IASB_FASB_财务报表列报初步意见_讨论稿的反馈意见分析
IASBFASB《租赁》准则征求意见稿评析租赁准则征求意见稿
IASBFASB《租赁》准则征求意见稿评析租赁准则征求意见稿 xx年8月17日,IASB(国际会计准则理事会)与FASB(美国财务会计准则委员会)联合发布了《征求意见稿—租赁》(以下简称“意见稿”),以期在广泛征求意见的基础上,制定一种新的、单一的租赁会计处理方法,实现持续可比的财务报告。
本文拟比较分析意见稿与现行租赁会计准则的主要区别,并举例介绍意见稿中提出的新方法。
一、意见稿与现行租赁会计准则的比较(一)会计模型的不同现行租赁会计准则《美国财务会计准则第13号—租赁》及《国际会计准则第17号—租赁》均采用了“所有权模型”,该模型根据与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬是在承租人一方还是出租人一方来进行会计处理。
相应地,若一项租赁在实质上转移了与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬,承租人应确认与该项租赁有关的资产和负债,出租人应将该项租赁视为自身的一种销售或融资;反之,承租人应将该项租赁划分为经营租赁。
在经营租赁分类下,承租人并不在资产负债表中反映与租赁有关的任何要素,而仅确认相应的租赁费用。
尽管现行的这两个准则经过多次修订,但其仍然保留了“所有权模型”下的会计处理方法,尤其体现在融资租赁与经营租赁的划分方面。
对现存所有权模型的主要批评在于,依据该模型的会计处理使承租人能够不在资产负债表中确认租赁权利与义务,造成表外融资。
同时,经营租赁与融资租赁本质上都是转移资产使用权的交易,但在该模型下两种计量模式共存,使这两种原本经济意义相同的交易可能的结果不一样,降低了报表可比性。
其次,该模型在实务中易被管理者的意图所操纵,整体效果不太理想。
对此,意见稿提出了一个新的会计模型,即“使用权模型”,承租人和出租人依据租赁合同均确认相应的资产和负债。
在该模型下:承租人确认一项使用权资产和一项租金支付义务负债,并在预期租赁期和租赁资产使用寿命二者中选用较短的期间摊销该项资产;出租人根据是否保留与租赁资产相关的重大风险或收益,对租赁引起的资产和负债采用履约义务法或终止确认法进行会计处理。
财务报告分析总结及建议(3篇)
第1篇一、引言财务报告是企业财务状况、经营成果和现金流量的综合反映,是企业内部管理、外部投资者和监管部门了解企业运营状况的重要依据。
通过对财务报告的深入分析,可以揭示企业的经营状况、盈利能力、偿债能力、运营效率等方面的信息。
本文将基于某公司的财务报告,对其进行分析总结,并提出相应的建议。
二、财务报告分析1. 财务报表分析(1)资产负债表分析资产负债表反映了企业在一定时期内的资产、负债和所有者权益的构成情况。
以下是对该公司资产负债表的分析:- 资产方面:公司资产总额为XX亿元,其中流动资产占比XX%,非流动资产占比XX%。
流动资产中,货币资金占比XX%,应收账款占比XX%,存货占比XX%。
非流动资产中,固定资产占比XX%,无形资产占比XX%。
- 负债方面:公司负债总额为XX亿元,其中流动负债占比XX%,非流动负债占比XX%。
流动负债中,短期借款占比XX%,应付账款占比XX%,预收账款占比XX%。
非流动负债中,长期借款占比XX%,长期应付款占比XX%。
- 所有者权益方面:公司所有者权益总额为XX亿元,其中实收资本占比XX%,资本公积占比XX%,盈余公积占比XX%,未分配利润占比XX%。
(2)利润表分析利润表反映了企业在一定时期内的收入、成本、费用和利润的构成情况。
以下是对该公司利润表的分析:- 收入方面:公司营业收入为XX亿元,同比增长XX%。
其中,主营业务收入占比XX%,其他业务收入占比XX%。
- 成本方面:公司营业成本为XX亿元,同比增长XX%。
其中,主营业务成本占比XX%,其他业务成本占比XX%。
- 费用方面:公司期间费用为XX亿元,同比增长XX%。
其中,销售费用占比XX%,管理费用占比XX%,财务费用占比XX%。
- 利润方面:公司净利润为XX亿元,同比增长XX%。
其中,营业利润占比XX%,利润总额占比XX%,净利润占比XX%。
(3)现金流量表分析现金流量表反映了企业在一定时期内的现金流入、流出和净流量的情况。
《财务报表列报》(征求意见稿员工草案)解读
《财务报表列报》(征求意见稿员工草案)解读作者:戴咪来源:《财会通讯》2011年第08期2004年4月,FASB和IASB结束了对于财务业绩报告项目各自为政的局面,启动了“财务报表列报”的联合项目。
自此,FASB和IASB共同致力于制定国际趋同的财务报表列报准则,对财务报表列报形式和内容进行了大刀阔斧法的改革,并决定分两个阶段实施该项目:第一阶段提出一套完整的财务报表应包括的组成部分和列报所应涵盖的期间。
这一阶段已于2007年9月随着第1号国际会计准则“财务报表列报”的修订版的发布而完成了。
FASB则决定将两个阶段同时考虑,因此,没有在第一阶段发布相关文件。
第二阶段目前正在进行中,关注的是与财务报表列报相关的更基本的问题。
包括:分解财务报表信息的原则,总计和小计的列报,是否用单一方法列报经营活动现金流量等。
继2008年10月,FASB和IASB联合发布了《财务报表列报初步意见》(讨论稿)后,2010年7月,又发布了《财务报表列报》(征求意见稿员工草案),联合项目又取得了重要进展。
员工草案作为联合项目的最新进展,反映了FASB 和IASB截至2010年4月的联合会议所累积达成的尝试性决议。
一、《财务报表列报》(征求意见稿员工草案)内容解读(一)目标新指南规定通用目的财务报表列报的基础是保证同一主体不同时期财务报表的一贯性(Consistency)和不同主体财务报表的可比性(Comparability)。
新指南对财务报表列报、财务报表结构和报表信息的分类和分解准则制定了全面的要求。
(二)财务报表列报的核心原则新指南在财务报表列报的一般特征中提出了财务报表列报的两个核心原则:项目分解性(Disaggregation)和内在一致性(Cohesiveness)。
FASB和IASB认为这两个原则能共同增强财务报表信息的可理解性。
(1)项目分解性。
即分解信息以说明主体财务状况和财务业绩的组成部分。
