容如下：
管理费用包括：
1. 企业在筹建期间发生的开办费。
2. 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费，包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）。
3. 无形资产研究阶段支出和开发阶段不符合资本化条件的支出。
4. 聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费。
5. 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出。
6. 行政管理部门计提的固定资产折旧。
销售费用包括：
1. 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。
2. 销售部门人员的工资、奖金、福利等。
3. 销售部门发生的业务招待费、差旅费、水电费、通讯费等。
希望以上信息对您有帮助，如果需要更多关于会计工作的信息，建议咨询专业会计师或查阅相关书籍资料。
小企业财务会计制度及核算办法
小企业财务会计制度及核算办法一、概述二、会计政策1.会计基础小企业采用双倍记账法进行会计核算，遵循收入实现制和费用发生制的原则。
2.账务处理小企业应建立完整的账簿，包括现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账、应付账款明细账、固定资产账簿等。
3.凭证管理小企业必须建立凭证管理制度，对收支凭证、转账凭证等进行编号，并严格按照凭证规定完成填制、审核、记账等流程。
三、财务报表1.资产负债表小企业每月应编制资产负债表，清楚列示资产、负债和所有者权益的详细情况。
2.利润表小企业每月应编制利润表，明确列示营业收入、营业成本、税金及附加、营业利润等项目的详细情况。
四、成本核算1.成本分类小企业应对成本进行合理的分类，包括原材料成本、人工成本、制造费用、销售费用、管理费用等。
2.成本核算方法小企业采用加权平均法进行成本核算，按照固定周期计算成本，并及时记录和调整存货余额。
五、税收核算1.税费种类小企业应按照国家税收政策规定的范围，缴纳适用的税种和费用，如增值税、营业税、企业所得税等。
2.税务申报小企业应严格按照税务机关要求，按时、按规定提交税务申报表和相关附件，确保税收的准确核算。
六、固定资产管理1.固定资产登记小企业应建立固定资产登记制度，并对购进的固定资产进行登记，包括资产编号、规格型号、购买日期、价值等信息。
2.资产折旧小企业应采用直线法对固定资产进行折旧核算，并按照折旧年限和残值率计算每期应折旧金额。
七、现金管理1.现金日记账小企业应建立现金日记账，详细记录现金收入、支出、结存等情况，确保现金管理的真实性和完整性。
2.资金监控小企业应加强对资金的监控和预测，合理安排资金的使用和周转，确保资金的安全和合理利用。
以上是小企业财务会计制度及核算办法的主要内容，小企业应根据自身情况和实际需求，细化制度和流程，并不断完善和调整，以保证财务管理的规范和有效性。
小企业会计准则费用核算
小企业会计准则费用核算
费用核算是小企业会计核算中的一个重要环节。
费用是指企业生产经
营过程中，为获取收益所发生的、与收益直接相关的付出和减少的资产，
包括成本费用和营业费用两个方面。
费用核算的目的是正确记录和反映小
企业的各项费用支出，并及时提供费用信息，为企业的经营决策提供依据。
1.费用的确认和计量
小企业会计准则规定，在符合法律法规和财政政策的前提下，费用应
当按照实际发生额进行确认和计量。
小企业在确认费用时，应当合理判断
费用的发生时间和费用相关的权益的是否受到损耗。
对于费用的计量，可
以采用历史成本法、公允价值法或使用价值法等计量基础进行计量，但应
当保持连续性和一致性。
2.费用分类和分配
3.费用的核算方法
4.费用的摊销和注销
5.费用的报告和分析
小企业会计准则费用核算的实施，可以为小企业提供准确和及时的费
用信息，有助于企业的经营决策和经营管理。
但是，小企业在费用核算中
也存在一些问题和挑战，例如费用的核算方法选择、费用的准确性和可靠性、费用的控制和管理等。
因此，小企业在实施费用核算时，应当加强内
部控制，提高财务人员的专业素质，不断完善费用核算制度，以提高费用
核算的科学性和有效性。
小企业核算管理制度
小企业核算管理制度在现代社会中，小企业的核算管理制度是非常重要的一环。
对于小企业来说，只有制定好科学合理的核算管理制度，才能保证企业的长足发展。
本文将对小企业的核算管理制度进行介绍。
一、小企业核算管理制度的定义小企业核算管理制度，是指小企业通过一系列预算编制、成本核算、费用控制、财务预测、资金管理等组成的一套管理制度。
小企业核算管理制度，也是小企业经济活动中的一项重要管理手段。
