变动成本计算法例题

PG公司于2009年9月1日开业。公司旗下有两个生产厂，一个在A市，

一个在B市。两家工厂按固定售价将它们的产品转移到位于A市的中央仓库。A市工厂的经理小心谨慎地执行公司指令，而B市工厂的经理则喜欢自行其事。2009年9月1日至2010年8月31日会计年度，两家工厂的有关资料如下（假设都没有期初存货）：

A市工厂 B市工厂

生产量(件) 10 000 30 000

销售量(件) 10 000 10 000

单价(元) 12 12 产品制造成本(元):

直接材料(每件4元) 40 000 120 000

直接人工(每件3元) 30 000 90 000

变动制造费用(每件2元) 20 000 60 000

固定制造费用 50 000 50 000

制造成本合计 140 000 320 000 损益表(元)

销售收入 120 000 120 000

销售成本 140 000 106 667

利润(亏损) -20 000 13 333

公司的总经理对这两家工厂的不同经营成果非常关心，因为这两家工厂的

销售量都相同。他希望你能够通过上述数据，解释两家工厂利润不同的原因。如果按照变动成本计算法编制利润表，两个工厂的利润（亏损）各为多少？

如何扭亏为盈？

（一）背景资料

某电冰箱股份有限公司连续两年亏损，总经理召集有关部门的负责人

开会研究扭亏为盈的办法。会议纪要如下：

总经理：我公司去年亏损500万元，比前年还糟糕。中国证监会对于

连续三年亏损的企业将暂停上市交易，进行特别处理；金融机构对于连续三年亏损的企业，也将停止贷款。如果今年再不扭亏为盈，不只是我，大家的日子也不会好过。今天把大家请来，就是要大家多出点主意，想些办法。希望大家能集思广益，畅所欲言。

销售部经理：问题的关键是，我们以每台冰箱1600元的价格销售，

而每台冰箱的成本是1700元。如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去。出路只有降低成本；否则，销售越多，亏损越大。

生产部经理：我不同意！每台冰箱的生产成本只有1450元，我公司的生

产设备和工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物料消耗成本的经验得到了行业学会的肯定与表扬，大家应该都还有印象。现在的问题在于生产线的设计能力是年产10万台，而因为销路打不开，去年只生产了4万台，所销售的5万台中，还有1万台是前年生产的。对了，前年的产量也是只有4万台。现在由于开工不足，大半数工人面临下岗，内部矛盾增加，人心已经涣散。

总经理：成本到底是怎么回事？

财务部经理：每台冰箱的变动生产成本是1050元，全年固定制造费

用总额是1600万元，全年固定销售及管理费用总额是1250万元。我建议：生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品负担的固定制造费

用。这样，即使不提价，不扩大销售量，也能扭亏为盈，度过危机。但是，为了减少将来的风险，提高企业的市场竞争能力，今年应追加50万元改

进产品质量，这笔费用计入固定制造费用；再追加150万元的固定销售费

用，其中100万元用于广告宣传，50万元用于提高销售人员的待遇。

总经理：会议到此结束，会后请财务部经理马上到我办公室来一趟。

（二）要求：

1.说明去年亏损的500万元是怎样计算出来的？

2.如果采纳财务部经理的建议，不提价也不扩大销售量，而且比上年又增加50万元的固定制造费用和150万元的固定销售费用，真能扭亏为盈吗？按完全成本法编制该公司的损益表。

3.如果对外报送的会计报表改按变动成本法列报，采纳财务部经理的建议后，其净收益（或净亏损）应为多少？

4.计算两种成本法下净收益的差额，并解释形成差异的原因。

5.结合本例简要说明完全成本法及现行要求按完全成本法对外提供会计报表做法的缺陷。

（题中单位以万元表示）

1.单位成本：1050+1600/4=1450元

生产4万台，销售5万台，有1万台期初存货

职能式利润表

销售收入 8000 减：销售成本

期初存货成本 1450

+本期生产成本 5800

-期末存货成本 0

小计 7250

销售毛利 750

减：销售及行政管理费用

变动性销售及行政管理费用 0

固定性销售及行政管理费用 1250

小计 1250

税前利润 -500

2. 单位成本：1050+1650/10=1215元

此处要求编制第三年的职能式利润表。生产10万台，销售5万台，无期初存货。职能式利润表

销售收入 8000 减：销售成本

期初存货成本 0

+本期生产成本 12150

-期末存货成本 6075

小计 6075

销售毛利 1925

减：销售及行政管理费用

变动性销售及行政管理费用 0

固定性销售及行政管理费用 1400

小计 1400

税前利润 525

3. 单位成本：1050元

贡献式利润表

销售收入 8000

减：销售产品的变动性生产成本 5250

贡献毛益（制造） 2750

减：变动性销售及行政管理费用 0

贡献毛益（产品） 2750

减：固定成本

固定性制造费用 1650

固定性销售及行政管理费用 1400

小计 3050

税前利润 -300

4. 完全成本计算法利润-变动成本计算法利润 =5×（1650÷10）-0=825（万元）

原因：在完全成本计算法下，期末存货5万件，吸收固定性制造费用825万元，也就是说，从当期收入中扣除的固定性制造费用只有1650-825=825万元；而在变动成本计算法下，当期所发生的固定性制造费用1650万元全额从当期收入中扣除。由此导致完全成本计算法下的利润比变动成本计算法多825万元。5.从变动成本计算法相对于完全成本计算法的优点处入手。