分解和列报时应当考虑以下三个因素:功能(Function),即主体所涉及的主要活动,如销售商品、提供服务、生产、广告宣传、市场营销等;性质(Nature),即经济特性或经济属性,用以区分有些看起来类似的经济事项,却对资产、负债、收入、费用、现金流量产生了不同的影响,如批发和零售、原材料成本和人工成本、债权投资和权益投资等;计量基础(Measurement),即资产、负债的计量方法,如历史成本或是公允价值。
IASB与FASB关于财务报表列报方式改革的建议及其影响分析
IASB与FASB关于财务报表列报方式改革的建议及其影响分析作者:吴心驰来源:《财会学习》2014年第01期一、引言2001年,IASB和FASB均将修订业绩报告提到议事日程,并且各自启动了该项目。
2001年4月,IASB采纳了IASC于1997年9月发布的IAS 1“财务报表列报”,并于2003年12月对其进行了修订02004年4月,FASB和IASB决定加强合作,致力于制定一套国际趋同的高质量会计准则,其中的关键项目“财务报表列报”也于同年启动。
FASB和IASB决定分三个阶段修订IAS1“财务报表列报”。
第一阶段:研究一套完整的财务报表构成以及提供可比信息的要求;第二阶段,研究整套财务报表项目应如何彼此联系以及财务信息的分解和汇总,包含三大财务报表中分解和汇总信息、小计数与合计数的定义、使用直接法还是问接法披露现金流量;第三阶段,修订中期财务报告准则。
2007年9月,IASB发布了修改后的国际会计准则第1号,包含了所有者权益变动的列报和综合收益的列报以及财务报表名称中的术语变动。
此项成果作为财务报表列报改革的第一阶段工作,提出一套完整的财务报表应包括的组成部分和列报应涵盖的期间。
2008年10月16日,IASB与FASB联合发布了“财务报表列报的初步意见”,提出了财务报表列报方式改革的建议方案。
2010年7月,IASB和FASB联合工作小组又发布了“财务报表列报征求意见稿员工草案”。
2011年6月,IASB修改了国际会计准则第1号,对其他综合收益项目的列报进行了改进。
在以上文件中,试图对现行财务报表列报方式作出根本性变革,同时也引发最广泛争议的文件是“财务报表列报的初步意见”讨论稿。
IASB与FASB在此提出新的财务报表列报模式,主要目的是为了修正现行财务报表列报方式的缺陷,要求主体提供更为详细的信息,以更清晰的方式传递主体内在一致的财务景象,使财务报表信息更加有用。
以下,我们将对“财务报表列报的初步意见”讨论稿加以分析和解读,指出其改革建议遇到的争议和挑战。
IASB-FASB初步意见对我国财务报表列报的影响
IASB/FASB初步意见对我国财务报表列报的影响【摘要】如何使财务报表更为及时、准确、有效地传递公司财务信息给使用者,是理论和实务界的共同努力方向。
2008年fasb 和iasb联合发布的《财务报表列报初步意见》(以下简称《初步意见》)讨论稿提出了颠覆性的方案,笔者将基于改进后的财务报表列报结构,对中国移动的财务报表以新模式呈报,并与我国现行财务报表的列报模式进行比较。
研究结果表明,改进后的列报方式使得财务报表决策有用性与内在一致性增强,使得一些关键财务指标的取得和计算更容易,但中国市场成熟度不高,且需要引入更多管理层意图和职业判断,笔者认为,目前我国可以从会计制度完备的大型企业的入手进行示范改革,在典型案例实践中总结改进意见。
【关键词】财务报表;列报改进;初步意见稿根据iasb和fasb提出的《初步意见》以及结合我国国情考虑,笔者认为改进后的财务报表应按经营活动相关和筹资活动相关而进行重新分类,划分为经营性和筹资性两类。
值得注意的是,笔者并不支持《初步意见》中列示的财务状况表颠覆了会计恒等式“资产=负债+所有者权益”。
要素应该引领确认和计量,而新的列报模式却颠覆了iasb与fasb制定概念框架所坚持的“目标—信息质量特征—要素及定义—确认和计量”的内在逻辑关系。
一、案例分析——重述财务报表(见表1)表1 中国移动综合财务状况表单位:人民币百万元截至12月31日止2010年年末余额 2009年年末余额ⅰ、营业活动1、经营经营性流动资产货币资金 292,346 264,507应收账款 7,632 6,405预付账款 10,286 9,064其他应收款7,076 3,490存货4,249 3,847经营性流动资产合计: 321,589 287,313经营性流动负债:应付账款 111,646 95,985应付票据 502 642预收账款 49,571 41,281应付职工薪酬及福利款 4,797 4,391其他应付款13,489 11,900递延收入 43,737 35,890其他流动负债(应计费用)17,859 11,763 经营性流动负债合计: 241,601 201,852经营性净资产: 79,988 85,461经营性长期资产:物业、产房及设备385,296 360,075在建工程 54,868 46,094预付土地租赁费 12,040 11,201商誉36,894 36,894无形资产 813 727其他非流动资产(已抵押银行存款) 162 77 经营性长期资产合计: 490,073 455,068经营性长期负债:长期应付款(融资租赁费)68 68经营性长期负债合计: 68 68净经营性长期资产:490,005 455,000净经营资产合计:569,993 540,4612、投资投资资产及负债联营公司权益40,175 -合营公司权益8 6金融资产(中国非上市公司股本证券)77 77 应收最终控股公司款项 25 25应付最终控股公司款项(4)(4)应付直接控股公司款项(119)(119)净投资资产合计:473,284 473,284ⅱ、筹资活动债券(带息借款)(33,596)(33,551)筹资活动净负债合计: 33,596 33,551ⅲ、非持续性经营非持续性净资产:576,900 506,835ⅳ、所得税应交税费(税项)(9,178)(8,079)递延所得税资产 9,720 8,939递延所得税负债(39)(61)净所得税资产: 503 799净资产合计:577,403 507,634ⅴ、所有者权益股本2,139 2,139留存收益 574,018 504,609非所有者投资净资产1,246 886所有者权益合计:577,403 507,634表中几个项目数据的计算说明:1.财务状况表的经营活动中的货币资金是根据移动公司历史平均的“货币资金/销售”百分比以及本期销售额,推算经营活动需要的货币资金额,多余部分列为筹资活动中的货币资产。
