财务会计-无形资产
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无形资产出售是企业处置无形资产的一种形式，是企业 转让无形资产所有权的行为。
出售取得的收入与该无形资产的账面价值和应支付税费之和的差额计 入营业外收支
借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费 营业外收入——处置非流动资产利得
研究过程中发生的支出 借：研发支出——费用化支出
贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款
40000 10000 10000 20000
开发阶段符合资本化条件的支出 借：研发支出——资本化支出
贷：应付职工薪酬 累计折旧 银行存款
期末，结转本期归集的费用化支出 借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
（二）无形资产的确认条件
无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。
第二节 无形资产的内容
一、专利权：是指国家专利主管机关依法授予发明创
造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权 利，包括发明专利权（20年），实用新型专利权和外观设 计专利权（10年）。
摊销无形资产成本和发生相关费用支出时；应纳营业税时； 借：其他业务成本 营业税金及附加 贷：累计摊销 银行存款 应交税费——应交营业税
【例】华联公司准许A公司使用本企业的一项商标权，本月 取得出租收入10万元存入银行，按5%的税率计算营业税；以 存款支付A公司使用过程中发生的商标印刷费用2万元；该项 商标权的账面成本为180万元，本月应计摊销额3万元。公司 的账务处理为：
申请取得专利，结转资本化支出时 借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出 银行存款
50000 12000 8000 30000
51000 51000
60000 50000 10000
【练】红星公司应生产产品的需要，组织研究人员进行一项 技术发明。在研究过程中发生材料费1万元，应付研发人员薪 酬1万元，以存款支付相关费用2万元。该项目研究取得初步 成功，进入开发阶段，该阶段发生的支出有：应付人工费1.3 万元，以存款支付相关费用2.5万元，应负担的固定资产折旧 费7000元。经确认开发阶段的支出符合资本化条件，另外， 该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中以存款 支付注册费、聘请律师费2.1万元。
一、购入的无形资产
按取得时实际支付的价款作为实际成本，计入“无形资产” 账户
【例】华联公司因生产产品需要购入一项专利权，以存款支 付转让费10万元，支付登记及手续费4000元，律师费3000 元。该项专利权已投入使用。公司的账务处理为
借：无形资产——专利权
贷：银行存款
107 000 107 000
借：无形资产——商标权 贷：实收资本—— B公司
资本公积
200 000 180 000 20 000
三、自行开发的无形资产
（一）研究与开发阶段的区分
研究阶段——研究是指为获取并理解新的科学或 技术知识而进行的独创性的有计划的调查。研究 阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及 相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会 转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有 较大的不确定性。
取得出租收入时： 借：银行存款 贷：其他业务收入
50 000 50 000
结转摊销额、支付有关费用和应纳营业税时： 借：其他业务成本 营业税金及附加 贷：累计摊销 银行存款 应交税费——应交营业税
27 000 2 500
20 000 7 000 2 500
第七节 无形资产的处置
一、无形资产出售
一、无形资产摊销的内容
使用寿命不确定的无形资产不应摊销 无形资产应当自取得当月起进行摊销 摊销期为该无形资产的预计使用寿命 无形资产摊销方法一般采用直线法 应摊销金额=成本—预计净残值—无形资产减值准备
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零
二、无形资产摊销的账务处理
企业无形资产的摊销应设置“累计摊销”账户进行核算，按 无形资产项目进行明细科目分类 企业生产经营及管理用无形资产的摊销——“管理费用” 出租无形资产的摊销——“其他业务成本” 某项无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他
【练习】红星公司从技术市场购入一项专利权，买 价5万元，注册费、律师费等2万元，价款均以存款 支付。该项专利权已投入使用，
借：无形资产——专利权
贷：银行存款
70 000 70 000
二、投资者投入的无形资产
投资者投入的无形资产，应按投资合同或协议约定方确定 的价值计入“无形资产”账户。
约定的价值与其在资本（股本）中所拥有的份额有差额的， 应将其差额作为资本公积处理。
每年摊销时： 专利权每年摊销额=260 000÷10=26 000（元）
借：管理费用 贷：累计摊销
26 000 26 000
项目
