资产计量的基本模式

IASC也认为：资产是一项作为过去活动的结果而为企业所控 制的资源，由此所产生的经济利益预计在未来将流人该企业。
我国企业会计准则：资产是企业拥有或控制的能以货币计量的 经济资源，包括各种财务、债权和其他权利。
认为资产是经济资源的同时。又限定必须是能以货币计量。其 优点是把资产的界限与经济学联系了起来，可以明确资产的 经济属性，也剔除了那些不能进行计量的经济资源，如人力 资源、信息资源等，但没有明确资产为企业带来未来经济利 益的特征。
把收益性支出与资本性支出的划分和资产的确定联系 起来，有一定的现实意义；但是没有揭示资产具有 为企业带来经济利益的能力。而且也会导致对会计 学中两个基本概念的混淆。
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4、经济资源观点
美国会计原则委员会认为：资产是按照公认会计原则确认和计 量的企业经济资源，也包括某些虽不是资源但按公认会计原 则确认和计量的递延借项。
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5、经济利益观点
FASB在1985年的第六号《财务会计概念公报》 资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易
或事项所取得或加以控制的。 将资产定义为预期的未来经济利益，比较符合企业持有资产的
根本目的，因为从一个赢利性企业来看，它持有资产的目的， 当然是为了获得未来的经济利益。 能导致企业现金流入者为资产，凡不能为企业带来未来经济利 益者不为资产。 递延费用是过去交易引起的资产价值的转化，通过摊销计入损 益，并不直接为企业产生现金流入里，因而不具有收益能力； 另一种认为，递延费用是企业为获取长远利益而必须发生的 支出，不能设想企业不承担代价而获取任何利益，因而属于 为企业间接获益之资产。
会计理论
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资产计价理论
内容提要 6．1 资产的概念与确认标准 6．1资产计量属性 6．3 主要的资产计量模式 6．4 单项资产与总体资产的计价与重估价问题
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第一节 资产的概念与确认标准
在会计计量中，资产计价和收益确认被认为是两项较 为重要的内容。
资产计价通常决定着收益确定。
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百度文库 6．1．1 资产的概念
纯粹是从会计计量技术角度去定义资产，而并没有揭 示资产的经济实质，即资产具有什么样的用途，能 为其所有者或使用者带来什么。
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3、成本观点
将资产的性质强调为未耗用的成本或应按这种观点需 将成本划分为两部分，一部分是已耗用的，称为费 用；另一部分是未耗用的，称为资产。
将资产作为未耗用的成本，从会计确认和计量的角度 来看，是把资产的形成看做是资本耗费，凡在当期 支出但没有转化为费用的都是资产，而已经转化为 费用的支出则不作为资产。
1、未来劳务观点 主张这种观点的是John D．Canning 1929年他在《会
计经济学》中将资产解释为：
“资产指任何货币形态的未来劳务或任何可转换为货 币的未来劳务(对那些由合同而产生的未来劳务要扣 除合同双方都未履行的部分)，这种劳务只有对某人 或某批人有用时才是资产。”
资产早期的一种认识，认为资产是劳务。虽然指出了 资产对人有用的属性，但与现代会计的资产概念有 明显的不同。
(2)对资产的量化表示是以过去交易价格(历史成本)作 为主要的计量标准，当历史成本与现时成本存在明 显差距时，会严重歪曲收益的计量。
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第二节 资产计量属性
6．2．1资产计量的概念
资产计量是以特定的计量尺度对资产的价值进行的数 量化描述，是对资产进行的货币性量化过程。资产 计量包括计量属性和计量单位两个方面。
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2、借余观点
美国会计师协会所属的会计名词委员会1953年所发布 的“会计名词公报”，认为：
凡根据会计标准正确地结转下期的借方余额或理所当 然地应该结转的借方余额(应该认为是负债项日的那 些偶尔出现的借方余额例外)都是资产，因为它们反 映了已取得的财产权或财产价值，或者代表为取得 财务权或有利于未来所发生的费用支出。
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第三，产生上述利益的交易或事项 已经发生．
与资产有关的，导致资产形成的经济业务已经发生。 按照会计确认的四项标准，即可定义性、可计量性、
相关性和可靠性的要求，其中最可靠的数据来自于 取得资产的交易活动。 交易活动不仅代表着企业确认资产的权利与责任已经 具备，它同时还为资产的量化提供了具体、可靠的 数量基础。
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二是未来经济利益决定论。
FASB第6号《财务会计概论公告》概括出了资产的如 下特征：
(1)它蕴蓄着可能的未来利益；
(2)某一特定个体对其具有排它性的控制权； (3)产生这一利益的交易或事项已经发生。这些特征是
当代人们对资产本质的认识，也是确认资产的标准。
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第一，资产蕴含着可能的未来利益
资产确认的前提条件 资产单独或和企业的其他要素结合起来而具有的一种
能力，这种能力将来能直接或间接地产生净现金流 量。
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第二，特定的个体对其具有排它性 的控制权
资产的法律特征。 资产未来的利益必须归属于特定的个体或企业，应具
有排它性。 只要一项资产按照符合法律的程序进入企业，它便是
企业的资产。 控制权是指企业对特定资产的支配使用权。企业控制
的资产不一定全部归其所有。
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“未来经济利益”决定论确认资产 的标准中，明显地存在着与实际经 济活动不相应点，具体表现在：
(1)交易活动立足于过去已发生的经济行为，并以此 作为确认资产及其变动的惟一计量依据，从而使也 能为企业带来未来经济利益的一些经济资源排挤在 资产之外，这样导致企业资产数据不真实，结构不 合理，与现实不符，信息失真。
计量属性也称计量基础，指所用量度的经济属性，如 原始成本、现行成本、变现价值、未来现金流入的 现值等。
计量单位指计量尺度的量度单位。
资产计量属性和计量单位的组合是实施资产计量的重
要条件。对同一资产项目，采用不同的计量属性和
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6．1．2 资产的确认标准
一是会计技术决定论； 早期的对资产的表述，即 “借余观点”。 资产取决于记账结果，因此，复式记账的具体规则成
了确认资产的标准。具体说来，关于将支出列作有 关账户的借方余额，以在未来期间转作费用的具体 规定，就是确认资产的具体标准，至于资产的真正 效用的规定性，则退居次要的地位。 资产被认为是按照一定的记账程序与规则所形成的余 额。这样，记账程序与规则就成为资产的确认标准。