二、小企业核算管理制度的组成小企业核算管理制度包括以下几个方面：1. 预算编制预算编制是小企业核算管理制度的第一环节，其主要目的是在企业投入和产出之间建立联系，明确经营方向，制定科学的经营计划。
各种预算包括财务预算、投资预算、成本预算、收益预算等等。
2. 成本核算成本核算是小企业核算管理制度中的重要环节，其主要目的是明确企业产出产品或服务所消耗的各种成本，从而更好地控制成本。
具体包括原材料、人力、能源等各种成本，保障产品的质量和利润。
3. 费用控制费用控制是小企业核算管理制度的又一重要环节，其目的是控制企业所有的费用，保证企业的正常运营并降低企业的成本。
各种费用包括管理费用、生产费用、销售费用、财务费用等等。
4. 财务预测财务预测是指小企业通过对自身经营情况的分析预测未来经营的变化趋势，明确企业的财务目标。
具体包括预测利润、负债、流动资产、现金流等。
5. 资金管理资金管理是小企业核算管理制度的最后一环节，其主要目的是保证企业的资金正常流通，及时获取资金，并提高企业的资金利用效率。
主要包括资金调度、资金预测、资金的监管等等。
三、小企业核算管理制度的作用小企业核算管理制度的作用非常大，主要包括：1. 提高经济效益小企业核算管理制度能够提高企业的经济效益，通过制定预算、控制成本、降低费用、优化财务预测以及加强资金管控等，最终达到提高企业经济效益的目的。
2. 降低管理成本小企业核算管理制度能够降低企业的管理成本，从而使企业在运营过程中降低各种不必要的支出，并提高经营系统的统筹管理与效率。
小企业会计准则(费用)财务管理经管营销
期间费用在发生时直接从当期 损益中扣除，不会计入产品成 本。
期间费用的管理和控制对于保 证企业财务状况的稳健性和经 营成果的真实性具有重要意义。
财务管理在费用管理
03
中的应用
预算制定与控制
预算制定
根据企业战略目标和业务计划， 制定详细的费用预算，包括固定 费用和变动费用。
预算控制
通过定期比较实际费用与预算的 差异，及时调整和优化费用支出 ，确保费用控制在预算范围内。
经管营销
小企业的经营管理活动和市场 营销策略，旨在实现企业的经 营目标，提高市场占有率和盈
利能力。
小企业会计准则下的
02
费用业生产经营活 动直接相关的费用，如直接材料、
直接人工和其他直接费用。
直接费用在发生时直接计入相关 产品成本，是产品成本的重要组
成部分。
直接费用的管理和控制对于降低 企业成本、提高经济效益具有重
费用结构优化
调整企业费用的结构，使 其更加合理和高效。
费用考核与激励
费用考核
制定各项费用的考核标准， 定期对各部门和个人的费 用使用情况进行考核。
激励措施
根据考核结果，对表现优 秀的部门和个人给予奖励， 以提高其节约费用的积极 性。
奖惩制度
对于浪费和违规使用费用 的行为，采取相应的惩罚 措施。
营销中的费用管理
些是不必要的。
费用效益比
比较不同费用所带来的经济效益， 以确定哪些费用最能带来经济效
益。
费用预算
根据企业战略目标，制定各项费 用的预算，并监督其实施情况。
费用优化策略
01
02
03
成本效益分析
通过对比不同方案的成本 和效益，选择最优方案， 以降低费用。
小企业会计准则第四章费用的核算
3.行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记 “管理费用”科目，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科 目。
4.发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、 咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记“管理费用” 科目，贷记“银行存款”等科目。 5、小企业自行研究无形资产发生的研究费用，借记“管理 费用”，贷记“研发支出”科目。
销售（营业）收入，具体包括主 营业务收入、其他业务收入和视 同销售收入。
例：华丰公司2009年度取得主营业务收入3000万元 ，其他业务收入500万元，投资收益150万元，营业 外收入30万元。本年度该公司用银行存款支付业务 招待费40万元。 借：管理费用——业务招待费 400000 贷：银行存款 400000 涉税处理：可在企业所得税税前扣除的业务招待费 =40*60%=24万元，但最高扣除限额=（3000+500） *5‰=17.5万元，故只能在企业所得税税前扣除17.5 万元，调增应纳税所得额22.5万元（40-17.5）。
600 600
（3）接银行通知，已转来银行存款利息收入2 000元。 借：银行存款 贷：财务费用 2 000 2 000
指企业为筹集和调度资金而 发生的各项费用。
指企业在销售商品、提供劳 务过程中所发生的各项费用以 及专设销售机构的各项经费。
销售费用
原材料
应付职工薪酬
归集费用
生产成本
库存商品
完工结转
银行存款 累计折旧 库存现金 应付利息
制造费用
分配结转