商标权 专利权（出租）
土地使用权
无形资产摊销表
入账价值
摊销期限
180 000
10
144 000
10
720 000
15
每月摊销金额 1 500 1 200 4 000
借：管理费用——无形资产摊销 其他业务成本 贷：累计摊销——商标权 ——专利权 ——土地使用权
自自行行开开发发的的无 无形形资资产产
接接受受捐捐赠赠的的无 无形形资资产产
以开发阶段符合资本化条件的支出以及取得 时发生的注册费、律师费等相关支出作为入 账价值
有凭据的按凭据上标明的金额加上应支付的 相关税费确定；无凭据的按照其市价或同类 类似的无形资产的公允价值入账
第四节 无形资产取得的账务处理
5 500 1 200
1 500 1 200 4 000
第六节 无形资产的出租
无形资产出租指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给 他人，并收取租金，受让方只能在合同规定的范围内合理使用 而无权转让。（出租土地使用权不列入此项内容） 账务处理
让渡无形资产使用权而取得的租金收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入
资产实现的，其摊销金额应当计入“制造费用”账户。
【例】华联公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根 据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年， 企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为 260 000元。
购买专利权时：
借：无形资产 贷：银行存款
260 000 260 000
研究开发项目达到预定用途形成无形资产时， 应将“研发支出—资本化支出”账户的余额，转入“无形资 产”账户； 期末应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管 理费用”科目
【例】华联公司自行研究开发某项新技术，研究试制过程中 领用原材料2万元，应付人工费1.5万元，以存款支付相关费 用1.6万元。该项目研究取得初步成功，进入开发阶段，该阶 段发生的支出有：应付人工费1.2万元，以存款支付相关费用 3万元，应负担的固定资产折旧费5000元。经确认开发阶段 的支出符合资本化条件，技术研究开发成功达到预定用途。 研究成功后以存款支付登记费、律师费1万元。
比如，含新技术的工具、夹具、模具的设计，生 产前或使用前的模型的设计、建造和测试等。
（二）研究与开发阶段的账务处理
企业自行开发无形资产发生的支出，包括研究阶段和开 发阶段的支出，均先通过“研发支出”账户进行核算
不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目
满足资本化条件化的，借记“研发支出—资本化支出wenku.baidu.com科目
取得出租收入时： 借：银行存款 贷：其他业务收入
100 000 100 000
结转摊销额、支付有关费用和应纳营业税时： 借：其他业务成本 营业税金及附加 贷：累计摊销 银行存款 应交税费——应交营业税
50 000 5 000
30 000 20 000 5 000
【练】红星公司出租给B公司一项专利权，本月取得出租收 入5万元存入银行；按5%的税率计算营业税；并以存款支付 该出租业务应负担的技术指导费4000元，应付人工费3000元； 该项专利权本月应提摊销额为2万元。
【例】华联公司接受A公司投资转入的专利权一项，投资协 议约定，该专利权的价值为29万元，按比例确认的资本额为 25万。收到专利权时，公司的账务处理为：
借：无形资产——商标权
290 000
贷：实收资本 —— A公司
资本公积
250 000 40 000
【练】红星公司接受B公司投资转入的商标权一项， 投资协议约定，该商标权的价值为20万元，按投资 比例确认的资本额为18万元。收到商标权时，公司 的账务处理为：
从外单位购入的和自行开发并申请取得专利权的才能列为无形资产
二、非专利技术：又称专有技术，是指未经公开也未
申请专利,但在生产经营活动中已采用了的、不享有法律 保护，但为发明人所垄断，具有实用价值的各种技术和经 验，如设计图纸、资料、数据、技术规范、工艺流程、材 料配方、管理制度和方法等。
三、商标权：指专门在某类指定的商品或产品
研究过程中发生的支出 借：研发支出——费用化支出
贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款
51000 20000 15000 16000
开发阶段符合资本化条件的支出 借：研发支出——资本化支出
贷：应付职工薪酬 累计折旧 银行存款
期末，结转本期归集的费用化支出 借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
地出让金后列为无形资产 2.有偿取得的土地使用权列为无形资产
第三节 无形资产的初始计量
外外购的的 无无形形资资产产
投投资资者者投投入入的 的无无形形资资产产
包括购买价款、相关税费以及直接归属于使 按该取项得无时形实资际产支达付到的预价定款用作途为所实发际生成的本其他支 出
按照投资合同或协议约定的价值作为实际成 本
申请取得专利，结转资本化支出时 借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出 银行存款
45000 13000 7000 25000
