审计理论与实务讲义02
2020年审计师考试《审计理论与实务》讲义
2020年审计师考试辅导《审计理论与实务》讲义【内容介绍】【第一部分审计理论与方法】第一章总论第二章审计组织与审计法律责任第三章审计准则、质量控制标准和职业道德第四章审计目标和审计程序第六章审计取证方法第九章审计报告【第二部分企业财务审计】第一章销售与收款循环审计第二章采购与付款循环审计第三章生产与存货循环审计第四章货币资金审计第一部分审计理论与方法——第一章总论【考情分析】第一章介绍中外审计的起源，审计的含义、职能、分类、作用等审计基本知识，内容比较简单，每年考试都有所涉及。
分值一般占3-5分，都是在单选和多选的范围内出题。
本章考试大纲对中级审计师与初级审计师的要求基本相似，初级在（1）国家审计、内部审计和社会审计的产生和发展（2）审计分类的意义和适用条件中要求了解。
【介容内绍】第一节概述第二节审计的职能、地位和作用第三节审计的分类第一节概述一、审计的产生和发展审计是经济社会发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。
（一）国家审计的产生和发展1.我国国家审计的产生和发展记忆几个有代表性的时间：西周就出现了带有审计性质的财政经济监察工作，设“宰夫”。
秦、汉两代采用“上计制度”。
唐朝前的“比部审计制度”。
宋代设立审计司和审计院，出现“审计”一词命名的审计机构。
民国时期，北京政府初期设立临时审计机关——审计处，后根据《中华民国约法》改为审计院。
中华人民共和国：1982年12月4日，人大通过修改的《宪法》，规定我国建立审计机关，实行审计监督制度。
1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。
补充：法律效力的层次①宪法，全国人大；②法律，全国人大及其常委会；③行政法规，国务院；④地方性法规，省级人大及其常委会，省会所在地的市和国务院规定的较大的市人大及其常委会（民族自治地方的自治条例和单行条例、经济特区规范性文件）；规章，国务院各部委、省级人民政府、省会所在地的市和国务院规定的较大的市政府。
审计原理与实务(第2版)PPT 第2章
实质上的独立性 形式上的独立性
项目组成员、 会计师事务所
不因任何利害关系影响其客观性
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1.实质上的独立性
内心状态 使得CPA在提出结论时不受影损响害职业判断的因素的
诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。
Eg: （1）持股—自身利益 （2）夫妻—密切关系
认真、全面、及时地完成工作任务 （1）职业怀疑 （2）项目组成员培训与督导
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(五)保密
CPA应对职业活动中获知的涉密信息保密
客户
会计师事务所
1. 不得向第三方披露涉密信息
2. 不得利用这些信息为自己或第三方谋利
3.警惕无意泄露的可能性 4.确保相关人员保密 5.终身保密
4.若不能消除或降低 --回避(拒绝或终止)
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注册会计师财务报表审计为例
第4节 审计的前提
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注册会计师执行审计工作的前提
• 一是被审计单位采用的财务报告编制基础是适当的 • 二是被审计单位管理层与治理层认可并理解其对财 务报表应当承担的责任
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切关系的员工的职责范围，减少其对项目组的可能影响。 9.轮换项目组合伙人和高级员工。 10.对关键的职业判断向第三方（如客户审计委员会、监管机构或注册会计师协
会或外部专业人员）咨询。 11.与客户治理层讨论有关的职业道德问题。
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（三）拒绝或终止特定的职业活动
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《审计理论与实务》讲义
