关于营业税改增值税的思考
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的改 革进 行 中 ，对 于一 些 特殊 行业 的改革 需 要采 取谨 慎 的态 度 ， 进 行 全方位 的考 虑 再决 定是 否进行 增 值税 的 “ 扩围” 。 如我 国建筑 业 属 于营 业税 征收 范 围 ， 建筑 工程 所用 原材 料及 其 他物 资和 动力 在建
还需 要解 决一 些具 体存 在 的问题 ， 从而 加 快改 革的步 伐 。
三产 业 的税收 负担 ， 制 约了第 三产 业 的发展 。
２ ． 营业税 存 在重 复征税 ， 制 约 了第 ｊ产 业 的发 展 。 当前 营业税 的 筑 环 节 负担 营业 税 ， 在 销售 环 节 负担 增 值税 ， 形 成 增 值 税 和 营业 税 重 复征 税 ， 要 求 纳入 增值 税 改革 的 范 围呼 声很 高 ， 而 世 界上 大 多数 到一 旦建筑 业 改 征增 值 税 ， 由此 产 生 的影 响 将 “ 牵 一 发 而动 全 身 ” ，
革之后， 我 国开始 在 ２ ０ １ １ 年 进行 营 业税 改增 值 税 的试点 ， 从 而使 增 值 税 的链 条得 到保 持 连贯性 ，使 其 经济 杠杆 作 用得 到有 效 的发 挥 。
目前 国家 加大 了改 革 的推 进力 度 ，但 改革 的要 想得 以顺利 的实 施 ，
于其 拿不 到增 值税 专用 发 票来 抵 扣 ，而且 也无 法 开具 增值 税 发票 ， 所 以其税 款不 但没 有减 下来 ， 反 而增 加 了。 ３ ． 特 殊行 业征 收增 值税 存在 着较 大 的难 度 。在 营业税 改 增值税
严重 制约着 企业投 资的积极 性 。 现在 实行 的是 消费型 增值税 大大 减 定 为小 规模 纳税 人 ， 故 历来 被世 界各 国视 为增 值税 改革 中的难 点 。
行免税政策 ， 但也没有实行抵扣制度， 使增值税 的内在制约机制也
难 以实现 。 因 此 ， 对 于建 筑业 ， 金 融保 险业等 行业 ， 如何 纳入 都应 该通 盘考 虑 。
一
、
营业 税改 征增值 税 的必 要性
１ ． 当前我 国税收结 构 中最 重要 的税种 即是增 值税 和营业 税 ， 这 两
项税 种的 并行 ， 使 增值 税 的抵扣链 条没有 充分 的体 现 出来 ， 影 响 了增
值税 经济杠 杆作用 的发挥 。 征 收范 围大 多都 属 于第 一 三 产 业 ，这些 行业 都 具 有较 多 的流 通环 节 ， 况 的 出现 ， 同 时营 业税 无 法 进行 税 款 的抵 扣 。 所 以 无形 中加 大 了第
施， 具有其 必要性 ， 但在 具体 实施过程 中也存在 着一 些问题 ， 只有将这些 问题得 以全 面解决后 ， 营业税改征增值税的政策 才能得 以全
面的 推 行 。
关键词 ： 营 业税 增 值 税 营 业 税 改征 增 值 税 问题
在 国 际金 融危 机 的大 背景 下 ，我 国在 ２ ０ ０ ９ 年 进行 了生 产 型增 值 税 向消 费型增 值税 的 ， 改革 ， 实现 了增 值税 的 良好运 行 。 继 这 次改
扣进 项 税额 ， 由此 对 整个 增 值税 收 人 将 会产 生 很 大影 响 。 金 融 保 险业 改增 值税 同样 是增 值 税 “ 扩 围” 改革 中的 一个 难点 ， 由于金 融 保 险业 可作 为进 项税 额抵 扣 的项 目及 金额 少 ， 按 标准 税率 缴纳 增值 税 无疑 税 负增 加过 多 ， 且 又不 能简 单划 一地 将金 融保 险业 全行 业都 认 目 前 在 很多 国家 对于 金 融行 业都 免征 增 值税 ， 即使有 些 国家 没 有实