40000 40000
66000 45000 21000
四、接受捐赠的无形资产
入账价值的确定
捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付 的相关税费确定。
捐赠方没有提供有关凭据的，应按参照同类或类似无形资产 的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类 或类似无形资产不存在活跃市场的，按该受捐赠无形资产的 预计未来现金流量现值确定。
上使用特定的名称或图案的权利。（包括商标注册 人对其注册商标的排他使用权、收益权、处分权、 和禁止他人侵害的权利）商标法规定，经商标局核 准注册的商标为注册商标，受法律保护，有效期10 年。
外购商标权列为无形资产
自创商标权不列为无形资产
四、著作权：作者对其创作的文学，科学和艺
术作品等依法享有的出版、发行等方面的专有权利
五、特许权：又称“专营权”，指企业在某一地区经营
或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业 使用其商标，商号，技术秘密等的权利。
六、土地使用权：指国家准许某企业或单位在一定期
间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。 1.行政划拨的土地使用权
——按原划拨用途使用，不列为无形资产 ——改变用途，准备用于出租、抵押、有偿转让，补缴土
【例】华联公司接受某科研机构捐赠一项无形资产， 捐赠机构提供凭据确认的价值为10万元，以银行存 款支付有关费用3000元。
借：无形资产 贷：营业外收入 银行存款
103000 100000 3000
第五节 无形资产的摊销
无形资产能使企业在较长时期内收益，因而企业应按无 形资产的使用寿命对无形资产进行分期摊销。
第六章 无形资产
第一节 无形资产概述
一、无形资产的概念及其确认条件 （一）无形资产的概念
无形资产是指企业拥有或控制，没有实物形态 的可辨认非货币性资产。
特征：
1.不具有实物形态 2.是可辨认的资产（有专门名称、能个别取得和单独处置的资产） 3.能在较长的时期为企业带来经济利益（非货币性长期资产）
比如，材料、设备、产品、工序或服务替代品的 研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序 或服务的可能替代品的配置、设计、评价等活动
开发阶段——开发，是指企业进行商业性生产或 使用前，将研究成果应用于某项计划或设计，以 生产出新的或具有实质性改进的材料装置、产品 等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完 成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一 项新产品或新技术的基本条件。
出售取得的收入与该无形资产的账面价值和应支付税费之和的差额计 入营业外收支
借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费 营业外收入——处置非流动资产利得
研究过程中发生的支出 借：研发支出——费用化支出
贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款
40000 10000 10000 20000
开发阶段符合资本化条件的支出 借：研发支出——资本化支出
贷：应付职工薪酬 累计折旧 银行存款
期末，结转本期归集的费用化支出 借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
（二）无形资产的确认条件
无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。
第二节 无形资产的内容
一、专利权：是指国家专利主管机关依法授予发明创
造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权 利，包括发明专利权（20年），实用新型专利权和外观设 计专利权（10年）。
摊销无形资产成本和发生相关费用支出时；应纳营业税时； 借：其他业务成本 营业税金及附加 贷：累计摊销 银行存款 应交税费——应交营业税
【例】华联公司准许A公司使用本企业的一项商标权，本月 取得出租收入10万元存入银行，按5%的税率计算营业税；以 存款支付A公司使用过程中发生的商标印刷费用2万元；该项 商标权的账面成本为180万元，本月应计摊销额3万元。公司 的账务处理为：
申请取得专利，结转资本化支出时 借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出 银行存款
50000 12000 8000 30000
51000 51000
60000 50000 10000
【练】红星公司应生产产品的需要，组织研究人员进行一项 技术发明。在研究过程中发生材料费1万元，应付研发人员薪 酬1万元，以存款支付相关费用2万元。该项目研究取得初步 成功，进入开发阶段，该阶段发生的支出有：应付人工费1.3 万元，以存款支付相关费用2.5万元，应负担的固定资产折旧 费7000元。经确认开发阶段的支出符合资本化条件，另外， 该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中以存款 支付注册费、聘请律师费2.1万元。
一、购入的无形资产
按取得时实际支付的价款作为实际成本，计入“无形资产” 账户