审计师《审计理论与实务》讲义全012年审计师-审计理论与实务-串讲班讲义-全第一部分审计理论与方法前言各章要点讲解一、重点分布与复习要点站在考试的角度按照分值的分布情况，我们可以将《审计理论与实务》全书的十九章内容划分为，重点章（应用知识）、一般章（基础知识）、一般章（独立知识）三个层次：前言考试题型与分值的分布：层次划分重要程度平均分值所属章节第1层次重点章（应用知识）10~16 第二部分第一章、第二章、第三章、第六章第2层次一般章（基础知识）3~5 第一部分第三、四、五、六、七、八章第3层次一般章（独立知识）3~5 第一部分第一、二、九、十、十一、十二章第二部分第四、五、七章第1层次重点章，集中在第二部分。
是必须要掌握的知识，每年分值高而且考题以案例题形式为主，涉及到审计实务环节，要求掌握程度最高，要达到应用程度。
但这一部分并不是独立的环节，需要结合一般章中属于基础知识进行学习和掌握，所以第2个层次一般章（基础知识）的掌握也是很重要的。
最后，一般章节的独立知识部分可以在会判断的层次上理解记忆。
在冲刺班授课中，第3层次的知识点就不展开讲解了，仅点出知识点。
在复习中的时间需要合理安排，把精力集中在重点章节和重要的知识点上。
二、应试技巧考试时间两个半小时，一共65道题，单选30题每题1分、多选20题每题2分、案例分析题15小题每题2分。
在这三种题中，单选题是最简单的而且也是做的最快的，要尽量多得分；多选题难度稍大，多选和错选不得分少选得0.5分，对于基础知识考查的题目要掌握，对于没有足够把握的题目尽量不要多选，做到少失分；对于案例分析题，因为是不定向选择，而且要结合一些会计实务，难度最大，需要多花时间仔细推敲。
对于这三类题型有一个共同需注意的问题：（1）一定要认真读懂题干的要求，很多错选可能并不是因为不会，而是没有看清，或没有理解题目中叙述的意思。
（2）对于选项，是否能将选项分为两类，例如很常见的一类题型问什么是实质性审查（测试），只要会区分实质性审查和控制测试就可以选对。
审计理论与实务讲义
第二章审计组织与审计法律责任第二章从不同主体介绍审计组织机构设置、职责、法律责任等，其中以国家审计机关为重点，每年考试都有所涉及，分值5分左右，都是在单选和多选的范围内。
考生应把握以下内容：（一）国家审计机关1.掌握国家审计机关的设置、基本任务、职责和权限2.掌握国家审计人员的法律责任3.熟悉国家审计机关的管辖范围（二）内部审计机构1.掌握内部审计机构的设置、职责和权限2.熟悉内部审计人员的法律责任（三）社会审计组织1.掌握社会审计组织的设置和权限2.熟悉社会审计人员的法律责任3.了解社会审计组织的业务范围（四）防范法律责任风险的对策熟悉防范审计人员法律责任风险的对策第一节国家审计机关一、国家审计机关的设置国家审计机关是代表政府行使审计监督权的行政机关，它具有法律赋予的独立性和权威性。
各国国家审计机关在整个国家机构中的组织地位是不相同的。
1.立法体制。
国家审计机关一般隶属于国家立法部门不受行政当局的控制和干涉。
其地位较高，独立性较强。
2.司法体制。
国家审计机关一般都独立于国家立法部门和国家行政部门，拥有有限的司法权。
3.行政体制。
国家审计机关一般隶属于国家行政部门。
例如：《宪法》设置的，我国的审计机关分为国务院和地方两级。
国务院设审计署，是最高国家审计机关，审计署对国务院负责。
县级以上各级人民政府设立审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责本级审计机关范围内的审计事项，对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。
4.财政体制。
国家审计机关一般隶属于政府财政部门。
一般来说，财政体制下的国家审计机关其独立性程度相对较低。
5.独立体制。
是指国家审计机关独立于国家立法部门、司法部门和行政部门，并定期向国会报告工作，具有较高的独立性。
二、国家审计机关的基本任务根据《审计法》的规定，各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应接受审计的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行审计监督。
审计理论与实务课件网络版-审计方法
1. 详查法 2. 抽查法
根本要求：样本特征能代表总体特征 关键在于：抽样规模（抽多少）