同。改 革 的 目的就 是有效 的使增 值税 抵 扣得 以连贯 性 ， 但这 对 于有 进 项税 客 的企业 ， 如 交通 运 输业 来讲 ， 这 是个 利好 消 息 ， 使企 业 的税 款减少， 但 对于 咨询 服务 业 等企 业 而言 ， 由于其 不存 在着 进 项税 额 ，
所 以实 际上 是 加重 了企 业 的税 款 。还有 一个 中小企 业微 利企 业 ， 由
关于营业税改增值税的思考
■董 莹 张蔚鹤 崔熙凯 齐齐哈尔林业学校
摘 要： 当前我 国处于“ 十二五” 时期 ， 在这一时期 内我 国实施 的营业税改征增值税政策作为 当前我 国财税体制 改革 的重 点 内容 ， 进行改革的 目的是为 了有效 的打通增值税抵扣的链条 ， 避免重复征 税 ， 从 而减轻 企业的营业成本和税 负。这是一项结构性的减税措
三、 结 束语
确 的划 分 出哪 是商 品 ， 哪 是服 务则 存在 着 很大 的难 度 ， 这 就 给税 收 征管部 门如何 对两 税的 划分 带来 了较 大 的难题 。
其他 行业 如制 造业 其 购买 或 自建 的厂 房 、 房屋 、 建 筑 物都 将能 够抵
而 营业 税是 对每 一个 流 通环 节都 进行 征 税 ， 这样 就导 致 重复 征税 情 实 行增 值税 的 国家也 大 都将 建筑 业 纳 入增 值税 征 税 范 围 。 但考 虑
３ ． 增值 税减轻 了企 业的税 负。自 ２ ０ ０ ９ 年１ 月１ 日起我 国增 值税进 行转 型之后 ， 即把 过去 生产 型的增值 税转 型为 消费 型的增 值税 ， 这 样 使得我 国增值 税的税 制更加 完善 。 由于过 去生产 型的增 值税 不允许 企业外 购 固定 资产 的进 项税额抵 扣 ，这样 就存在 这重复 征税 的问题 ，
轻 了企 业是税 收负担 ， 使得我 国的增值税 的税收负担趋 于平衡 。 ４ ． 税 收征 管 工作难 度加 大 。 随着 社会 的快 速发 展 ， 一 些新 的经 济 形 式 不 断 的出 现 ， 而且 经 营也 开 始 向 多样 化方 向发 展 ， 在 市 场经 济 体制下 ， 商 品 和服 务 开始 实行 捆 绑 式销 售 ， 所 以 在 要征 税 时 要想 准
还需 要解 决一 些具 体存 在 的问题 ， 从而 加 快改 革的步 伐 。
三产 业 的税收 负担 ， 制 约了第 三产 业 的发展 。
２ ． 营业税 存 在重 复征税 ， 制 约 了第 ｊ产 业 的发 展 。 当前 营业税 的 筑 环 节 负担 营业 税 ， 在 销售 环 节 负担 增 值税 ， 形 成 增 值 税 和 营业 税 重 复征 税 ， 要 求 纳入 增值 税 改革 的 范 围呼 声很 高 ， 而 世 界上 大 多数 到一 旦建筑 业 改 征增 值 税 ， 由此 产 生 的影 响 将 “ 牵 一 发 而动 全 身 ” ，
革之后， 我 国开始 在 ２ ０ １ １ 年 进行 营 业税 改增 值 税 的试点 ， 从 而使 增 值 税 的链 条得 到保 持 连贯性 ，使 其 经济 杠杆 作 用得 到有 效 的发 挥 。
目前 国家 加大 了改 革 的推 进力 度 ，但 改革 的要 想得 以顺利 的实 施 ，
于其 拿不 到增 值税 专用 发 票来 抵 扣 ，而且 也无 法 开具 增值 税 发票 ， 所 以其税 款不 但没 有减 下来 ， 反 而增 加 了。 ３ ． 特 殊行 业征 收增 值税 存在 着较 大 的难 度 。在 营业税 改 增值税
严重 制约着 企业投 资的积极 性 。 现在 实行 的是 消费型 增值税 大大 减 定 为小 规模 纳税 人 ， 故 历来 被世 界各 国视 为增 值税 改革 中的难 点 。
行免税政策 ， 但也没有实行抵扣制度， 使增值税 的内在制约机制也
难 以实现 。 因 此 ， 对 于建 筑业 ， 金 融保 险业等 行业 ， 如何 纳入 都应 该通 盘考 虑 。
一