【例】华联公司因生产产品需要购入一项专利权，以存款支 付转让费10万元，支付登记及手续费4000元，律师费3000 元。该项专利权已投入使用。公司的账务处理为
借：无形资产——专利权
贷：银行存款
107 000 107 000
借：无形资产——商标权 贷：实收资本—— B公司
资本公积
200 000 180 000 20 000
三、自行开发的无形资产
（一）研究与开发阶段的区分
研究阶段——研究是指为获取并理解新的科学或 技术知识而进行的独创性的有计划的调查。研究 阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及 相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会 转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有 较大的不确定性。
取得出租收入时： 借：银行存款 贷：其他业务收入
50 000 50 000
结转摊销额、支付有关费用和应纳营业税时： 借：其他业务成本 营业税金及附加 贷：累计摊销 银行存款 应交税费——应交营业税
27 000 2 500
20 000 7 000 2 500
第七节 无形资产的处置
一、无形资产出售
一、无形资产摊销的内容
使用寿命不确定的无形资产不应摊销 无形资产应当自取得当月起进行摊销 摊销期为该无形资产的预计使用寿命 无形资产摊销方法一般采用直线法 应摊销金额=成本—预计净残值—无形资产减值准备
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零
二、无形资产摊销的账务处理
企业无形资产的摊销应设置“累计摊销”账户进行核算，按 无形资产项目进行明细科目分类 企业生产经营及管理用无形资产的摊销——“管理费用” 出租无形资产的摊销——“其他业务成本” 某项无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他
【练习】红星公司从技术市场购入一项专利权，买 价5万元，注册费、律师费等2万元，价款均以存款 支付。该项专利权已投入使用，
借：无形资产——专利权
贷：银行存款
70 000 70 000
二、投资者投入的无形资产
投资者投入的无形资产，应按投资合同或协议约定方确定 的价值计入“无形资产”账户。
约定的价值与其在资本（股本）中所拥有的份额有差额的， 应将其差额作为资本公积处理。
每年摊销时： 专利权每年摊销额=260 000÷10=26 000（元）
借：管理费用 贷：累计摊销
26 000 26 000
项目
商标权 专利权（出租）
土地使用权
无形资产摊销表
入账价值
摊销期限
180 000
10
144 000
10
720 000
15
每月摊销金额 1 500 1 200 4 000
借：管理费用——无形资产摊销 其他业务成本 贷：累计摊销——商标权 ——专利权 ——土地使用权
自自行行开开发发的的无 无形形资资产产
接接受受捐捐赠赠的的无 无形形资资产产
以开发阶段符合资本化条件的支出以及取得 时发生的注册费、律师费等相关支出作为入 账价值
有凭据的按凭据上标明的金额加上应支付的 相关税费确定；无凭据的按照其市价或同类 类似的无形资产的公允价值入账
第四节 无形资产取得的账务处理
5 500 1 200
1 500 1 200 4 000
第六节 无形资产的出租
无形资产出租指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给 他人，并收取租金，受让方只能在合同规定的范围内合理使用 而无权转让。（出租土地使用权不列入此项内容） 账务处理
让渡无形资产使用权而取得的租金收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入
资产实现的，其摊销金额应当计入“制造费用”账户。
【例】华联公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根 据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年， 企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为 260 000元。
购买专利权时：
借：无形资产 贷：银行存款
260 000 260 000
研究开发项目达到预定用途形成无形资产时， 应将“研发支出—资本化支出”账户的余额，转入“无形资 产”账户； 期末应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管 理费用”科目
【例】华联公司自行研究开发某项新技术，研究试制过程中 领用原材料2万元，应付人工费1.5万元，以存款支付相关费 用1.6万元。该项目研究取得初步成功，进入开发阶段，该阶 段发生的支出有：应付人工费1.2万元，以存款支付相关费用 3万元，应负担的固定资产折旧费5000元。经确认开发阶段 的支出符合资本化条件，技术研究开发成功达到预定用途。 研究成功后以存款支付登记费、律师费1万元。
比如，含新技术的工具、夹具、模具的设计，生 产前或使用前的模型的设计、建造和测试等。
（二）研究与开发阶段的账务处理
企业自行开发无形资产发生的支出，包括研究阶段和开 发阶段的支出，均先通过“研发支出”账户进行核算
不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目
