股权投资核算方法的选择

股权投资核算方法的选择

一、企业会计准则及国际会计准则对长期股权投资核算方法的选择

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资及投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。对于合并财务报表，《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，合并报表按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。由此可见，《企业会计准则》对于存在控制关系的子公司，母公司报表按照成本法对该长期股权投资进行核算。在编制合并报表时，需要将该长期股权投资由成本法转换成权益法再进行后续的合并程序。对于存在共同控制或重大影响的合营联营企业，母公司报表及合并报表对该长期股权投资均按权益法核算。对于上述投资之外的并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，在母公司报表及合并报表中均采用成本法核算。《国际会计准则第28号——对联营企业和共同控制实体的投资》规定，编制合并财务报告的母公司应该使用权益法核算对联营企业及共同控制实体的投资。《国际会计准则第27号——单独财务报告》规定，企业编制单独财务报告，对子公司、联营公司及共同控制实体的投资，应按成本法或《国际财务报告准则第9号——金融资产》的规定核算。《国际会计准则》对于存在控制关系的子公司，在合并报表及单独报表中，均使用成本法核算。对于联营企业及共同控制实体，在编制单独财务报告时，按成本法或《国际财务报告准则第9号——金融资产》的规定核算。在编制合并财务报告时，使用权益法核算。对于除子公司、联营企业及共同控制实体外的投资，在合并报表及单独报表中按照《国际财务报告准则第9号——金融资产》的规定核算。

二、长期股权投资核算方法对合并报表及母公司报表的影响

合并报表将母公司及其所有子公司视为一个统一的经济主体，综合反

映企业集团的财务状况、经营成果及现金流量情况。母公司报表只反

映对子公司实施控制的母公司的个体情况。按照经济主体理论编制的

合并报表为投资者提供决策更为有用的信息，然而母公司报表也能提

供某些合并报表不能反映的信息。因此，披露合并报表的同时提供母

公司报表，能够使投资者全面了解作为经济主体的企业集团和作为法

律实体的母公司的情况。合并报表基于经济主体理论，反映企业集团

控制的全部经济资源，包括在联营合营企业的权益。合并报表对联营

合营企业的投资以权益法核算，联营合营企业的业绩包含在合并报表中，《企业会计准则》要求对母公司报表中的联营合营企业投资也按

权益法反映。母公司报表基于法律实体编制，联营合营企业的投资按

权益法核算会对财务报告整体产生影响，不利于投资者做出决策，主

要体现在以下几个方面：

1.不利于母公司报表的逻辑统一性母公司报表依据法律实体编制，综

合反映作为法律实体母公司的财务状况、经营成果及现金流量，在母

公司报表中各项目也应反映企业依据法律关系拥有的资产及承担的债务、享有的经营成果及现金流量。母公司对联营合营企业按照权益法

核算，反应的是母公司享有的联营合营企业经营成果，不是从法律实

体角度反映企业应收到的股利。在母公司报表中存在两种不同的编制

基础，使得本应反映母公司法律实体的财务报表自身逻辑混乱。母公

司报表中的长期股权投资及投资收益账面价值未能从法律实体角度真

实计量，导致财务状况及经营成果被扭曲。

2.不利于合并报表与母公司报表的合理分工合并报表提供母公司及其

所有子公司构成的企业集团的财务信息，母公司报表反映控股子公司

的母公司情况。合并报表侧重于经济主体，母公司报表基于法律实体。合并报表与母公司报表互为补充，从不同的角度反映企业集团的经营

情况。合并报表与母公司报表基于不同的基础编制，在合并报表和母

公司报表中的联营合营企业投资应反映不同的编制基础。在母公司报

表中，联营合营企业投资也按权益法编制，母公司联营合营企业的信

息已经在合并报表中体现出来，在母公司报表中重复披露。母公司报

表联营合营企业的核算方法打乱了合并报表与母公司报表应承担的职

责分工，降低了母公司报表应该能够含有的信息量。

3.不利于财务报告使用者依据财务报表做出正确的经济决策根据决策

有用观，财务报告基本目标是向财务报告的使用者提供决策有用信息，以便其做出正确的经济决策。合并报表和母公司报表作为财务报告最

重要的组成部分，是财务报告使用者了解企业信息的最直接途径。作

为经济主体的企业集团的信息，财务报告使用者可以通过合并报表获得。如果想了解法律实体的母公司的情况，财务报告使用者就需要获

取母公司的财务报表。母公司财务报表以法律实体基础编制，财务报

表使用者关心取得联营合营企业股利分配，而不是母公司按比例享有

的联营合营企业的业绩，投资者从财务报告中无法获得有关母公司取

得联营合营企业分配股利的信息。母公司报表未能恰当的反映作为法

律实体的母公司的信息，降低财务报告的决策有用性。

三、长期股权投资核算方法的选择建议

合并报表从经济主体的角度反映企业集团的财务状况、经营成果及现

金流量情况，相应的长期股权投资的核算也应反映经济主体。对于存

在控制关系的子公司、存在共同控制及重大影响的合营联营企业，应

该按照权益法核算，反映企业享有的在被投资企业的业绩。对于除此

之外的在公开市场没有报价、公允价值不能可靠计量的其他股权投资，采用成本法核算。母公司报表从法律实体的角度反映投资控股的母公

司的情况，长期股权投资的核算方法也应侧重于法律实体。对于子公司、合营联营企业及其他股权投资，应该采用成本法核算，反映企业

依据法律关系享有的被投资企业分配的股利。《企业会计准则》可以

加快与国际会计准则趋同的步伐，对联营合营企业在母公司报表中按

照成本法核算，编制合并报表时再转换成权益法，满足母公司报表和

合并报表使用者各自的信息需要，解决上述由于对母公司联营合营企

业采用权益法造成的问题。

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