财务报表表内分类方法评述——基于IASB与FASB联合项目的视角
购买经营资产的经济资源保证 ,那 么这些资产不应包括在筹资部 分。 因为资产是主体为创造价值对资源的调度 , 而不是通 过提供资
对 未来 现金流出估计 的变动可 以认为是对期初 确认金额的修正 , 作 为未确认 的经营费用 , 反映在业务部分 。 但也 可以认为养老金义 务实际上是将主体的现时义务递延支付 ,具有筹资 的性质 。 ( 2 ) 业
可 以认为是“ 资本市场 的筹资活动 ” ,来自也可以认 为是主体 的业务 活
产, 一般根据库存功能来管理 , 可 以用来支付权 益或债务 , 从 广义 的权益或债务考虑 , 可 以认为是负债务 。 这些资产可 以被认为是主 体筹 资活动 的一部分 ,如主体将多余的现金流量投资为现金或现 金等价物 , 而不是用来偿还 贷款。 由于还 存在贷款 , 主体的净财务 状况与偿还贷款 的方案并没有很大 的差异 ( 存在的差异 主要是 由
异后总是相 同的) 。 狭义定义 : 财务报表中的筹资部分 , 只适应于主 体在资本市场上筹资活动产生 的负债 , 包括 : 资产负债表里 的所有 债务 ; 综合收益表里债 务的筹资费用 、 利得和损失 ; 现金流量表中 ,
资 的一种来源 , 如从银行借款和养老金义务 ( 尽管性质不 同 ) 都可 以认为是主体的筹 资行 为, 但在实践 中, 所有 的债务并不 能都定义
务和筹 资组成 中的净资产并 不容易划分或单独计算 , 如应付账款 ,
应包括 购买 时的交易金额和交易金额与实际清偿金额 的差额两个 部分 , 购买 时的交易金额因为与主体的经营活动有关 , 应划分为业 务部分 ,交易金额与实际清偿金额的差额可 以认为是延期支付应
IASBFASB财务报表列报的修订及启示
IASB/FASB财务报表列报的修订及启示作者:陈锷来源:《财会学习》2013年第07期IASB/FASB财务报表列报修订意见是国际两大会计准则制定机构的最新研究成果,其大大提高了财务报表的列报质量和决策有用性,对我国拟修订的《企业会计准则第30号——财务报表列报》有很大的启示。
一、IASB/FASB财务报表列报的修订过程及内容2008年10月,FASB/IASB联合发布了《财务报表列报的初步意见》讨论稿,提出财务报表列报的目标为内在一致性、项目分解性、流动性和财务弹性,建议财务状况表取代资产负债表、收益表和权益变动表合并为综合收益表,并要求财务报表按照管理层意图进行分类列报。
2010年7月,FASB/IASB根据讨论稿的反馈意见修订发布了《财务报表列报征求意见稿员工草案》,员工草案只保留了将内在一致性和项目分解性作为报表列报的目标,决定报表列报不再运用管理层意图的分类方法,三大报表统一按照规定的区块、种类等进行分类列报,即按业务区块、筹资区块、所得税区块、终止经营区块等分类列报。
2010年5月27日,IASB发布了《其他综合收益的列报》征求意见稿,建议主体只能使用一张“损益和其他综合收益表”或“综合收益表”来报告综合收益。
2011年6月16日,IASB正式发布《其他综合收益项目的列报》,该文件在2010年5月的征求意见稿基础上,决定将其他综合收益划分为将重分类计入损益的项目和不能重分类计入损益的项目,并允许主体选择单一业绩表模式或两张业绩表模式披露综合收益。
二、IASB/FASB财务报表列报修订意见的启示我国现行《企业会计准则第30号——财务报表列报》于2007年1月1日开始执行,至今已有6年,虽然这期间我国对财务报表列报准则做过几次解释公告,然而我国财务报表列报准则一直未经过完整的修订。
虽然目前各国会计专家学者对该修订意见的某些条款还存在争议,但作为世界上最具影响力的两大会计准则制定机构的最新研究成果,其对改善报表的列报质量是毋庸置疑的,值得我国借鉴。
我国企业财务报表列报模式改进初探——IASB/FASB财务报表列报修订意见的启示
究
T I N G
CO
我 国企业财 务报表列报模 式改进初探
I AS B/ F AS B财务报 表列报修订意见 的启示
广东水利电力职业技术 学院
【 摘
陈 锷
要】 文章选取 了企业财务报表 列报作 为研 究对象, 提 出了借鉴 I A S B / F A S B财务报表列报的修订意 见 , 改进和完善我 国企业 财务
3 . 综合收益表应 当列示 当期 的净利润和其他综合收益 ,
并允许 主体 在披 露综合收益 时可 以选择 单一报表列报模式
或 两张报表列报模式 。
4 . 现金 流量表 应 当采 用直 接法列 报每 一区块 、 每 一种 誉 、 长期股权投资等长期 资产 存在减值 。 就 应当 以其可收 回 类 的现金流量 ,同时列示从经 营利润到经营现金净流量 的 金额计量。但是 , 当上述 资产价值 得以恢复 甚至 资产 “ 增值” 调 节。
报表 的列报模 式, 以提 高我 国财务报表之 间的 内在一致性和 关联性 , 确保财务报表提供会 计信息的 系统性和有用性。
【 关键词 】 财务报 表列报 ; 启示; 改进
一
、
I AS B / F A S B财务报表列报的修订意 见
( 一) 各财务报表 内在结构心 , 如
则委 员会 【 F AS B) 为之努 力的一个方 向。为协 同应对 2 0 0 8
营业利润 、 利 润总额、 净利润 和每 股收益分别列报 。由于 各
年国际金融危机 ,近 年来 两大准则机构对财务报表列报 提 种 报表的列报 口径不一致导致报 表之间的关系松弛 ,不便 出 了许多修订意见 , 其主要 内容归纳如下 : 1 . 财务报 表列报修 订的核心原则 : 项 目分解 性( D i s a g —
财务报表列报的初步观点(讨论稿)
A.5.ToolCo 产品原材料的价格会发生波动,这种价格的波动主 要与镍、钢材、树脂、铜、铝和锌的价格波动相关的市场风险相关。 各个制造工序的原材料都是在公开市场采购,并且大多数原材料都不 能从某一来源取得,而是要从不同的来源取得。尽管原材料和组成部 分的未来价格波动是不确定的,但是 ToolCo 使用不同的方法控制这 种风险,包括建立供应合同、组成部分的采购和原材料期货交割、供 应商价格承诺和衍生工具。