管理费用 财务费用
库存商品 主营业务成本
本年利润 营业税金及 应交税费 附加 银行存款
利润表(部分）
小企业会计准则讲解费用（2）
小企业会计准则讲解费用（2）小企业会计准则讲解（费用）【准则原文】第六十六条通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。
小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。
【解读】条文主旨本条是关于费用的确认和计量原则的规定。
条文背景第六十五条规定了费用的定义、分类或范围及内涵。
本条是在第六十五条规定的基础上，进一步明确了小企业发生的各种费用应当在何时确认，应以何种金额计量，也就是说应当在何时记账，按什么金额记账。
本条规定小企业的费用应当按照实际发生额记账或者“据实列支”原则，从而与收入相结合计算小企业的利润。
企业所得税法实施条例为了公平税负、体现国家政策、保证国家税收等目的，结合法人所得税原则、税前扣除的真实性原则、相关性原则和合理性原则等的要求，也同样对企业的成本、费用、税金等支出规定了计算应纳税所得额时的扣除标准，扣除标准实际上包括两方面的内容，一是范围和构成，参见本准则第六十五条的相关释义;二是扣除的金额标准，在具体规定扣除的金额标准时，又可分为三类：第一类，定性标准即合理的支出都可税前扣除;第二类，定量标准即规定比例范围内的可以税前扣除;第三类，定性标准与定量标准相结合。
本条结合目前小企业的实际情况，对企业所得税法实施条例所规定的内容做了简单归纳整理。
对于第一类，即定性标准涉及的费用项目以企业所得税法实施条例条款顺序罗列如下：1.工资薪金支出企业所得税实施条例第三十四条规定：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
”该条强调的是只要是合理的工资薪金支出，就可以税前扣除，但同时坚持五个原则：第一个原则，必须是实际发生的工资薪金支出，也就是说必须是实际支付的工资薪金;第二个原则，工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工，也就是说必须是本企业的职工;第三个原则，工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度;第四个原则，工资薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式;第五个原则，凡是这类支出是因员工在企业任职或者受雇于企业，而且是因其提供劳动而支付的，就属于工资薪金支出，不拘泥于形式上的名称。
《小企业会计》视同销售业务的会计核算及涉税处理
小企业会计》视同销售业务的会计核算及涉税处理视同销售，是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税法上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。
按照《小企业会计准则》的规定，小企业以自产产品用于利润分配、以自产产品发给职工，以及通过非货币性资产交换取得的长期股权投资等应作销售处理。
在实际操作中，不同税种规定的视同销售行为是不同的。
一、企业所得税视同销售行为企业所得税视同销售行为，是指不属于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定的销售货物、转让财产、提供劳务行为，但要计算应税所得，缴纳所得税的行为。
由于增值税规定的视同销售行为仅涉及货物，而营业税规定的视同销售行为仅包括无偿赠与不动产和土地使用权自建建筑物销售，均不包括其他应税劳务，也不涉及货物劳务税，但是在企业所得税处理上应当视同销售。
例：某小企业无偿为职工提供水暖装修，发生成本6000 元，其中工资支出2000元，材料费用4000 元；当月同类业务收费8000 元。
账务处理如下：借：劳务成本6000贷：原材料4000应付职工薪酬2000借：营业外支出6000贷：劳务成本6000 小企业会计上在所得税汇算时，应调整增加应纳税所得额8000 元。
二、增值税视同销售行为增值税视同销售货物行为，是指转让货物的行为其本身不符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中销售货物的定义，即有偿转让货物的所有权，但在征税时要视同销售货物缴纳增值税的行为。
对于增值税视同销售行为，进行账务处理时，应当遵照实质重于形式的原则，从业务实质上进行分析，看是否具有销售性质。
对于实质上具有销售性质的视同销售行为，应确认销售收入、结转成本，按一般销售行为确认销售货物所得或转让财产所得，计算缴纳增值税和企业所得税。
应特别注意的是，按《小企业会计准则》规定已确认销售收入，税法又列举为视同销售的行为，因已按正常一般销售行为计算申报税款，所以不能再按视同销售行为计算申报增值税和所得税，否则出现重复计税。
