中国税制教案

中国税制6-10章讲义

第六章所得税制

本章学习提示

一、知识点

（1）对所得额课征的意义

（2）对所得额课税的征收制度

（3）企业所得税制度

（4）个人所得税制度

（5）农业税制度

二、教学目标

通过本章的学习，使学员掌握所得课税的差不多理论、中国现行的所得税制度

。在所得课税的差不多理论方面，理解对所得课税的意义、各国对所得课税的征收

制度。在中国现行的所得税制度中，掌握企业所得税、个人所得税和农业税的课

税对象、纳税人、计算依据、应纳税额、纳税环节、减免税等税制要素，了解有

关税种的改革趋势。

第六章所得税制

第一节对所得额课税的意义

所得额是收益额的一种。收益额可分为纯收益额和总收益额，其中，纯收益额亦

称所得额，是指自然人、法人和其他经济组织从事生产、经营等活动获得的收入

，减去相应的成本之后的余额；总收益是指纳税人的全部收入。

对所得额的课税不同于对流转额的课税，从一个工商企业来看，流转额是指企业

商品或劳务的销售收入额，所得额则是指企业的利润额；流转额只与商品的销售

收入有关，不受成本高低的阻碍，所得额则不同，它直同意成本规模的阻碍，在

价格一定的情况下，成本越高，收益越少，成本越低，收益越高。因此，对所得

额的课税能使税收收入比较准确地反映国民收入的增减变化情况；对所得额课税

，属于直接税，税负不能转嫁，征纳双方的关系比较明确，税收的增减变动对物

价也可不能产生直接的阻碍，有利于更好地发挥税收的调节作用；累进性质的所得

税，能适应纳税人的负担能力，体现合理负担的原则，有利于促进企业间的合理

竞争。但对收益额的课税要受经济波动和企业经营治理水平的阻

碍，不能保证财

政收入的稳定性；对所得额的课税，稽征技术也比较复杂，尤其是应纳税所得额

的确定，涉及的内容比较多，核实的困难大，专门容易造。偷漏税现象，要求具备

比较高的税收治理水平。

第六章所得税制

第二节对所得额课税的征收制度

一、分类征税制和综合征税制

1．分类征税制

是将各类所得，分不不同的来源，课以不同的所得税。分类征税制的优点是

课征简便；易于按各类所得的不同性质区不对待，采取不同的税率；能够操纵税

源，防止偷漏税款。然而，不利于实行累进税率，不能按纳税人的能力课征，从

而不能体现合理负担的原则。

2．综合征税制

是对纳税人的各项各种来源所得的总额征税的一种制度。实行综合征税制可

以采纳累进税率，依照纳税人的负担能力，体现合理负担的原则。但这种方法计

算核实纳税人的总所得额比较困难和复杂，假如纳税人缺乏纳税观念，专门容易造

成偷漏现象。

合理的税率，能够形成一种激励机制，最大程度地刺激纳税人提高生产效率。目

前企业所得税税率，通常有比例税率、累进税率和累退税率三种形式。而比例税

率与累进税率是最常用的两种形式。税率的选择对纳税人的负担具有直接关系。

固定的比例税率，能够刺激纳税人提高劳动生产率，带有明显的效率优势。然而

，也有人认为，对不同收入的对象用同一比例税率征税，实质上

是具有累退性质

，赋税也有失公平。采纳累进税率，是依所得多少而课以不同税率的税收，所得

越多，负担也越重，弹性较大，因而能够量能负担，但累进税率缺乏激励机制。

比例税与累进税比较，其作用各有利弊，不能互相取代。税率的选择，各国有各

自不同的情况，不应全盘确信或否定某一种税率。

二、关于扣除费用的制度

对所得额课税首先要准确地确定应纳税所得额，应纳税所得额不同于实现所得额

，要同意扣除为取得所得而支付的必要成本和纳税人及受其抚养的直系亲属的生

活费用。

扣除范围也不同，我国扣除费用的方法要紧有两种：1．实报实销法

是依照纳税人的实际开销来确定扣除额的一种方法，比较符合实际，但计算

复杂。

2．标准扣除法

是指对纳税人的必要费用和差不多生活费用确定一个或多个标准，作为固定数

额。尽管计算简便，但不符合实际，而且不同的纳税人适用统一标准，不利于实

行。不对待的政策。

三、对所得额课税的征收方法

1．源泉课征法

也叫源课法。是在所得额发生的地点课征的一种方法。这种方法能操纵税源

，防止偷漏和拖欠，手续简便，能保证税款及时均衡地入库，但只适用于分类征

税制度，适用比例税率，不能体现合理负担的原则。

2．申报法

又叫综合课税法。是纳税人按税法规定自行申报所得额，由税务机关调查审

核，然后依照申报的所得依率计算税额，由纳税人一次或分次缴纳。这种方法一

般适用于综合征税制，适用累进税率，符合按能力负担的原则。但这种方法由纳

税人自行申报，容易造成偷漏税现象。

第六章所得税制

第三节企业所得税税制（上）

一、纳税人

凡是实行独立经济核算的企业和单位（外商企业除外）差不多上企业所得税的纳税人

。所谓独立经济核算的企业和单位，是指同时具备三个条件的企业和单位。这三

个条件是；在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算

盈亏。外商投资企业和外国企业不是企业所得税的纳税人，这要紧是考虑外资企

业所得税法是1991年4月9日七届人大四次会议通过的，时刻不长，而且其中有不

少税收优惠条款，不宜立即修改。