进出口的账务处理

进出口的账务处理

具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自

营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金(增值税、消费税)的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局

《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》(国税函[1997]21号)规定：1．企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增

值税税金”，不并入利润征收企业所得税。

2．外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并

入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：

一、自营出口方式下：

[案例510]

[案情说明] 2002年2月，兴隆外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司

购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元(当

日汇率为1美元＝8．2元人民币)，申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8％，退税率为9％。

[要求解答] 计算应迟增值税和消费税并编制会计分录(单位：元)。

[会计处理] 兴隆外贸公司应退增值税和消费税并编制会计分录如下：

1．购进时：

借：商品采购1000000

应交税金--应交增值税(进项税额) 170000

贷：银行存款 1170000

2．商品验收入库时：

借：库存商品--库存出口商品1000000

贷：商品采购1000000

3．出口报关销售时：

借：应收外汇账款1230000

贷：商品销售收入--出口销售收入1230000

4．结转出口商品成本：

借：商品销售成本1000000

贷：库存商品--库存出口商品1000000

5．申报出口退税时：

本环节应退增值税额＝150×8．2×9％×1000＝110700(元)；

转出增值税额＝170000－110700＝59300(元)；

本环节应退消费税额＝1000000×8％＝80000(元)。

6．应退的增值税财务处理：

借：应收出口退税(增值税) 110700

贷：应交税金--应交增值税(出口退税) 110700

7．进项税额转出时：

借：商品销售成本59300

贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出) 59300

8．收到增值税退税款时：

借：银行存款110700

贷：应收出口退税(增值税) 110700

9．应退的消费税财务处理：

借：应收出口退税--消费税80000

贷：商品销售成本80000

10．收到消费税税款时：

借：银行存款80000

贷：应收出口退税--消费税80000

二、委托出口方式下：

[案例511]

[案情说明] 仍以前例[案例452]资料为基础，兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司(具有进出口经营权)出口，其他条件不变，并按销售额1％的比例直接提取手续费。

[要求解答] 编制委托方的会计分录。

[会计处理] 委托方的会计分录如下：

1．发出委托代销品时：

借：库存商品--委托出口商品1000000

贷：库存商品1000000

2．收到代销单时：

借：应收账款1230000

贷：商品销售收入--出口销售收入1230000

3．收到蓝天外贸公司交来的货款时：

借：银行存款1217700

销售费用12300

贷：应收账款1230000

4．结转委托出口商品成本：

借：商品销售成本1000000

贷：库存商品--委托出口商品1000000

5．申报出口应退增值税、消费税(在委托方办理)转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录。

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九歌·湘君屈原朗诵：路英

君不行兮夷犹，蹇谁留兮中洲。

美要眇兮宜修，沛吾乘兮桂舟。

令沅湘兮无波，使江水兮安流。

望夫君兮未来，吹参差兮谁思。

驾飞龙兮北征，邅吾道兮洞庭。

薜荔柏兮蕙绸，荪桡兮兰旌。

望涔阳兮极浦，横大江兮扬灵。

扬灵兮未极，女婵媛兮为余太息。

横流涕兮潺湲，隐思君兮陫侧。

桂棹兮兰枻，斫冰兮积雪。

采薜荔兮水中，搴芙蓉兮木末。

心不同兮媒劳，恩不甚兮轻绝。

石濑兮浅浅，飞龙兮翩翩。

交不忠兮怨长，期不信兮告余以不闲。

朝骋骛兮江皋，夕弭节兮北渚。她含着笑，切着冰屑悉索的萝卜，

她含着笑，用手掏着猪吃的麦糟，

她含着笑，扇着炖肉的炉子的火，

她含着笑，背了团箕到广场上去

晒好那些大豆和小麦，

大堰河，为了生活，

在她流尽了她的乳液之后，

她就用抱过我的两臂，劳动了。

大堰河，深爱着她的乳儿；

在年节里，为了他，忙着切那冬米的糖，

为了他，常悄悄地走到村边的她的家里去，

为了他，走到她的身边叫一声“妈”，

大堰河，把他画的大红大绿的关云长

贴在灶边的墙上，

大堰河，会对她的邻居夸口赞美她的乳儿；

大堰河曾做了一个不能对人说的梦：

在梦里，她吃着她的乳儿的婚酒，

坐在辉煌的结彩的堂上，

而她的娇美的媳妇亲切的叫她“婆婆”…………

大堰河，深爱她的乳儿！

大堰河，在她的梦没有做醒的时候已死了。

她死时，乳儿不在她的旁侧，

她死时，平时打骂她的丈夫也为她流泪，

五个儿子，个个哭得很悲，

她死时，轻轻地呼着她的乳儿的名字，

大堰河，已死了，

她死时，乳儿不在她的旁侧。

大堰河，含泪的去了！

同着四十几年的人世生活的凌侮，

同着数不尽的奴隶的凄苦，

同着四块钱的棺材和几束稻草，

同着几尺长方的埋棺材的土地，

同着一手把的纸钱的灰，

大堰河，她含泪的去了。

这是大堰河所不知道的：

她的醉酒的丈夫已死去，

大儿做了土匪，

第二个死在炮火的烟里，

第三，第四，第五

而我，我是在写着给予这不公道的世界的咒语。当我经了长长的飘泊回到故土时，

在山腰里，田野上，

兄弟们碰见时，是比六七年

鸟次兮屋上，水周兮堂下。

捐余玦兮江中，遗余佩兮澧浦。

采芳洲兮杜若，将以遗兮下女。

时不可兮再得，聊逍遥兮容与。

注释