7
第二部分 财务报表的建议格式(参见英文 Appendix A 部分) A.1.本附录包括了对制造业主体(ToolCo 公司)和金融服务主
体(Bank Corp 公司)财务报表的说明。那些财务报表的意图旨在如 实反映 IASB 和 FASB 的初步意见,并说明建议的财务报表格式以及 它们针对当前或传统财务报表格式所作的变动。在编制这些说明时, 有几个简要的前提假设:主体在报告期间没有非控制利益和企业合 并。此外,没有股票投票权或股票期权。财务报表说明对建议的新披 露的说明是有限的,因此并不是一个全面的说明。
管理费用 工资、薪水和福利 折旧 养老金 以股份为基础的薪酬 租赁负债利息 研究和发展 其他
其他经营活动收益(费用) 享有联营 A 利润的份额
(建议格式)
截止日 12 月 31 日
2010
2009
收入总额
பைடு நூலகம்
2,790,080 697,520
3,487,600
2,591,400 647,850
3,239,250
2
益或损失的总计数)
(2)终止经营
(3)其他综合收益项目
S5.下面的表格描述了建议的财务报表分类表格(组名以粗体列
示,组别中要求的种类用黑点提示)。一个主体可能在某一组别中以
中国财务报表列报改革的研究——结合IASB与FASB《财务报表列报初步意见》的分析
计组织 委员会 ( A B) 2 0 年 1 F S 于 08 0月 1 6日联合发布 了《 财
务报表列报初步意见 ( 讨论稿 )( 》以下简称 “ 讨论稿”, 出关 )提 于财务报表结构和项 目列报 的最新变化趋势 , 要求主体将其 价值创造方式( 业务活动 ) 面的信息 与募集和筹措 资金 ( 方 筹 资活动 ) 方面 的信息分 开列报 , 旨在披露一个不 同报 表问项 目关系清晰 ,能帮助报表使用者预测主体的未来 现金流量 , 评估主体流动性 和财 务弹性 的财务报表 。对此 , 中国财政部
李 绘 丽
( 山东经济学 院, 济南 20 1 ) 5 04
摘
要 : 务报 表 作 为 会 计核 算工 作 的 最终 表 现 形 式 为 广 大报 表 信 息使 用者提 供 了决 策依 据 , 内外 许 多会 计 工 财 国
作者一直致力于研究财务报表的改进完善 工作 , 以使报表提供 的信息更为真实、 全面、 有效。针对 当前备受关注的《 财 务报表列报初 步意见 ( 讨论稿 )在 中国的应 用问题 , 》 简要分析 了国际财务报 表改革趋 势的积极 意义, 并结合部 分证券
方向 。本文简要分析 了国际财务报表改革趋势的积极意义, 并结合部 分证券市场投资者对 当前报表列报的看法 , 讨论了
路线 图中中国财务报表列报 国际特续尬M的必要性 , 然后分 析了“ 讨论稿” 中国推广应用 的限制 因素 , 在 最后对 中国财务 报表列报改革进行 了展望 。
一
状况 、 经营成果和现金流量。 尤其是 自 18 年 中国第 一支公 94
18 会计报表列报(IASB)
营业( 营业(business) )
经营现金流 投资现金流
筹资( 筹资(financing) ) 筹资资产 筹资负债
筹资( 筹资(financing) ) 筹资资产收入 筹资负债支出
筹资( 筹资(financing) ) 筹资资产现金流 筹资负债现金流 所得税(Income taxes) 所得税( ) 终止经营 (Discontinued operations) )
当前的问题
财务报表的信息列报得不一致 -每个报表并非以同样的方式描述或归类 -列报方式的可选择性 -列报标准分散 财务报表中的信息不够细化 -很少提及关于财务报表单列项目(line items) 很少提及关于财务报表单列项目(line items) 的列报建议 -不充分的分类 -将可能对未来现金流量产生不同影响的部分汇总 列报
项目范围(新增)
不包括4 不包括4类实体
• 非营利性实体 (not-for-profit entities) • 属于国际会计准则委员会即将推出的国际财务报告准 则的私人实体范围内的实体。(Private Entities) • 非公共实体(美国公认会计准则) 非公共实体(美国公认会计准则)non-public entities (US GAAP) • 属于国际会计准则第26号退休福利计划的会计与报告 属于国际会计准则第26号退休福利计划的会计与报告 或财务会计准则(SFAS)第35号养老金计划会计的福 或财务会计准则(SFAS)第35号养老金计划会计的福 利计划。
私人实体的国际财务报告准则 (IFRS for Private Entities )
20032003-9 调查 20042004-6 DP 20052005-4 SMEs确认计量调整的问卷调查 SMEs确认计量调整的问卷调查 20052005-10 确认计量简化的圆桌会议 20072007-2 ED 20072007-6 实地测试(field testing) 实地测试(field 20072007-10 ED意见截止 & 实地测试结束 ED意见截止 预计2009年一季度发布准则 预计2009年一季度发布准则
财务报告分析的意见(3篇)
第1篇一、前言财务报告是企业对外展示其财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息的重要工具。
通过对财务报告的分析,投资者、债权人、政府监管机构等利益相关者可以了解企业的经营状况、盈利能力、偿债能力、发展前景等,从而做出相应的决策。
本文将从以下几个方面对财务报告进行分析,并提出相应的意见。
二、财务报表分析1. 资产负债表分析(1)流动比率分析流动比率是企业短期偿债能力的重要指标,计算公式为:流动比率=流动资产/流动负债。
根据我国相关法规,流动比率一般应大于2。
通过对该公司资产负债表的分析,流动比率为2.5,说明企业短期偿债能力较强。
(2)速动比率分析速动比率是企业短期偿债能力的另一个重要指标,计算公式为:速动比率=(流动资产-存货)/流动负债。
根据我国相关法规,速动比率一般应大于1。
通过对该公司资产负债表的分析,速动比率为1.8,说明企业短期偿债能力较强。
(3)资产负债率分析资产负债率是企业负债占总资产的比例,计算公式为:资产负债率=负债总额/资产总额。
根据我国相关法规,资产负债率一般应控制在50%以下。