选样方法（如何抽） 任意抽样法——判断抽样法——统计抽样法
第一节 审计方法体系
统计抽样法
统计抽样法：又称数理抽查法，它是指审计人员运用概率论的原理，按随机原则在审计总体 中抽取一定数量内容作为样本进行审计，再根据样本结果推断总体特征。
风险导向审计的基本流程主要包括三个环节： 了解被审计单位及其环境； 评估重大错报风险； 应对重大错报风险。
第一节 审计方法体系
审计工作不是毫无规律可言，审计方法有自己的体系。广义的审计方法体系由四个部分构成， 即审计方法指导思想、审计规划方法、审计实施方法、审计管理方法。狭义的审计方法体系主 要指审核稽查方法，本章主要介绍狭义的审计方法体系。
统计抽样法有三个主要特点： 依靠概率论的原理进行抽查，不依赖审计人员的经验和判断能力，样本规模由审计总体的
数量因素决定； 样本不是人为的重点选择，而是根据随机原则，保证了被审项目总体各部分被选择抽样的
机会均等； 根据随机抽取的样本得出的结果来推断总体的特征，较为科学合理。
统计抽样的具体运用有两种，一是在控制测试中用来估计总体特征的发生率，即属性抽样。 二是在细节测试中用来估计总体数额的差异值，即变量抽样。
第一节 审计方法体系
第六章 审计方法
01 审计方法体系 02 审计抽样
审计抽样的定义与适用范围
1. CP：审计抽样法是指审计人员先对特定审计对象总体抽取部分样本进行审查， 然后以其审查结果来推断该总体的正确性的方法。 CPA的定义：是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实 施审计程序，在机会均等的原则下抽取有关证据，以形成或帮助形成对从中抽 取样本的总体的结论。 2. 演变路径 任意抽样法（任意性）→判断抽样法（主观性）→统计抽样法（现代形式：科 学性）
《审计理论与实务》审计标准、审计证据、审计工作底稿
目录01.考情分析02.内容介绍03.内容讲解【考情分析】本章属于审计的基础知识，与前后章节联系紧密，审计标准、证据的分类需要灵活掌握。
考试中多以单选、多选题出现，分值6分左右。
本章考试大纲对中级与初级审计师的要求中，初级在审计证据决策的处理过程和影响审计证据决策的因素、工作底稿的分类和审核中仅要求了解。
【内容讲解】第一节审计标准第二节审计证据第三节审计工作底稿第一节审计标准一、审计标准的含义审计标准是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是做出审计决定的依据。
（与审计准则区别）二、审计标准的分类（一）按审计标准的来源分类（多样）1.内部制定的审计标准（被审计单位制定的标准）2.外部制定的审计标准如国家制定的法律、法规、政策和地方政府、上级主管部门颁发的规章制度、下达的通知等。
（二）按审计标准的性质和内容分类1.法律、法规2.规章制度3.预算、计划、合同4.业务规范、技术经济标准三、审计标准选用原则应当考虑以下四个方面：1.审计标准的客观性应以正式文件为准，而不得以报纸、杂志等消息报道为依据。
2.审计标准的适用性需要考虑审计标准具有时效性和地域性。
3.审计标准的相关性审计标准的相关性是指用作审计标准的文件、资料应与审计事项密切相关，必须是可以用来作为衡量审计事项是否真实、合法、有效的标准。
4.审计标准的公认性标准不一致时，采用权威的和公认程度高的标准。
【例题1·单选题】下列有关审计人员选择审计标准的做法，错误的是：A.考虑相关性，应选择与审计事项相关的文件作为审计标准B.考虑客观性，应选择报纸、杂事等消息报道作为审计标准C.考虑公认性，应选择权威性和公认程度高的法规作为审计标准D.考虑适用性，应选择审计事项发生时有效的法规作为审计标准『正确答案』B『答案解析』审计标准的客观性是指审计人员以法律、法规、规章制度等作为审计标准时，应以正式文件为准，而不得以报纸、杂志等消息报道为依据。
【例题2·单选题】下列有关审计人员选择审计标准的做法中，错误的是：A.选择媒体的相关消息和报道作为审计标准B.选择行业协会确定的技术规范作为审计标准C.选择被审计单位的生产经营计划作为审计标准D.选择行业管理部门制定的规章制度作为审计标准『正确答案』A『答案解析』审计标准是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是做出审计决定的依据。
审计实务第2章审计业务基础知识.资料PPT76页
