审计学 第1章至第4章练习题【答案版】

与列报相关的认定：分 类和可理解性 发生了一项销售交易，但没有在 与各类交易和事项相关 销售明细账和总账中记录 的认定：完整性
没有将一年内到期的长期负债列 为一年内到期的非流动负债

在销售交易中有如下情况：1.发 出商品的数量与账单上的数量不 符；2.开具账单时运用了错误的 销售价格；3.财单中的乘积或加 总有误；4.在销售明细账中记录 了错误的金额
认定存在错报风险。
（2）福龙汽车存货余额较大，并且增长迅速（增
长18%，超过营业收入的增长（8%）），且分散于 各经销网点。存货有高估的可能，存货的“存在”
认定存在错报风险。如果福龙汽车购买的车辆无法
及时实现销售，则可能导致存货积压的风险。存货
的“计价和分摊”认定存在错报风险。
（3）福龙汽车2011年营业收入增长8%，营业成本
增长6.79%，毛利率增长1%，且期末存货有高估 的可能，对应地营业成本有低估的可能。营业成
本的“完整性”认定存在错报风险。
• （4）部分资产用于贷款和授信额度的抵押。
抵押资产的“权利与义务”认定及与列报 和披露相关的认定存在错报风险。
• （5）应收票据的会计处理可能存在错报风 险。附追索权的应收票据贴现，可能并不 符合终止确认条件，但是资产负债表中应 收票据的余额为零。应收票据和负债的 “完整性”认定存在错报风险。 • 注：附追索权的应收票据贴现会计处理： • 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款
被审计单位违反的认定
与各类交易和事项 相关的认定：截止 与期末余额相关的 认定：计价和分摊
期末少计提累计折旧错误 在销售明细账中记录了并没有 发生的一笔销售业务
不存在某顾客，在应收账款明 细表中却列入了对该顾客的应 收账款
与各类交易和事项 相关的认定：发生 与期末余额相关的 认定：存在
财务报表附注没有分别对原材料、 与列报相关的认定： 在产品和产成品等存货成本核算 准确性和计价 方法做恰当的说明 将不属于被审计单位的债务记入 与期末余额相关的认定： 权利和义务、存在 账内 将出售某经营性固定资产（并非 与各类交易和事项相关 企业的日常交易事项）所得的收 的认定：分类 入记录为营业收入
C
6.在注册会计师对下列各项目分 别提出的具体目标中，（D ）是 完整性目标。 A.有价证券的金额是否予以适当 列示 B.关联交易类型、金额是否在附 注中恰当披露 C.购货引起的借贷双方会计科目 是否在同期入账 D.实现的销售是否登记入账
7.下列各项中，（ C ）注册会计师 应主要审查收入的截止目标。 A.将未曾发生的销售登记入账 B.将已发生的销售业务不登记入账 C.将下年度收入列入本期 D.将利息收入列入营业收入
C
5.根据《司法解释》的相关规定，人民法院确定会 计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时， 应该确定赔偿顺位，下列有关赔偿顺位和最高限额 的规定中错误的是（ ）。 A.应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失 B.被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽 逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位 财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、 不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承 担补充赔偿责任 C.应先由会计师事务所在其不实审计金额范围内赔 偿利害关系人的损失 D.会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的 赔偿责任应以不实审计金额为限
福龙汽车目前已在国内20个省市设立了经 销网点，并在北京、上海和广州成立了销 售公司分别负责华北、华东和华南地区的 业务。福龙汽车计划在未来5年大力扩张经 营网络，提高市场占有率。福龙汽车及各 子公司均为增值税一般纳税人，适用的增 值税税率为17%。

部分汽车生产商要求福龙汽车支付全款后 才能发货给福龙汽车，福龙汽车在收到现 车后进行销售，购销之间存在一定时间差。 福龙汽车的融资渠道主要依靠股东借款、 银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇 票，部分资产用于银行贷款和授信额度的 抵押。福龙汽车通常将收到的商业承兑汇 票和银行承兑汇票全部贴现以获得流动资 金。
【答案】
（1）项目组缺乏独立性。由于戊公司财务负责人是审计组项 目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立 性，使注册会计师Ｃ受到独立性的威胁。
（2）没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了解戊 公司及其环境是错误的，根据审计准则的规定，对被审计单 位及其环境的了解属于是必须的，即风险评估程序是必须的 审计程序。 （3）没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中，不对舞 弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表 明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程 序。
的沟通程序。
2．根据所给资料，假定不考虑其他条件，识别 福龙汽车2011年度财务报表哪些项目的认定存 在错报风险。请指出具体的财务报表项目和认定。 （1）部分汽车生产商要求福龙汽车必须支付全
款后才能发货给福龙汽车，这属于预付账款。 2011年福龙汽车预付账款的资金占用较高，并 且增长迅速（增长20%，超过营业收入的增长 （8%）），有高估的可能。预付账款的“存在”
10.注册会计师在审查销售业务时，发现甲公 司销售给乙公司一批商品的销售收入记录了 100万元，通过实质性程序确认，该笔销售实 际取得收入90万元（将10％的商业折扣也计 入了销售收入），那么违反了营业收入的相 关认定是（ C ）。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊
二、多项选择题
3.审计人员对被审单位的应收账款进行了大量 的函证，仅发现一封回函声称与被审单位记录 不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过 订货单，但随即就收回了订货要求。对此封回 函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话 而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看 完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。 但后来查清，该笔金额重大的应收账款是被审 计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属 于（A）。 A.重大过失 B.没有过失 C.普通过失 D.欺诈