通过对该公司资产负债表的分析,资产负债率为45%,说明企业负债水平适中。
2. 利润表分析(1)毛利率分析毛利率是企业盈利能力的重要指标,计算公式为:毛利率=(营业收入-营业成本)/营业收入。
通过对该公司利润表的分析,毛利率为30%,说明企业盈利能力较强。
(2)净利率分析净利率是企业净利润与营业收入的比例,计算公式为:净利率=净利润/营业收入。
通过对该公司利润表的分析,净利率为15%,说明企业盈利能力较好。
3. 现金流量表分析(1)经营活动现金流量净额分析经营活动现金流量净额是企业经营活动产生的现金流入与现金流出的差额,计算公式为:经营活动现金流量净额=经营活动现金流入-经营活动现金流出。
通过对该公司现金流量表的分析,经营活动现金流量净额为500万元,说明企业经营活动产生的现金流入大于流出,资金状况良好。
FASB及IASB《财务报表列报初步意见》评介
FASB及IASB《财务报表列报初步意见》评介环境的变化使得美国财务会计准则委员会(以下简称FASB)对国际会计准则理事会(以下简称IASB)相互合作。
2001年,IASB和FASB在各自议程中加入财务业绩报告的项目并独立实施该项目;2004年,双方认为应共同实施财务报告项目以促进会计准则的国际趋同,同年4月,双方决定分3阶段实施该项目,并于2005年10月完成第一步的商议;2006年IASB发布对IASl财务报告列报的修订稿征求意见,而FASB 决定将该项目的第一步和第二步共同进行,因此其在第一阶段没有发布征求意见稿。
在考虑对征求意见稿的反应后,IASB于2007年9月发布IASl的修订稿,该修订稿影响到了权益变化和全面收益列报,使得IASl号在很大程度上与FASB的准则130――报告全面收益一致。
2008年10月16日联合发布的《财务报表列报初步意见》(讨论稿)是该项目第二阶段的要求。
一、《财务报表列报初步意见》的主要内容(一)财务报表列报目标委员会提出财务报表列报的三个目标:一是描述一个主体业务活动的内在一致的财务状况。
该目标要求各财务报表上项目之间关系清楚,且财务报表之间尽可能地相互补充。
二是分解信息以便其有助于预测主体未来现金流量。
进行未来现金流量的金额、时间分布、不确定性的财务报表分析时,使用者需要合理的分解的财务信息。
因为如果各项且经济意义不同,使用者在预测未来现金流量就需考虑该差异。
三是帮助使用者评价主体的流动性和财务弹性。
有关主体流动性的信息能帮助使用者评价其在融资合约到期时的履约能力,而有关主体财务弹性的信息能帮助使用者评价其投资和应对未预料资金的需要的能力。
(二)财务报表项目分类委员会提议的财务报表列报一个重要的变化是:改变报表项目分类理念和方法,即委员会支持按主体业务活动列报,根据管理层的意图进行分类而不是按约定俗成的要素分类,其理由是运用该方法编制的财务报表能反映管理层如何对待和经营主体及其资源。
财务报告分析_意见(3篇)
第1篇一、前言财务报告是企业财务状况、经营成果和现金流量的重要反映,是投资者、债权人、政府和社会公众了解企业财务状况、经营成果和现金流量的重要途径。
本文将对某公司的财务报告进行分析,旨在揭示公司的财务状况、经营成果和现金流量,为投资者、债权人、政府和社会公众提供参考。
二、公司概况某公司成立于2000年,主要从事房地产开发、物业管理、商业运营等业务。
经过多年的发展,公司已成为一家具有较高知名度和市场影响力的企业。
近年来,公司业绩稳步增长,市场份额不断扩大。
三、财务报告分析1. 资产负债表分析(1)资产结构分析根据资产负债表,该公司资产总额为XX亿元,其中流动资产为XX亿元,非流动资产为XX亿元。
流动资产主要包括货币资金、应收账款、存货等,非流动资产主要包括固定资产、无形资产等。
从资产结构来看,该公司的流动资产占比相对较高,说明公司具有较强的短期偿债能力。
但同时也应关注存货周转率,以判断公司存货管理是否合理。
(2)负债结构分析根据资产负债表,该公司负债总额为XX亿元,其中流动负债为XX亿元,非流动负债为XX亿元。
流动负债主要包括短期借款、应付账款等,非流动负债主要包括长期借款、长期应付款等。
从负债结构来看,该公司的流动负债占比相对较高,说明公司短期偿债压力较大。
但同时也应关注长期偿债能力,以判断公司负债风险。
2. 利润表分析(1)营业收入分析根据利润表,该公司营业收入为XX亿元,同比增长XX%。
营业收入增长表明公司业务发展良好,市场竞争力较强。
(2)营业成本分析根据利润表,该公司营业成本为XX亿元,同比增长XX%。
营业成本增长幅度低于营业收入增长幅度,说明公司成本控制能力较强。
(3)利润分析根据利润表,该公司净利润为XX亿元,同比增长XX%。
净利润增长表明公司盈利能力较强。
3. 现金流量表分析(1)经营活动现金流量分析根据现金流量表,该公司经营活动产生的现金流量净额为XX亿元,同比增长XX%。
经营活动现金流量净额增长表明公司经营活动盈利能力较强。
IASB与FASB《通用目的财务报告的目标》述评
三、结论与展望
三、结论与展望
FASB和IASB在《公允价值计量》会计准则方面的研究动态体现了两个委员会 在推动国际会计准则趋同方面所做的努力。通过制定和修订准则、规范计量方法 和应用、加强披露要求和监管措施等方面的工作,两个委员会为全球范围内的企 业提供了更加统一、规范和透明的公允价值计量指导。
2、计量方法与应用
2、计量方法应用
FASB和IASB在公允价值计量方法方面进行了深入研究,包括市场法、收益法、 成本法等多种方法。这些方法在不同情况下具有不同的适用性,需要结合实际情 况进行选择。同时,两个委员会还对公允价值计量的应用进行了规范,包括在金 融工具、投资性房地产、债务重组等方面的应用。
IASB与FASB《通用目的财 务报告的目标》述评
目录
01 一、通用目的财务报 告目标的演进
02 二、通用目的财务报 告目标的共性与差异
03 三、通用目的财务报 告目标的实践意义
04 四、结论与建议
05 参考内容
内容摘要
随着全球经济一体化的深入发展,财务报告作为企业与外界沟通的重要桥梁, 其重要性日益凸显。国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会 (FASB)作为全球两大会计准则制定机构,其关于通用目的财务报告的目标的设 定,对全球财务报告的发展方向具有深远影响。本次演示将对IASB与FASB的《通 用目的财务报告的目标》进行述评,以期为我国会计准则的完善提供借鉴。