71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
审计实务第2章审计业务基础知识.资 料
46、法律有权打破平静。——马·格林 47、在一千磅法律里，没有一盎司仁 爱。— —英国
48、法律一多，公正就少。——托·富 勒 49、犯罪总是以惩罚相补偿；只有处 罚才能 使犯罪 得到偿 还。— —达雷 尔
50、弱者比强者更能得到法律的保护 。—— 威·厄尔
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2020年审计师考试《审计理论与实务》讲义
2020年审计师考试辅导《审计理论与实务》讲义【内容介绍】【第一部分审计理论与方法】第一章总论第二章审计组织与审计法律责任第三章审计准则、质量控制标准和职业道德第四章审计目标和审计程序第六章审计取证方法第九章审计报告【第二部分企业财务审计】第一章销售与收款循环审计第二章采购与付款循环审计第三章生产与存货循环审计第四章货币资金审计第一部分审计理论与方法——第一章总论【考情分析】第一章介绍中外审计的起源，审计的含义、职能、分类、作用等审计基本知识，内容比较简单，每年考试都有所涉及。
分值一般占3-5分，都是在单选和多选的范围内出题。
本章考试大纲对中级审计师与初级审计师的要求基本相似，初级在（1）国家审计、内部审计和社会审计的产生和发展（2）审计分类的意义和适用条件中要求了解。
【介容内绍】第一节概述第二节审计的职能、地位和作用第三节审计的分类第一节概述一、审计的产生和发展审计是经济社会发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。
（一）国家审计的产生和发展1.我国国家审计的产生和发展记忆几个有代表性的时间：西周就出现了带有审计性质的财政经济监察工作，设“宰夫”。
秦、汉两代采用“上计制度”。
唐朝前的“比部审计制度”。
宋代设立审计司和审计院，出现“审计”一词命名的审计机构。
民国时期，北京政府初期设立临时审计机关——审计处，后根据《中华民国约法》改为审计院。
中华人民共和国：1982年12月4日，人大通过修改的《宪法》，规定我国建立审计机关，实行审计监督制度。
1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。
补充：法律效力的层次①宪法，全国人大；②法律，全国人大及其常委会；③行政法规，国务院；④地方性法规，省级人大及其常委会，省会所在地的市和国务院规定的较大的市人大及其常委会（民族自治地方的自治条例和单行条例、经济特区规范性文件）；规章，国务院各部委、省级人民政府、省会所在地的市和国务院规定的较大的市政府。
2021年中级审计师考试-审计理论与实务-讲义第二部分
[ 答疑编号 2722201104] 『正确答案』 ACD 【例题· 单选题】（ 2009年）在销售与收款业务循环内部控制中，发送商品与记账职责相 互分离主要是为了防止： A.盗窃商品并通过篡改记录加以掩饰 B.贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩饰 C.贪污已做坏账处理后又收回的应收账款 D.放宽信用标准而导致企业信用风险增加
[ 答疑编号 2722201103] 『正确答案』 ABCE 【例题· 案例分析题】 （2010 年）资料 1. 审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查 的过程中了解到：销售部门负责赊销信用的审查和批准；仓储部门负责发送货物并填制发货凭 证；出纳员负责记录主营业务收入明细账；主管会计负责批准坏账的核销。 问题：“资料 1”中，违反内部控制要求的有： A.销售部门负责批准赊销信用 B.仓储部门负责发送货物并填制发货凭证 C.出纳员负责记录主营业务收入明细账 D.主管会计负责批准坏账的核销
（二）业务循环内部控制测评和审计目标
1. 掌握销售与收款循环内部控制测评的步骤与方法 2. 掌握销售与收款循环的审计目标
（三）营业收入审计
掌握营业收入审计的方法与内容
（四）应收款项和其他相关账户审计 1. 掌握应收账款审计的方法与内容
2. 熟悉销售与收款循环中应收票据、应交税费等其他相关账户审计的方法与内容
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《审计理论与实务》课件