小企业会计准则-费用核算及涉税处理
《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发 [2009]79号）第三条规定，凡在纳税年度内从事生 产、经营（包括试生产、试经营），均应按照《企 业所得税法》及其实施条例和本办法的有关规定进 行企业所得税汇算清缴。所以，在建工程试生产产 品的收入和成本当然应计入当期应纳税所得额。
本例中，企业试生产的产品实现销售时，税法上应 确认收入240000元，成本200000元，即当期应调 增应纳税所得额40000元。在建工程账面价值比计 税基础少40000元，产生可抵扣暂时性差异。
（3）费用与向所有者分配利润无关，向所有者分配利润产生的经济 利益流出不应当确认为费用。
【涉税规定】
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 （国务院令第512号）
第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发 生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是 否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的 收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为 当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主 管部门另有规定的除外。
生产产品发生成本时
借：在建工程（待摊支出） 200000
贷：原材料等 200000
对外销售时
借：银行存款 280800
贷：在建工程 240000
应交税费——应交增值税(销项税额) 40800
《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，试 运行的净支出应计入固定资产的成本。因此，在新 《企业会计准则》下，该企业新建生产线试生产产 品的会计处理与《企业会计制度》基本一致
对于这些情况，小企 业应按小企业会计准 则的规定作会计处理， 按税法规定作纳税调
整。
……
的税前扣除都作了相应的规定
【税务处理】
《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》 （国税函〔2009〕98号）
发生销售费用会计分录
发生销售费用会计分录
销售费用是公司在销售产品或提供服务过程中发生的费用，通常包括销售人员的工资、广告宣传费用、市场推广费用等。
在会计上，发生销售费用需要进行相应的会计分录来记录这部分费用的发生和结算。
一般来说，会计分录包括借方和贷方两个方向。
首先，当公司发生了销售费用，需要在借方记录相应的费用金额。
例如，假设公司支付了1000元的广告费用，会计分录可以是，借，销售费用 1000元。
其次，需要在贷方记录相应的支付或应付账款。
继续以上面的例子，如果公司是现金支付了广告费用，会计分录可以是，贷，银行存款 1000元。
如果是应付账款形式，会计分录可以是，贷，应付账款 1000元。
需要注意的是，具体的会计分录可能会根据公司的具体情况和会计政策而有所不同。
同时，还需要根据会计凭证的要求，填写好会计科目、金额和摘要等内容，确保会计记录的准确性和完整性。
总之，发生销售费用的会计分录是借记销售费用，贷记现金或
应付账款等相关科目，以记录费用的发生和结算情况。
希望以上回答能够帮助你理解销售费用的会计处理方式。
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销售费用
销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。
包括销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。
小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。
小企业应设置“销售费用”科目，核算小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。
该科目应按照费用项目进行明细核算。
月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。
其主要账务处理如下：
1．小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
2．小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目。