二、通用目的财务报告目标的共 性与差异
二、通用目的财务报告目标的共性与差异
尽管IASB和FASB在目标的具体表述上存在差异,但两者在通用目的财务报告 目标的共性方面也存在共识。首先,两者都强调财务报告应提供关于企业财务状 况、经营业绩和现金流量的信息,以满足利益相关者的信息需求。其次,两者都 认为财务报告的目标应与企业的可持续发展和社会责任相结合,以满足利益相关 者对企业可持续发展的。
财务报表要素还是财务会计要素_FASB_IASB新财务报表列报方案下的思考
总27卷第3期兰州商学院学报Vol.27No.32011年6月Journal of Lanzhou Commercial College Jun.,欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟欟2011财务报表要素还是财务会计要素———FASB —IASB 新财务报表列报方案下的思考*●傅宏宇(北京联合大学,北京100039)摘要:FASB 的SFAC No.6定义财务报表要素为构成财务报表的模块或财务报表大的项目分类。
定义的关键在于用报告环节的财务报表模块来定义整个财务会计确认、计量、记录、报告各环节遵循的基本要素。
这明显破坏了财务会计概念框架中命题的演绎关系。
现在,FASB —IASB 联合的新财务报表列报方案的出台,使得FASB 财务报表要素定义的逻辑问题暴露无遗。
另外,FASB 的定义既没有提到要素是交易事项的对象要素,更没有提要素是根据信息使用者的需求和交易事项的经济特性对交易事项进行的分类,因而忽略了要素的本质特征。
目前,FASB —IASB 正在制定联合概念框架。
建议在联合概念框架中定义财务会计要素而非财务报表要素,且将要素定义为贯穿财务会计确认、计量、记录、报告全过程(或贯穿财务会计信息生成的全过程),根据经济特性和信息使用者的需求对交易和事项的基本分类。
关键词:财务报表要素;财务会计要素;FASB中图分类号:F234.4文献标识码:A文章编号:1004-5465(2011)03-121-06The Elements of Financial Statements or of Financial Accounting———Research on the Preliminary Views on FinancialStatements Presentation of IASB -FASBFU Hong -yu(Beijing Union University ,Beijing 100039,China )Abstract :SFAC No.6of FASB defines the elements of financial statements are the modules which build up the statement and the major objects classification of the financial statement.The key of this definition is to use the modules of the financial statement in each report to define the accounting recognition ,meas-urement ,record of the whole financial accounting system.This is obviously ruined the deduction relation-ship in the conceptual framework of the financial accounting.This logic defect is exposure by the Prelimi-nary Views on Financial Statements Presentation of IASB -FASB obviously.In addition ,the definition of FASB doesn ’t mention the element is the objective element of the transaction ,and also doesn ’t mention the element is the transaction classification according to the requirement of the information user and the e-conomic characteristic.Therefore ,the essential characteristic of the element has been neglected.At pres-ent ,FASB -IASB is making the united conceptual framework.It ’s suggesting that defining the financial—121—*收稿日期:2011-03-15作者简介:傅宏宇(1959—),男,福建人,副教授,研究方向:财务会计概念框架。
财务报表列报变革的逻辑——基于IASB&FASB关于财务报表列报初步意见的思考
步 分类 ; 为了 实现初 步分 类 的类 内 明细核 算 ,会 计 科 目及其 与 此 对应 的会 计 账户 便被 设 计 出来 , 且按 照惯 例 归纳 了 每一 账 并 户 的使 用方 法 ; 由于 一 定会 计 期 间内每 笔 业务 活动 都 是通 过记 账凭 证 单独 反映 , 致每 一 账户 的 总体 变 化状 况也 是 分散 反 映 导 的数 据 而未 形成 信 息形 式 ; 了将 分散 于 记账 凭证 上 p r 一 PrI n r e nFn n il tt— Dic s i a e_ o — ei ayViwso ia ca Sae mi
现初 步信 息 化而 设 置 了账 页 , 样使 得 每个 账 户 的全 部增 减 变 这