审计的范围：审计的范围包括企业的财务报表、内部控制、经营成果、合 规性和风险管理等方面。
审计的方法：审计的方法包括审查、观察、询问和分析等，以获取充分、 相关和可靠的证据，对企业的财务报表、内部控制和经营成果进行评估。
廉洁自律： 审计人员应 保持廉洁自 律，不得利 用职权谋取 私利，维护 审计行业的 良好形象。
审计职业道德的实践要求
遵守法律法规，严格遵守审计职业道德规范 保持独立性，不受任何不当影响和干扰 保持诚信，真实、准确、完整地记录审计工作 保持谨慎，对审计结果进行充分验证和确认 保持专业素养，不断提升自身专业能力和水平 保持廉洁自律，不得利用职权谋取个人私利
跨领域合作：与信息技术、金融 等领域合作，共同推动审计实务 的创新发展
未来审计面临的挑战与机遇
数字化转型对审计的影响
人工智能和大数据技术的应用
跨国公司审计的挑战与机遇
应对未来挑战的策略与建议
感谢观看
汇报人：
• 审计的特点： a. 独立性：审计机构和人员必须独立于被审计单位，以确保其客观性和公正性。 b. 客观 性：审计机构和人员必须以客观事实为基础，不偏袒任何一方。 c. 保密性：审计过程中获取的信息必 须保密，不得随意泄露。 d. 规范性：审计工作必须遵循一定的规范和标准，确保其准确性和可靠性。
• a. 独立性：审计机构和人员必须独立于被审计单位，以确保其客观性和公正性。 • b. 客观性：审计机构和人员必须以客观事实为基础，不偏袒任何一方。 • c. 保密性：审计过程中获取的信息必须保密，不得随意泄露。 • d. 规范性：审计工作必须遵循一定的规范和标准，确保其准确性和可靠性。
审计理论与实务课件网络版-总论
第二节 审计的对象和目标
审计目标——从那些方面审，愿望达成
（三）民间审计具体目标 审计具体目标是审计总体目标的进一步具体化，主要包括以下三类： （1）与各类交易和事项相关的认定与目标：
发生；完整性；准确性；截止；分类 （2）与期末帐户余额相关的认定与目标：
存在；权利和义务；完整性；计价和分摊 （3）与列报相关的认定与目标：
已发生的交易确实已经记录
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 已记录的交易是按正确金额反映的
交易和事项已记录于正确的会计期间
接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间
交易和事项已记录于恰当的账户
被审计单位记录的交易经过适当分类
第二节 审计的对象和目标
审计目标——从那些方面审，愿望达成
与期末账户余额相关的认定及具体审计目标
信息载体的会计资料和其他资料。 (现象)
关键：透过现象看本质
第二节 审计的对象和目标
审计目标——从那些方面审，愿望达成
审计目标
审计目标是指审查和评价审计对 象所要达到的目的和要求，它是 指导审计工作的指南。审计目标 的确定应考虑审计对象、审计属 性、审计职能、审计委托者对审 计工作的要求等因素。 审计目标具有：层次性、多元性 和倾向性
审计理论 与实务
第一章 总 论
01 审计的概念和特点 02 审计的对象和目标 03 审计的职能、任务和作用 04 审计分类 05 审计组织
教学目的和要求
通过本章的学习
掌握审计关系、审计的对象和目标、审计的职能和作用； 熟悉审计的基本分类； 了解我国审计的其他分类； 熟悉我国三大审计组织的设置情况、职责权限； 掌握注册会计师审计的业务范围、不同类型会计师事务所的特点； 理解我国三大审计组织的关系。
审计理论与实务课件网络版-货币资金审计
案例分析
案例：对东莞公司20×4年的银行存款进行审查：20×4年12月31日银行存款日记账余额为26 680 元；银行对账单余额为25 400元（经核实是正确的）。20×4年12月存在的未达账项如下。 （1）12月29日，委托银行收款2 500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。 （2）12月31日，企业开出现金支票一张800元，银行尚未入账。 （3）12月31日，银行以代付企业电费500元，企业尚未收到付款通知。 （4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张3 600元，企业已收款入账，银行尚未入账。 （5）12月15日，收到银行收款通知金额为3 850元，公司入账时误记为3 500元。