3．月末，可将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。
【例1】J公司销售一批产品，销售过程中发生装卸费9 000元，已以银行存款支付。
则J公司应做如下会计处理：
借：销售费用9 000
贷：银行存款9 000
【涉税规定】
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）
第四十四条企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【例2】J公司2×13年、2×14年、2×15年度的销售收入分别为900万元、1000万元、1 100万元，各年度广告费和业务宣传费实际支出额分别为140万元、155万元、160万元。
则J公司各年的会计处理分别为：
2×13年：
借：销售费用 1 400 000
贷：银行存款 1 400 000
2×14年：
借：销售费用 1 550 000
贷：银行存款 1 550 000
2×15年：
借：销售费用 1 600 000
贷：银行存款 1 600 000
【税务处理】
2×13年度实际发生广告费和业务宣传费140万元，但本年只允许税前扣除135万元（900×15％），尚未扣除的5万元（140-135），结转以后年度扣除，本年调整增加应纳税所得额5万元。
2×14年度实际发生广告费和业务宣传费155万元，但本年只允许税前扣除150万元（1000×15％），尚未扣除的5万元（155－150），结转以后年度扣除，本年调整增加应纳税所得额5万元。
2×13～2×14年累计结转以后年度广告费和业务宣传费扣除额为10万元。
2×15年度实际发生广告费和业务宣传费160万元，但本年允许税前扣除165万元（1 100×15％），其中包括本年度实际支付广告费和业务宣传费160万元，以及以前年度结转的广告费和业务宣传费扣除额5万元。
本年应调减应纳税所得额5万元（165－160）。
累计到2015年结转以后年度的广告费和业务宣传费扣除额为5万元（10－5）。
【涉税规定】
《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）
一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
1．保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15％（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10％计算限额。
2．其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5％计算限额。
二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有
关规定支付手续费及佣金。
除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。
【例4-38】X房地产开发公司与F营销代理公司签订了《商品房委托代理销售合同》，合同中约定销售总金额为20 000万元，房产公司支付销售佣金400万元（占合同金额的2％）。
F营销代理公司售房后，将销售佣金400万元从应该支付的商品房销售款20000万元中扣除，支付给X房地产开发公司19 600万元。
X房地产开发公司按照19 600万元作为销售收入处理。
X房地产开发公司的处理是否正确？
根据《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）的规定，X房地产开发公司的收入不能以抵减销售佣金后的金额进行处理，这样做的结果是减少了计税营业额，造成少缴营业税。
正确的处理方式是：F营销代理公司将商品房销售款20 000万元按照合同约定支付给X房地产开发公司，X房地产开发公司向F 营销代理公司支付销售佣金400万元，并取得合规的票据。
这样处理，X房地产开发公司支付的佣金完全可以税前扣除。
【涉税提示】
手续费及佣金支出税前扣除应具备以下条件：①企业实际发生的手续费及佣金；②与企业的生产经营相关的手续费及佣金；③企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金；④签订合同或协议的单位或个人应该具有“中介服务”的经营范围以及中介服务资格证书；⑤签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方反其雇员、代理人和代表人等；⑥支付手续费及佣金的形式，除委托个人代理外，不得以现金等非转账方式支付；⑦企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及
佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。