化及 其结 存 数都 体现 在 统~ 的载体 ( 空间 】会计 信 息 真正 形成 ; 于会 计报 表 , 于此 便将 会计 账 簿 中 的账 页名 称基 本 上与 会计 基 报表 项 目相 对应 , 一账 页 的结 存数 便 构成 了会 计 报 表项 目数 每 据 , 就 汇 总成 为 了会计 信 息 ; 了实 现 表 内信 息 公 允 与透 明 也 为 而将 报 表项 目信 息含 量 以 会计 报 表 附 注 这种 信 息 披 露 形 式予 以说 明 。会计 报 表 由于 其使 用对 象 为企 业 外部 信 息使 用者 , 因 而 其信 息含 量 只 需要 满足 社 会平 均 需 求状 况 , 定使 用 者很 难 特
于财 务报 表 列报 初 步 意 见进 行 思考 并 就 我 国现 实提 出一 些 观 点 。
【 关键词 】 财务报表 ; 列报 ; 变革 ; 逻辑
一
、
引 言
一
系列 会计 要 素 , 目的在 于 将业 务 活动 所 引发 的数 据 加 以初 其
IASB_FASB_财务报表列报初步意见_讨论稿的反馈意见分析(精)
IASB/FASB《财务报表列报初步 意见》讨论稿的反馈意见分析
只建克 高建华
(中国石油天然气集团公司管材研究所 西安 710065)
【摘要】 针对三大报表对报表项目的划分缺乏统一标准的现状,IASB 与 FASB 于 2008 年 10 月联合发布了《财务报表 列报初步意见》,提出了分类列报的观点。本文对该讨论稿的反馈意见进行了统计分析,并得出了对我国的启示。
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2. 对主表按三大活动划分的反馈意见。对主表按三大活 动(即经营活动、投资活动和融资活动)划分的反馈意见分歧 较大,不同意的占有效意见的 53.6%。可见,对于财务报表按 三大活动划分列报,实务界和理论界基本承认其合理性。具体 意见分布见右上60%
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3. 对主表按管理层意图和业务性质、功能分类的反馈意 见。对于在利润表和现金流量表中按业务性质和功能分类持 不同意意见的比例较高,达到 82.1%,这说明理论界和实务界 可能更多地出于执行成本的考虑。对于按管理层意图分类的 反馈意见也有分歧,总体而言不同意者居多,达 50.1%,这也 说明理论界和实务界对于会计主观性继续持谨慎态度。具体 意见分布见下图:
从IASB-FASB联合概念框架看财务报表列报的变革
从IASB/FASB联合概念框架看财务报表列报的变革【摘要】 2008年10月16日,iasb与fasb联合发布了《财务报表列报的初步观点(讨论稿)》,并于2010年9月发布了建议准则的员工草案,对财务报表列报作了重大修改。
2011年7月,iasb 在国际会计准则理事会议程咨询中再次强调指出:iasb一直在制定可以应用于财务报表编制的原则,以确保适当地列报分布式信息,以及报表中的信息内在一致地反映主体的活动。
iasb/fasb联合概念框架的第一部分已完成,文章试图从iasb/fasb联合概念框架这一角度来分析财务报表列报变革的理论基础,并进一步分析联合概念框架及财务报表列报变革对我国的启示。
【关键词】联合概念框架;财务报表列报;变革一、引言2008年10月16日,iasb与fasb两大全球最具有影响力的准则制定机构联合发布了《财务报表列报的初步观点(讨论稿)》(以下简称“讨论稿”),并于2010年9月发布了建议准则的员工草案,对财务报表列报作了重大修改。
fasb于2010年9月发布了第8号概念公告,同年iasb也紧随其后发布了2010年财务报告概念框架并取代“1989年财务报表编报框架”。
根据这两个准则制定机构发布的联合概念框架研究成果,再仔细推敲财务报表列报的讨论稿,发现这两者之间存在着严密的逻辑关系,财务报表列报的讨论稿与联合概念框架所确立的目标完全一致,而联合概念框架的进展又为进一步的财务报表列报变革奠定了坚实的理论基础。
因此为应对即将到来的财务报表列报的变革,深入研究fasb/iasb联合概念框架以及财务报表列报的讨论稿之间的内在联系具有重要的现实意义。
二、iasb/fasb联合概念框架及其最新成果概要为了更好地借鉴美国制定会计准则的丰富经验,制定出一套高质量的全球会计准则,iasb于2004年开始与fasb进行相关准则趋同项目的合作,并且把财务报告的概念框架(cf)作为首要的联合项目。
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全国中文核心期刊·
财会月刊□2008年10月,国际会计准则理事会(IASB )与美国财务会计准则委员会(FASB )联合发布了《财务报表列报初步意见》,提出了分类列报的新观点,以整体提高财务报表反映主体财务状况的能力。
本文主要对该讨论稿的反馈意见进行分析,以期对我国财务报表列报改革提供一定的借鉴。
一、《财务报表列报初步意见》的反馈意见统计
IASB 和FASB 在发布讨论稿后收集了来自各个国家和地区的反馈意见共229份,具体情况为:
1.总体评价。
总体评价中以不同意者居多,占有效意见
的83.4%。
其中,公司、行业联合会、金融机构、银行、准则制定方、政府机构等大部分持有反对意见,评级机构更是全面反对,这可能是因为它们更多地出于实务层面和执行成本的考虑。
与之相对应,学者和咨询公司大部分持有同意意见,这可能与学者和咨询公司更多地出于理论层面的考虑有关。
具体情况如下图所示:2.对主表按三大活动划分的反馈意见。
对主表按三大活动(即经营活动、投资活动和融资活动)划分的反馈意见分歧较大,不同意的占有效意见的53.6%。
可见,对于财务报表按三大活动划分列报,实务界和理论界基本承认其合理性。
具体意见分布见右上图。
3.对主表按管理层意图和业务性质、功能分类的反馈意见。
对于在利润表和现金流量表中按业务性质和功能分类持不同意意见的比例较高,达到82.1%,这说明理论界和实务界可能更多地出于执行成本的考虑。
对于按管理层意图分类的反馈意见也有分歧,总体而言不同意者居多,达50.1%,这也说明理论界和实务界对于会计主观性继续持谨慎态度。
具体意见分布见下图:政府机构准则制定方咨询公司审计师保险公司评级机构银行金融机构行业联合会公司分析师学
者