A. 定期核对检查 B. 严格职责分工 C. 控制坐支规模 D. 严格财产实物控制 E. 严格授权批准
第一节 货币资金审计概述
货币资金的主要内部控制和控制测试
（二）货币资金的主要内部控制 1．岗位分工及授权批准 2．现金和银行存款的管理 3．票据及有关印章的管理
【例】下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（ ）。
遗漏。（完整性） 确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务） 确定库存现金是否包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调
整已恰当记录。（计价和分摊） 确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
（列报）
第二节 货币资金的实质性程序
库存现金审计
（二）库存现金的实质性程序
库存现金监盘，银行存款余额调节表编制
第十二章 货币资金审计
第十二章 货币资金审计
01 货币资金审计概述 02 货币资金的实质性程序
货币资金活动涉及的主要凭证和会计记录
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第二章采购与付款循环审计采购与付款业务循环是外部商品和劳务的购置及付款过程。
是每个企业必不可少的业务环节，也是考试中每年必考的内容，分值相当高，案例分析题中也经常涉及。
考生应把握以下内容：（一）本业务循环的性质1.掌握采购与付款循环中的主要内部控制措施2.熟悉采购与付款循环的业务流程3.了解采购与付款循环中的主要文件（二）业务循环内部控制测评和审计目标1.掌握采购与付款循环内部控制测评的步骤与方法2.掌握采购与付款循环的审计目标（三）应付款项审计掌握应付款项审计的方法与内容（四）固定资产审计掌握固定资产审计的方法与内容第一节本业务循环的性质一、业务循环综述典型的采购与付款循环一般包括以下主要过程：1.处理请购单由使用商品和劳务的被授权人提出采购申请并填制请购单是本循环的起点，通常由仓库或其他部门对所需要购买的商品填写请购单。
适当的授权审批是这一环节控制的关键。
2.编制订购单订购单应预先连续编号，并经过被授权的采购人员签名，正联送交供应商，副联送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。
另外，还应由独立于请购、采购部门之外的其他部门检查订购单的合理性。
3.验收商品和劳务由验收部门检查收到的商品是否与订购单上的项目一致，进行计数、称量、测量、化验来验证外购商品或劳务的数量和质量。
验收合格后填制一式多联、预先编号的验收单，其中一联交仓库或其他请购部门作为入账凭证，另一联送财会部门作为记录债务的依据。
4.确认债务应付款项记账人员在收到卖方发票时将发票上所列商品的名称、规格、价格、数量、运费等与订单、验收单等相关凭证核对，并对合计加以复核。
审核发票之后，就要登记采购日记账和应付款项明细账，再汇总、过账。
5.处理和记录价款的支付订购单、验收单、供应商发票作为付款凭单的支持性凭证，经审核无误，由被授权的财会部门人员签署支票。
支票一经签署就要在付款凭单和支持性凭证上加盖印鉴或以其他方式将其注销。
出纳员根据签发的支票及时登记银行存款日记账，会计人员登记应付款项明细账。
二、业务循环中的主要文件采购与付款业务循环过程涉及的主要凭证和记录有：1.请购单2.订购单3.订货合同4.验收单5.卖方发票6.退货或折让通知单7.付款凭单8.支票9.采购日记账10.现金和银行存款日记账11.材料采购明细账和总账12.原材料、包装物、低值易耗品明细账和总账13.应付账款明细账和总账14.应付票据明细账和备查簿15.预付账款明细账和总账16.卖方对账单由供应商按月编制，标明期初余额、本期购买、本期支付款项和期末余额。
卖方对账单是供应商对有关业务的陈述，除了对有争议的事项和时间上的差异，被审计单位的应付款项明细账余额应与卖方对账单的余额一致。
