借贷记账法的应用

借贷记账法的应用

(一)教学目的与要求：

目的：本课题是围绕借贷记账法的运用开展教学。通过学习，要求学生能设置账户、熟练运用借贷记账法处理经济业务。

要求：1、掌握各项经济业务应设置的账户及基本结构；

2、熟悉企业资金筹集业务及核算方法；

3、熟悉企业生产准备业务及核算方法，以及材料采购成本的

计算方法；

4、熟悉企业产品生产业务及核算方法，以及产品生产成本的

计算方法；

5、熟悉企业销售业务及核算方法，以及产品销售成本的核算

方法；

6、熟悉企业财务成果的核算方法；

7、熟悉企业资金既退出业务的核算。

（二）教学内容

第一节制造业生产经营过程

第二节资金筹集业务核算

第一节生产准备过程核算和材料采购成本的计算

第二节生产过程核算和产品生产成本的计算

第三节销售过程核算和产品销售成本的计算

第四节企业财务成果的核算

第五节资金退出业务核算

（三）重点与难点：

重点是生产型企业生产经营过程中发生的各种经济业务核算；

难点是熟练运用借贷记账法处理经济业务。

第一节制造业的生产经营过程

一、制造业资金运动的分析

制造企业亦称工业企业是从事工业产品制造的生产单位。该类单位的主要任务：一是在国家宏观调控下，根据市场需要和单位可能，生产出价廉物美的产品，满足日益增长的经济、文化、国防以及人民群众生活消费的需要；二是从其生产经营过程中以自己的经营收入抵补经营成本支出，获取利润，实现资产的增值，回报投资者，也为国家提供稳定可靠的税收来源。

作为自主经营、自负盈亏的商品生产经营者的制造企业，为了进行生产经营活动就必须拥有一定数量的经营资金。资金就是财产物资的货币表现（包括货币本身）。在市场经济条件下，产品的计算和分配，商品的交换和流通都必须通过货币形式进行，任何单位的经济活动和财务收支都要运用价值指标进行核算和监督，亦即伴随各单位生产经营活动客观存在着资金运动。

首先，企业要开张营业就必须采用适当的方式，从各种渠道筹集资金（基本形式为货币资金），形成资金进入企业的资金运动；其次，要用筹集到的资金为产品生产准备必要的劳动资料和劳动对象，形成货币资金向固定资产资金和材料资金转换的资金运动；第三，生产要素齐备后，企业员工将材料投放生产车间，借助于劳动资料对劳动对象进行加工，并通过支付员工工资、其他生产费用以及计提固定资产折旧，形成材料资金、货币资金、固定资产资金向生产资金（在产品）转换的资金运动，当产品生产完工验收入库时，又形成生产资金向成品资金转换的资金运动；第四，将库存商品销售以后，收回货币，形成成品资金向货币资金转换的资金运动；最后,商品出售收回的货币一般地说大部分投入再生产,小部分按国家相关法律交纳有关税金,按与债权人的约定偿还到期的借款本息,按企业权力机构的决议支付投资人投资回报等, 形成资金退出企业的资金运动。

由此可见，随着制造企业生产经营活动的进行，资金形态顺次经过货币资金、材料资金及固定资产资金、生产资金、成品资金再回到货币资金，称为资金循环。这个封闭的循环过程一般又可以划分为三个阶段：从货币资金到材料资金及固定资产资金称为供应阶段，从材料资金及固定资产资金到生产资金再到成品资金称为生产阶段，从成品资金再回到货币资金称为销售阶段。而不断重复或扩大的再生产，带来资金连续不断周而复始的循环，称为资金周转。企业的资金运动包括了资金进入企业、资金在企业内部的循环与周转、资金退出企业。

二、制造业的基本经济业务

通过以上对制造业资金运动的分析并结合经营管理的需要，可以将制造业的基本经济业务分解为以下六类：（一）资金筹集业务

企业筹集资金主要有两个渠道：一是接受投资者投入资本；二是向银行借入资金。前者构成企业所有者权益的基本内容即实收资本的核算，后者形成负债中的短（长）期借款的核算。

（二）生产准备业务

企业筹集到生产经营所需资金后，要购建房屋、建筑物、机器设备等固定资产，特别是要不断地购买材料，

从而形成固定资产购置、材料采购以及由此引起的与供货单位之间货款结算业务的核算。

（三）产品生产业务

产品生产过程既是产品的制造过程,又是物化劳动和活劳动的消耗过程。产品生产业务主要是核算产品在制造过程中发生的各项耗费，归集和分配生产费用，计算产品的生产成本。

（四）产品销售业务

企业生产的产品，只有通过销售才能实现其价值。企业将产品销售给购买单位，按照议定价格收取价款，计算已售产品生产成本，计算交纳销售税金，支付销售费用。当然还有销售材料等其他销售业务。

（五）财务成果业务

企业在一定会计期间的经营成果或财务成果表现为利润（或亏损）。企业生产经营的最终目的，就是要努力扩大收入，尽可能降低成本与费用，提高盈利水平。企业只有最大限度地获取利润，才能为投资者提供尽可能多的投资回报，为社会创造尽可能多的财富，从而促进社会生产的不断发展，更好地满足人们日益增长的物质和文化生活的需要。可见，获利能力的高低，是衡量企业优劣的一个重要标志。每个企业都要定期计算利润，并按规定对利润进行分配。

（六）资金退出业务

企业生产经营资金在其循环周转过程中，有一部分要退出企业，主要是：向国家交纳各种税金，支付到期的借款本息，支付投资人投资利润或现金股利。

第二节资金筹集业务的核算

一、向投资人筹集资本金

向投资人筹集资本金形成实收资本的核算。实收资本是指投资者按企业章程的规定，投入企业的资本。它是企业注册登记的法定资本总额的来源，我国企业法人登记管理条例规定,除国家另有规定外,企业的实收资本应当与注册资本相一致。实收资本也表明所有者对企业基本的产权关系，它的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。按出资主体，投入资本分为国家投资、法人投资、个人投资、外商投资。按出资形式，投资者投入资本的形式可以有多种，投资者可以用现金投资，也可以用非现金资产投资，符合国家规定比例的要求，还可以用无形资产投资。

投入资本时还会形成资本公积。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于全体投资者、并且投入金额超过法定资本部分的资金，如资本（股本）溢价、接受捐赠的资产价值等。资本公积从其形成来源看，它不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲应当属于投入资本范畴，因此，它与留存收益有根本区别，因为后者是由企业实现的利润转化而来的。在我国，资本公积主要用来转增资本（或股本），所以，资本公积又被称为准资本。

（一）向投资人筹集资本金需设置的主要账户

1、“实收资本”账户

该账户是用来核算和监督实际收到投资人投入资本增减变动及其

结存情况的一个所有者权益类账户。其账户结构为：

借方实收资本贷方