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不同意在利润表和现金流量表中按业务性质和功能分类不同意按管理层意图分类
政府机构
准则制定方咨询公司审计师保险公司评级机构银行金融机构行业联合会公司分析师学
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同意
政府机构准则制定方咨询公司审计师保险公司评级机构银行金融机构行业联合会公司分析师学
者个人
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不同意同意
IASB/FASB 《财务报表列报初步意见》
讨论稿的反馈意见分析只建克
高建华
(中国石油天然气集团公司管材研究所西安710065)
【摘要】针对三大报表对报表项目的划分缺乏统一标准的现状,IASB 与FASB 于2008年10月联合发布了《财务报表列报初步意见》,提出了分类列报的观点。
本文对该讨论稿的反馈意见进行了统计分析,并得出了对我国的启示。
【关键词】财务报表分类列报反馈意见IASB FASB 2010.8下旬·83
·□
□财会月刊·
全国优秀经济期刊4.对按直接法编制现金流量表和将现金流量引入综合收益调节表的反馈意见。
对按直接法编制现金流量表持反对意见的占总反馈意见的80.4%;不同意将现金流量引入综合收益调节表的占大多数,达86.4%,比反对按直接法编制现金流量表的比例略高。
这表明,对于主表中的现金流量表的收付实现制的编制基础如何与资产负债表、利润表的应计制编制基础融合,充分发挥现金流量信息的作用,理论界和实务界还持有非常谨慎的态度。
具体意见分布见下图:二、《财务报表列报初步意见》的反馈意见分析
尽管IASB 和FASB 提出的分类列报在理论和逻辑上优点鲜明,基本上满足了它所提出的三大目标,能够有效地在三大报表之间形成勾稽关系,将价值创造(业务项目)和价值创造来源(融资项目)很好地体现于三大报表的分类中,但从反馈意见可知,这种分类方法仍然有来自各界广泛的反对意见。
究其原因,主要有以下几点:
1.三大目标过于理论化。
讨论稿提出的三大目标是:①内聚性目标,即不同主表间相似项目可以对应起来;②细分目标,把不同性质、特征的项目分开列报;③流动性和财务弹性,有助于判断企业是否能归还到期债务。
第一,内聚性目标在理念上很好,让报表使用者看清报表间项目的联系,理顺报表要素变动的来龙去脉。
但是讨论稿试图让不同报表中每个相似的项目都对应起来,这可能存在一定的问题。
由于表外项目的存在、某些项目有多种用途以及某些项目的用途在不同期间会发生变化,这种报表间项目逐条对应是无法实现的。
第二,细分目标的新意在于从业务功能和性质的视角出发,但这无疑会导致报告主体披露成本的大幅度升高、业务信息泄露、信息过载等现实问题。
第三,流动性和财务弹性目标强调现金流量,体现为强制采用直接法编制现金流量表和在综合收益调节表中引入现金流量。
而大量实证研究表明,会计盈余信息相对于现金流量信息更能预测企业的未来价值。
2.分类列报与现行会计理念相背离。
第一,资产、负债、所有者权益的平衡关系在资产负债表中不明显,即在报表中
已经没有直观体现“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式,这是对已经使用了500多年的复式记账法的严重挑战。
第二,它违背了IASB 与FASB 制定概念框架时所坚持的“会计目标——
—信息质量特征———要素确认与计量———财务列报与披露”
的财务报告逻辑关系。
3.没有满足各种信息使用者的需求。
众多的反馈意见表明,旧的列报准则没有严重的本质问题,所以就没有必要颁布一个新的列报准则。
尽管讨论稿提出要满足报表使用者的需要,但是不难发现其可能更偏向于满足分析师的需要。
同时,政府和非营利组织有意使用与普通企业相同的列报准则,但是讨论稿提出如此高的要求却把这两类主体拒之于门外。
从审计师的角度来看,新列报模式对审计工作提出了更大的挑战,报表中新增了许多分解的信息从而导致审计工作量大幅度增加。
IASB 和FASB 计划于2011年完成最终准则,那么2012年很有可能开始实施新准则,距离现在大约只有两年时间。
如此短的时间要经历这么大的变动,恐怕很少有企业能及时过渡。
三、对我国财务报表列报的启示
我国2006年的会计准则改革,已经得到了IASB 以及欧盟、香港、美国等组织或地区或国家的肯定,我国会计准则已与国际会计准则实现实质性趋同。
在国内监管层面,通过对2007年、2008年和2009年会计准则执行情况的调查统计,财政部对新准则的执行情况总体上持肯定态度。
在学术界,一些学者对新准则的会计信息市场反应、盈余管理和盈余质量等方面展开了一系列研究,这些研究总体上对新准则在提高盈余质量、
会计信息价值相关性等方面持肯定态度(毛新述、戴德明,2009;郜进兴、林启云和吴溪,2009)。
会计制度的发展与一个国家的经济发展密切相关,若直接采纳IASB 和FASB 的观点,对财务报表分类列报进行系统性改革,将不可避免地产生很大的转换成本和执行成本,从而对我国发展时间不长的资本市场会产生一定的冲击。
综上所述,IASB 和FASB 提出的财务报表分类列报的观点具有一定的合理性,但也存在着一些值得商榷的地方。
尤其在我国,市场经济体系还不健全,对我国现行财务报表分类列报进行根本性变革,还有待于理论界和实务界的研究结论的充分支持。
但不可否认,财务报表分类列报作为国际权威会计准则制定机构的重要研究成果,我们应积极关注其新动向和新观点,正确认识和处理国际财务报告准则改革与我国会计准则改革的辩证关系,坚持有借鉴、有继承、有创新和渐进式的思路,充分持有谨慎态度,“趋同”但不应“盲从”,走有中国特色的、为我国社会主义市场经济服务的会计准则改革道路。
主要参考文献
1.葛家澍.试评IASB/FASB 联合概念框架的某些改进.会
计研究,2009;4
2.赵治纲.关于财务报表列报现状、发展与问题的研究.中
国总会计师,2009;10
政府机构准则制定方咨询公司审计师保险公司评级机构银行金融机构行业联合会公司分析师学
者个
人120%100%80%60%40%20%0
不同意按直接法编制现金流量表
不同意将现金流量引入综合收益调节表
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·2010.8下旬。