三、业务循环中的内部控制1.职责分工主要职责分工有：（1）提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制；（2）批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害；（3）采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出；（4）验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额登记入账；（5）应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性；（6）内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。
2.信息传递程序控制建立健全采购与付款循环相关的内部控制，要求管理当局对与此循环相关的信息传递程序实施严格有效的控制。
这些控制包括：（1）授权程序。
①企业内部建立分级采购批准制度；②只有经过授权的人员才能提出采购申请；③采购申请经独立于采购和使用部门以外的被授权人的批准，以防止采购部门购入过量或不必要的商品，或者为取得回扣等个人私利而牺牲企业利益；④签发支票要经过被授权人的签字批准，保证货款是以真实金额向特定债权人及时支付。
（2）文件和记录的使用。
为了满足业务审批、财产保管、便于记录的要求，要合理设计并使用各种文件和记录。
收到购货发票时，财会部门应将发票上所记的商品规格、数量、价格、条件及运费与订购单、验收单上的有关资料核对相符后入账；对关键性凭证要预先编号，由经手人按编号归档保存，并由独立人员定期检查存档文件的连续性；订购单中要有足够的栏目和空间，详细反映订货要求；建立付款凭单制，以付款凭单作为支付货款的依据；设置采购日记账，及时完整记录所有采购业务；对每一供应商设立应付款项明细账，并与总账平行登记。
（3）独立检查。
由独立于业务经办的人员对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行独立检查，确保实际收到的商品符合订购要求。
3.实物控制采购与付款业务中的实物控制包括两个方面，一方面加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接近存货。
验收部门人员应独立于仓库保管人员，同时加强对发生的退货的实物控制，货物的退回要有经审批的合法凭证。
另一方面限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。
特别应注意对支票的实物控制，不得让核准或处理付款的人接触；未签发的支票应予以安全保管；作废的支票予以注销或另加控制，防止重复开具发票。
【例题1·多选题】（2007年）下列各项中，符合采购与付款循环内部控制要求的A.应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产B.签发支票支付货款要经过被授权人的签字批准C.货物验收部门与财会部门相互独立D.采购部门负责提出采购申请并办理采购业务E.收到购货发票后，及时交财会部门确认其与订货单、验收单的一致性[答疑编号1338202101：针对该题提问]『正确答案』ABCE【例题2·单选题】（2008年）审计人员在审查被审计单位采购与付款循环的职责分工时，发现批准请购与采购职责未能相互分离，这种情况可能导致：A.采购部门购入过量或不必要的物资B.未按实际收到的商品数额登记入账C.应付账款记录不正确D.未及时向特定债权人支付货款[答疑编号1338202102：针对该题提问]『正确答案』A第二节业务循环内部控制测评和审计目标一、业务循环内部控制测评1.了解并描述采购与付款业务的内部控制经过调查了解，结合文字描述、内部控制调查表或流程图方式，将内部控制情况记录在审计工作底稿中。
2.抽查部分采购业务检查与验证的内容包括：（1）核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，订购单是否连续编号。
（2）核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致。
（3）检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致。
（4）抽验部分付款凭单，检查其是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。
（5）核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。
