生产与存货循环审计课件

相关凭证和记录 出库单（连续编号）
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三、CPA可执行的控制测试程序：
强调：CPA一定要在被审计企业的现场走上一两趟，了解 其生产过程
1、观察控制活动执行情况
2、询问员工及检查文件和资料
以前年度审计工作底稿
原材料领料单上记录的各个生产流程的制造成本
人工成本记录和间接费用分配表
关键控制点
相关凭证和记录
仓库限制只有经过授权人员才 能接；使用签字的转移单控 制生产部门之间产品的转移
预先编号入库单， 转移单，经相关领导
签字确认
成本的核算是以经过审核
的生产通知单、领发料凭证、
产量和工时记录、工薪费用 分配表、材料费用分配表、 制造费用分配表为依据；所 有凭证均已连续编号并登记 入账；采用适当的成本核算 方法、费用分配方法、成本
（3）生产
生产部门在收到生产通知单以及领取原材料后，将生产任务分解 到每一个生产工人，并将领取的原材料交给生产工人，据以执行生产 任务
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（4）核算产品成本
关注：
会计部门汇集生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、 入库单等资料，并对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货 的实物流转。同时，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门 对生产过程中的成本进行核算和控制。
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（1）计划和安排生产
生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来 决定生产授权，签发预先编号的生产通知单。编制材料需求报告，送 交生产部门。生产部根据生产通知单填写一式三联的领料单。 （2）发出原材料
仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必 须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。仓库发料后， 其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余一联经仓库登记材料 明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
生产通知单、领发料 凭证、产量和工时记 录、工薪费用分配表、 材料费用分配表、制 造费用分配表
与账务处理流程并前后各期
一致
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主要业务活动
（7）发出产 成品
关键控制点
仓库编制预先连续编号的出库 单，并与发运通知单核对；
装运前由专人独立审核出库单、 销售订单、发运通知单一致 性，确定所有出库商品均附 有经批准的销售订单
相关凭证和记录
生产任务通知单： 预先编号、授权审批
领料单：授权审批、 一式三联连续编号 （领料部门，仓库，
会计部门）
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（3）生产产 品
生产成本记账员核对材料耗用 和流转情况，会计主管审核 后，生成记账凭证并过账至 生产成本及原材料明细账、 总分类账；
月末，生产车间与仓库核对原 材料、半成品、产成品转入 转出记录，如有差异编制差 异分析报告，交相关主管部 门审核后，由会计部门调整；
存货的特点以下情况存在得越多，企业潜在的风险就越高： 特点1：流动①②存存性货货强的的增 增、长长变快快于于现销总能售资收产力入的的增慢增长长；； （1）存货是③存最货容占总易资产产的生百风分比险逐期会增计加；科目
管理层最④⑤重存销要货售周成的转 本业率的逐账绩期簿之下记降录一；与税就收是报告存相货抵触水；平，年底的 存货水平⑥一存定在用要以改降变到存货指余标额的以重下大调，整才分录能；拿到年底分
（二）细节测试
1、存货的监盘
2、生产成本的审计
3、存货截止测试
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一、存货的控制测试
1、存货出入库的控制测试 单据的授权审批 财务经理的复核
2、存货实物管理相关的内部控制： 配备相应的监督人员 分析盘点差异,管理层授权
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【案例分析】
1、某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库 中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。
2、当收到验收部门送交的存货和验收单后，发货时，仓 库报关员根据验收单登记存货领料单。
第三章 生产与存货循环审计
一、生产循环的审计 二、存货的审计（重点）
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第一节 生产循环的审计
一、生产循环涉及的主要业务活动 二、生产循环的控制测试要点 三、CPA可执行的控制测试程序
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一、生产循环涉及的主要业务活动
制定生产计 划
存货记录
领料
制造
验收入库
成本核算
成本核算会计制度=生产控制+成本核算
生产控制：会计部门检查核对各种原始单据，了解存货的流转过程 成本核算：设置相应会计账簿，对成本进行核算控制
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（5）储存产成品
仓库部门点验产成品，检查，然后签收。签收后，将 实际入库数量告知会计部门。 （6）发出产成品
由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有 关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。
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二、控制测试要点
主要业务活动 （1）计划和
安排生产
（2）发出原 材料
关键控制点
生产通知单是否经过授权； 生产通知单是否与月度生产计
划书致
仓库部门根据已批准的生产通 知单、被授权的领料单，发 出原材料；
仓库分别于每月、每季和年终 对原材料进行盘点，编写原 材料盘点明细表，会计部门 对盘点结果进行复盘，发现 差异及时处理。
红。
（2）存货是审计人员发现企业潜在风险的指示灯
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特点2：存货的计量复杂 —计价方式多样 —成本基础复杂性 —产品多元化 —可变现净值难以确定
审计难点：存货余额的审计
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第二节 存货的审计
一、存货的控制测试
二、存货的实质性程序（重点）
（一）实质性分析程序
例外报告及所及时采取的相应的纠正行动
3、检查有关成本的记账凭证
是否附有生产通知单、领发料凭证、工薪费用分配表、材 料费用分配表、制造费用费用分配表，以及各表顺序编号 是否完整
所有凭证是否经适当授权审批、发现差异是否得到处理
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第二节 存货的审计（重点）
存货是审计的重存点货和难流点动性差，占用现金流
预设分摊公式和方法变更是否 经过授权
原材料明细账、 差异分析报告
（4）转移已 完工产品到 产成品库
质检员检查并签发预先按顺序 编号的产成本验收单；
仓管员编制连续编号入库单， 并由相关主管签字
产成品验收单 入库单（连续编号，主
管签字）
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主要业务活动 （5）储存产
成品
（6）核算产 品成本