满足资本化条件化的，借记“研发支出—资本化支出wenku.baidu.com科目
取得出租收入时： 借：银行存款 贷：其他业务收入
100 000 100 000
结转摊销额、支付有关费用和应纳营业税时： 借：其他业务成本 营业税金及附加 贷：累计摊销 银行存款 应交税费——应交营业税
50 000 5 000
30 000 20 000 5 000
【练】红星公司出租给B公司一项专利权，本月取得出租收 入5万元存入银行；按5%的税率计算营业税；并以存款支付 该出租业务应负担的技术指导费4000元，应付人工费3000元； 该项专利权本月应提摊销额为2万元。
【例】华联公司接受A公司投资转入的专利权一项，投资协 议约定，该专利权的价值为29万元，按比例确认的资本额为 25万。收到专利权时，公司的账务处理为：
借：无形资产——商标权
290 000
贷：实收资本 —— A公司
资本公积
250 000 40 000
【练】红星公司接受B公司投资转入的商标权一项， 投资协议约定，该商标权的价值为20万元，按投资 比例确认的资本额为18万元。收到商标权时，公司 的账务处理为：
从外单位购入的和自行开发并申请取得专利权的才能列为无形资产
二、非专利技术：又称专有技术，是指未经公开也未
申请专利,但在生产经营活动中已采用了的、不享有法律 保护，但为发明人所垄断，具有实用价值的各种技术和经 验，如设计图纸、资料、数据、技术规范、工艺流程、材 料配方、管理制度和方法等。
三、商标权：指专门在某类指定的商品或产品
研究过程中发生的支出 借：研发支出——费用化支出
贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款
51000 20000 15000 16000
开发阶段符合资本化条件的支出 借：研发支出——资本化支出
贷：应付职工薪酬 累计折旧 银行存款
期末，结转本期归集的费用化支出 借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
地出让金后列为无形资产 2.有偿取得的土地使用权列为无形资产
第三节 无形资产的初始计量
外外购的的 无无形形资资产产
投投资资者者投投入入的 的无无形形资资产产
包括购买价款、相关税费以及直接归属于使 按该取项得无时形实资际产支达付到的预价定款用作途为所实发际生成的本其他支 出
按照投资合同或协议约定的价值作为实际成 本
申请取得专利，结转资本化支出时 借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出 银行存款
45000 13000 7000 25000
40000 40000
66000 45000 21000
四、接受捐赠的无形资产
入账价值的确定
捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付 的相关税费确定。
捐赠方没有提供有关凭据的，应按参照同类或类似无形资产 的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类 或类似无形资产不存在活跃市场的，按该受捐赠无形资产的 预计未来现金流量现值确定。
上使用特定的名称或图案的权利。（包括商标注册 人对其注册商标的排他使用权、收益权、处分权、 和禁止他人侵害的权利）商标法规定，经商标局核 准注册的商标为注册商标，受法律保护，有效期10 年。
外购商标权列为无形资产
自创商标权不列为无形资产
四、著作权：作者对其创作的文学，科学和艺
术作品等依法享有的出版、发行等方面的专有权利
五、特许权：又称“专营权”，指企业在某一地区经营
或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业 使用其商标，商号，技术秘密等的权利。
六、土地使用权：指国家准许某企业或单位在一定期
间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。 1.行政划拨的土地使用权
——按原划拨用途使用，不列为无形资产 ——改变用途，准备用于出租、抵押、有偿转让，补缴土
【例】华联公司接受某科研机构捐赠一项无形资产， 捐赠机构提供凭据确认的价值为10万元，以银行存 款支付有关费用3000元。
借：无形资产 贷：营业外收入 银行存款
103000 100000 3000
第五节 无形资产的摊销
无形资产能使企业在较长时期内收益，因而企业应按无 形资产的使用寿命对无形资产进行分期摊销。
第六章 无形资产
第一节 无形资产概述
一、无形资产的概念及其确认条件 （一）无形资产的概念
无形资产是指企业拥有或控制，没有实物形态 的可辨认非货币性资产。
特征：
1.不具有实物形态 2.是可辨认的资产（有专门名称、能个别取得和单独处置的资产） 3.能在较长的时期为企业带来经济利益（非货币性长期资产）
比如，材料、设备、产品、工序或服务替代品的 研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序 或服务的可能替代品的配置、设计、评价等活动
开发阶段——开发，是指企业进行商业性生产或 使用前，将研究成果应用于某项计划或设计，以 生产出新的或具有实质性改进的材料装置、产品 等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完 成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一 项新产品或新技术的基本条件。