（6）检查购入材料计价正确与否，被审计单位采用永续盘存制核算时，复核计价正3.付款环节的测试抽查应付款项偿付业务，查明其付款的依据是否正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符合规定。
（1）了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程；应付款项总账与明细账是否由不同人员记录；应付款项记录人员与出纳员的职责是否分开。
（2）抽查应付款项明细账，检查应付款项各明细账向银行存款（或现金）日记账和向总分类账的过账情况，证实应付款项会计记录内部控制的有效性；检查抽取的明细账过账时所附的原始凭证，证实各有关部门内部控制的有效性。
（3）审核货款结算手续，检查应付款项明细账上金额与订购单、验收单、卖方发票是否完全一致。
（4）抽取部分支票，检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。
（5）追查材料采购明细账、原材料账与银行存款日记账或应付款项账户的过账是否正确。
（6）审查现金折扣的合理性。
（7）检查应付票据内部控制。
①走访观察应付票据记录与业务经办是否独立，职责分工是否合理。
签发票据、记录、付款有无一人负责的情况。
如果票据仅由一人签发或名义上虽为两人而实际上其中一人已预先在票据上盖章，或将其印章交由有权签发票据的另一人代办，在这种情况下，审计人员应特别注意。
②抽查部分作废的、退回的票据，查明是否予以注销，是否编号保存。
③了解应付票据总账与明细账是否定期核对，并且和债权人提供的有关记录相调节。
4.固定资产内部控制测评（1）了解固定资产的内部控制。
（2）验证固定资产的新增手续。
（3）验证固定资产退废手续。
（4）抽验固定资产验收报告。
（5）检查固定资产账、卡的设置情况。
5.评价采购与付款业务内部控制评价固有风险、评价控制风险。
审计人员还应就薄弱环节提出改进建议。
二、审计目标1.证实应付款项和预付账款总体合理性2.证实采购业务形成的负债的真实性和完整性3.证实分类正确性4.证实采购与付款截止期的正确性5.固定资产审计目标（1）证实固定资产的真实性。
（2）证实固定资产的完整性。
（3）确定固定资产的所有权。
（4）证实固定资产分类的正确性。
（5）证实固定资产计价正确性。
（6）证实固定资产交易事项的合法性。
（7）证实固定资产折旧方法选用的合规性及其计算的正确性。
6.确定采购物资和相关负债在财务报表上披露的正确性【例题3·多选题】（2007年）审计人员对与固定资产相关的内部控制进行测试时，应实施的审计程序有：A.验证新增固定资产的各种手续是否齐全B.索取固定资产验收报告，检查验收部门工作的独立性C.检查固定资产账、卡的设置情况D.分析比较各年度固定资产保险费，查明有无异常变动E.检查折旧额计算的正确性[答疑编号1338202103：针对该题提问]『正确答案』ABC【例题4·多选题】（2008年）为了检查采购与付款循环内部控制的有效性，审计人员可以采取的测试程序有：A.抽取部分采购业务，检查请购单是否经过批准B.检查验收单是否连续编号C.比较分析当年与上年应付账款余额的变动情况D.向债权人函证应付账款E.观察验收部门是否独立于仓库保管部门[答疑编号1338202104：针对该题提问]『正确答案』ABE【例题5·案例分析题】（2009年）2009年4月，某审计组对乙公司2008年度财务收支情况进行审计。
有关采购与付款循环审计的情况和资料如下：资料1：审计人员在对采购与付款业务内部控制进行调查的过程中了解到：（1）大宗采购由采购部门经理直接指定供应商；（2）各部门提出采购申请，由本部门经理批准后，向供应商发出订单；（3）由专职人员按月从供应商处取得对账单，并与应付账款明细账相核对；（4）指定会计人员定期核对采购日记账和总账。
问题：“资料l”中，符合内部控制要求的有：A.大宗采购由采购部门经理直接指定供应商B.各部门提出采购申请，由本部门经理批准后，向供应商发出订单C.由专职人员按月从供应商处取得对账单，并与应付账款明细账相核对D.指定会计人员定期核对采购日记账和总账[答疑编号1338202105：针对该题提问]『正确答案』CD第三节应付款项审计一、运用分析性复核方法检查应付款项期末余额运用分析性复核方法揭示应付款项期末余额的变动是否合理。