福龙汽车2010年度财务报表由旺华会计师 事务所审计。明星会计师事务所于2012年 初首次接受委托对福龙汽车2011年度财务 报表进行审计，指派注册会计师张民担任 审计项目合伙人，注册会计师王方担任项 目组负责人。 福龙汽车2011年度合并资产负债表和合并 利润表摘录如下 :
问： 1．针对福龙汽车2011年度财务报表审 计项目，简要说明明星会计师事务所在 接受委托前应做的工作。 2．根据所给资料，假定不考虑其他条 件，识别福龙汽车2011年度财务报表哪 些项目的认定存在错报风险。请指出具 体的财务报表项目和认定。
1.下列情况中，可能会对注册会计师职业道 德的遵循产生威胁的有（ ABCD ）。 A.接受客户提供的礼品或招待 B.持有被审计单位的股票 C.代为保管客户资金或其他资产 D.与客户的高级管理人员之间存在直系亲 缘关系
2.被审计单位管理层对资产 负债表项目的认定 有（ BD ） A.发生 B.权利和义务 C.准确性 D.完整性
3.注册会计师通过审计发现的下列情况 中，被审计单位没有违反权利和义务认 定的有( BCD )。 A.将经营租入的设备作为自有固定资产 B.将融资租入的设备作为自有固定资产 C.将已出租的专利权作为自有无形资产 D.将委托代销的商品作为企业的存货
三、分析简答题
1.ABC会计师事务所承接了戊公司2012年度财务报表审计业 务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责 人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟 悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认 定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员D发现 有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应 当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控 制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出 现舞弊情况。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司2012 年财务报表出具了审计报告。 要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计 师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控 制中存在的问题，并简要说明理由。
8.被审计单位管理层认定，其在资 产负债表中列作长期负债的各项负 债一年内不会到期，这属于管理层 的( B )认定。 A.计价和分摊 B.分类和可理解性 C.发生及权利和义务 D.存在和完整性
9.注册会计师在制定具体审 计计划时，确定“存货跌价 准备”账户余额的正确性时， 该项审计目标对应的管理层 的认定是（ ）。 D A.存在 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊

2.假设A注册会计师在执行ABC公司财 务报表审计时分别发现下表中的事项， 请分别针对每一事项指明被审计单位 违反了哪一项认定。 要求：先写出认定的大类，再写出认 定的名称，例如：“与各类交易和事 项相关的认定：发生”。
财务报表审计时分别发现 的事项 本期交易推迟至下期记账，或 者将下期应当记录的交易提前 到本期记录

大多数汽车生产商根据福龙汽车的购车数 量或金额，按照约定的标准向福龙汽车提 供返利。返利的结算一般以季度为周期， 本季度的返利于下一季度进行结算。返利 是福龙汽车经营业绩的重要组成部分。

福龙汽车使用“FIN财务系统”进行会计核算， 使用“CAR调配系统”进行库存物流管理。 “CAR调配系统”是福龙汽车自2011年1月1日起 开始使用的物流管理系统，通过该系统完成的交 易自动过入“FIN财务系统”形成会计记录。福 龙汽车下属各个子公司之间可以在恰当的授权下 通过“CAR调配系统”调配所需汽车，形成福龙 汽车集团内部交易。另外，福龙汽车与其股东王 声控制的其他关联企业存在采购、销售和资金拆 借等关联交易。
与各类交易和事项相关 的认定：分类
四、案例分析题

案例资料 福龙汽车股份有限公司（以下简称福龙汽车）注 册资本为10亿元，自然人股东王声、刘司和赵力 的持股比例分别为70%、20%和10%，王声出任 董事长并参与经营管理。福龙汽车的主营业务为 汽车经销及维修养护业务，其所经销的汽车包括 进口品牌和国产品牌，汽车类型包括卡车、客车、 轻型商用车及乘用车。福龙汽车考虑2013年申请 在中国境内首次公开发行股票并上市。