、
营业 税改 征增值 税 的必 要性
１ ． 当前我 国税收结 构 中最 重要 的税种 即是增 值税 和营业 税 ， 这 两
项税 种的 并行 ， 使 增值 税 的抵扣链 条没有 充分 的体 现 出来 ， 影 响 了增
值税 经济杠 杆作用 的发挥 。 征 收范 围大 多都 属 于第 一 三 产 业 ，这些 行业 都 具 有较 多 的流 通环 节 ， 况 的 出现 ， 同 时营 业税 无 法 进行 税 款 的抵 扣 。 所 以 无形 中加 大 了第
施， 具有其 必要性 ， 但在 具体 实施过程 中也存在 着一 些问题 ， 只有将这些 问题得 以全 面解决后 ， 营业税改征增值税的政策 才能得 以全
面的 推 行 。
关键词 ： 营 业税 增 值 税 营 业 税 改征 增 值 税 问题
在 国 际金 融危 机 的大 背景 下 ，我 国在 ２ ０ ０ ９ 年 进行 了生 产 型增 值 税 向消 费型增 值税 的 ， 改革 ， 实现 了增 值税 的 良好运 行 。 继 这 次改
扣进 项 税额 ， 由此 对 整个 增 值税 收 人 将 会产 生 很 大影 响 。 金 融 保 险业 改增 值税 同样 是增 值 税 “ 扩 围” 改革 中的 一个 难点 ， 由于金 融 保 险业 可作 为进 项税 额抵 扣 的项 目及 金额 少 ， 按 标准 税率 缴纳 增值 税 无疑 税 负增 加过 多 ， 且 又不 能简 单划 一地 将金 融保 险业 全行 业都 认 目 前 在 很多 国家 对于 金 融行 业都 免征 增 值税 ， 即使有 些 国家 没 有实
同。改 革 的 目的就 是有效 的使增 值税 抵 扣得 以连贯 性 ， 但这 对 于有 进 项税 客 的企业 ， 如 交通 运 输业 来讲 ， 这 是个 利好 消 息 ， 使企 业 的税 款减少， 但 对于 咨询 服务 业 等企 业 而言 ， 由于其 不存 在着 进 项税 额 ，
所 以实 际上 是 加重 了企 业 的税 款 。还有 一个 中小企 业微 利企 业 ， 由
关于营业税改增值税的思考
■董 莹 张蔚鹤 崔熙凯 齐齐哈尔林业学校
摘 要： 当前我 国处于“ 十二五” 时期 ， 在这一时期 内我 国实施 的营业税改征增值税政策作为 当前我 国财税体制 改革 的重 点 内容 ， 进行改革的 目的是为 了有效 的打通增值税抵扣的链条 ， 避免重复征 税 ， 从 而减轻 企业的营业成本和税 负。这是一项结构性的减税措
三、 结 束语
确 的划 分 出哪 是商 品 ， 哪 是服 务则 存在 着 很大 的难 度 ， 这 就 给税 收 征管部 门如何 对两 税的 划分 带来 了较 大 的难题 。
其他 行业 如制 造业 其 购买 或 自建 的厂 房 、 房屋 、 建 筑 物都 将能 够抵
而 营业 税是 对每 一个 流 通环 节都 进行 征 税 ， 这样 就导 致 重复 征税 情 实 行增 值税 的 国家也 大 都将 建筑 业 纳 入增 值税 征 税 范 围 。 但考 虑
３ ． 增值 税减轻 了企 业的税 负。自 ２ ０ ０ ９ 年１ 月１ 日起我 国增 值税进 行转 型之后 ， 即把 过去 生产 型的增值 税转 型为 消费 型的增 值税 ， 这 样 使得我 国增值 税的税 制更加 完善 。 由于过 去生产 型的增 值税 不允许 企业外 购 固定 资产 的进 项税额抵 扣 ，这样 就存在 这重复 征税 的问题 ，
轻 了企 业是税 收负担 ， 使得我 国的增值税 的税收负担趋 于平衡 。 ４ ． 税 收征 管 工作难 度加 大 。 随着 社会 的快 速发 展 ， 一 些新 的经 济 形 式 不 断 的出 现 ， 而且 经 营也 开 始 向 多样 化方 向发 展 ， 在 市 场经 济 体制下 ， 商 品 和服 务 开始 实行 捆 绑 式销 售 ， 所 以 在 要征 税 时 要想 准