股权取得日后连续各期合并会计报表的编制

第二节股权取得日后连续各期合并会计报表的编制

一、持有子公司全部股权时：

例：2001年1月1日，甲公司20万取得乙公司全部股权，12月31日，乙公司本年实现利润10万，其中按10%提取盈余公积，30%向投

资者分配利润，其余为未分配利润。

2002年12月31日，本年利润为20万，其中按10%提取盈余公积，30%向投资者分配利润，其余为未分配利润。

（一）投资及其引起的利润事项的调整

1、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的

抵销借：实收资本/股本（子公司实际收到的投资） 20 盈余公积（子公司期末的盈余：本年+上年） 1+2

未分配利润（子公司期末的未分配利润：本年+上年） 6+12

合并价差（投资成本-取得的子公司所有者权益账面价值）

贷：长期股权投资（母公司的长期股权投资账面余额） 27+14 2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、

期末未分配利润的抵销

借：投资收益（母公司从子公司收到的）20

年初未分配利润（子公司期初的） 6

贷：提取盈余公积（子公司本期提取的）2

应付股利（子公司本期分配的）6

未分配利润（子公司本期未分配的+上期未分配的） 6+12 说明：子公司上期的未分配利润，已经被母公司记入净利润中，

所以合并时，不仅要抵消本期的，上期的也要抵消。

3、盈余公积的调整

（1）抵消当期的盈余公积

借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数）2

贷：盈余公积2

（2）抵消上期的盈余公积

借：年初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积数）1贷：盈余公积 1

（二）内部存货交易的抵销：跨期间的

例:去年子母公司交易情况如下:

100 120 150

进价甲销价乙销价

1、上期存货在今年全部对外销售，本期没有新的存货交易

借：期初未分配利润20（只须考虑对利润的影响）贷：主营业务成本20

说明：由于上期的存货交易母公司记录了120元的利润，所以本期要抵消期初未分配利润

上期存货在今年全部未对外销售，本期没有新的存货交易

（1）上期存货未实现利润的抵消：

借：期初未分配利润20

贷：主营业务成本20

（2）期末存货未实现利润的抵消

借：主营业务成本20

贷：存货20

3、上期存货在今年全部未对外销售，本期有新的存货交易，假设本期乙又从甲公司购进200元的存货，甲的毛利率为20%。

（1）上期存货未实现利润的抵消：

借：期初未分配利润20

贷：主营业务成本20

（2）本期存货未实现利润的抵消

借：主营业务收入240

贷：主营业务成本240

（3）期末存货中包含的内部未实现利润

借：主营业务成本20+40=60

贷：存货20+40=60

4、上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出。请大家考虑：分成两部分。

（三）存货跌价准备的抵消

1、期初存货跌价准备的抵消

借：存货跌价准备300

贷：期初未分配利润3002、本期计提的存货跌价准备借：存货跌价准备4000

贷：管理费用4000例：本期期初“存货跌价准备”余额

300元，“存货”余额1300元，本期乙公司又从甲公司买入存货20000元，A公司的毛利率20%，期初及本期存货均未售出。(1)本期期末该存货可变现净值15000元。集团公司存货的账面价值=1000+20000*80%=17000

乙公司存货的账面价值=1000+20000=21000

所以,乙公司应该计提准备=21000-15000=6000

集团公司应该计提=17000-15000=2000

所以应该抵消=6000-2000=4000

(2)本期期末该存货可变现净值18000元,本期应抵消6000。

(3) 本期期末该存货可变现净值22000元,本期不需要抵消。（四）内部往来业务的抵销

要点：1、期末债权债务存量的抵销。2、坏帐准备的抵销

1、本期应收帐款、其他应收款余额与上期余额相等例：本期期末母公司应收子公司的货款1000元，与上期期末相同；按10%计提坏账准备，本期不需补提。则抵消分录：

（1）期末债权债务存量的抵消

借：应付账款1000（子公司）

贷：应收账款1000（母公司）（2）、坏帐准备的抵消借：坏账准备100

贷：期初未分配利润100

2、本期内部应收账款、其他应收款余额大于上期余额，说明还需要计提。

例：假设本期应收账款余额为3000元。

（1）期末债权债务存量的抵消

借：应付账款1000+2000（子公司）

贷：应收账款1000+2000（母公司）

（2）、坏帐准备的抵消

借：坏账准备100

贷：期初未分配利润100

借：坏账准备200（本期补提的金额）

岱：管理费用200

3、本期内部应收帐款、其他应收款余额小于上期余额，说明还需要冲回。

例：假设本期应收账款余额为800元。

（1）期末债权债务存量的抵消

借：应付账款1000+2000（子公司）

贷：应收账款1000+2000（母公司）

（2）、坏帐准备的抵消

借：坏账准备100

贷：期初未分配利润100

借：管理费用20（本期冲回的金额）

贷：坏账准备20

（五）固定资产交易抵消

1、正常使用期间